Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 марта 2016 7 просмотров

Сотрудник компании направлен в командировку в Германию для принятия участия в выставке. Для этого был заключен договор с другой компанией, которая организовывает все мероприятия по организации участников выставки. в том числе в договоре прописано, что Исполнитель обеспечивает участие представителя заказчика в выставке, обеспечивает регистрацию участника, организовывает проживание представителя заказчика, обеспечивает питанием (завтрак + 1 ужин), обеспечивает приобретение и передачу заказчику авиационных билетов, обеспечивает оформление полиса мед.страхования на все время выезда и пребывания на выставке. Стоимость услуг в договоре указана как общая сумма, т.е. без разделения по позициям. Вправе ли заказчик принять такие услуги при расчете налога на прибыль? Не возникают ли риски по НДФЛ?

Да, заказчик вправе признать такие расходы в качестве командировочных. НДФЛ в этом случае у сотрудника не возникает.

О том, как грамотно составить при таких договорах документы и какие аргументы использовать в защиту от вопросов проверяющих см. информацию файла ответа.

Обоснование

1. Из статьи Журнала «Главбух», № 4, февраль 2009


Командировка через турфирму: защита расходов

Чтобы отправить сотрудника в заграничную командировку, организации зачастую прибегают к помощи турфирм. В таком случае помимо стандартных командировочных расходов на проживание, проезд, получение визы и выплату суточных приходится платить еще и вознаграждение посредникам. Как же грамотно обосновать такие затраты?

Вознаграждение посреднику за организацию загранкомандировки можно списать без проблем

Чтобы вознаграждение турфирме можно было без проблем списать при расчете налога на прибыль, компании необходимо обосновать расходы во внутренних документах. Кроме того, должна быть правильно оформлена «первичка», полученная от посредника.

Экономическая обоснованность. Вознаграждение турфирме, которая обеспечила вашего сотрудника авиабилетами, местом в гостинице и визой, можно учесть при расчете прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Этот вывод подтверждает письмо Минфина России от 21 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/884. Чиновники в этом документе сначала указали, что плата посреднику за организацию загранкомандировки прямо не включена законодателями в состав командировочных расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. Но в конце письма минфиновцы признали: поскольку перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в Налоговом кодексе РФ является открытым, компания может учесть подобное посредническое вознаграждение при расчете прибыли, если будет доказана экономическая обоснованность затрат.

Документальное подтверждение. Чтобы подтвердить оправданность затрат, советуем составить приказ руководителя, обосновав необходимость в посреднике. В документе укажите причины, по которым ваша организация вынуждена нанимать специализированную стороннюю фирму. Назовем для примера две возможные причины:
– в компании нет сотрудников, которые могли бы заниматься организацией загранпоездки;
– работникам приходится часто ездить в командировки из-за особенностей деятельности или большой филиальной сети.

Компании, организующие загранкомандировки, иногда в «первичке» указывают общую сумму, которую должен заплатить клиент. То есть состав расходов в документах не детализируется. Однако в таких ситуациях лучше все-таки просить турфирму переоформить документы, указав в них подробно, какие именно расходы возникли у клиента. Это позволит избежать проблем при налоговой проверке: инспекторам будет проще оценить обоснованность понесенных компанией затрат. Итак, идеальная «первичка» – это та, в которой отдельно выделены следующие виды расходов:
– на проживание (стоимость гостиничного номера);
– на проезд (стоимость билетов);
– по получению визы (стоимость визы);
– вознаграждение турфирмы за оказанные услуги.

Обычно бухгалтеров смущает ситуация, когда, указывая в «первичке» сумму своего вознаграждения, агентство употребляет слово «турпоездка», а не «загранкомандировка». Однако надо понимать, что турфирма при оформлении документов не учитывает цель поездки сотрудника компании. И этот факт не должен помешать компании признать командировочные расходы. Главное, чтобы внутренние документы фирмы (служебное задание, приказ и т. д.) свидетельствовали о рабочей цели поездки. Впрочем, этот вывод не мешает компании попросить агентство исключить из «первички» слово «турпоездка».

Возможна и такая ситуация. Турфирма не выставляет в «первичке» свое вознаграждение отдельно, а увеличивает на его сумму другие расходы компании – цены гостиничного номера, билетов, визы и т. д. Проблем при расчете налога на прибыль этот факт не создаст. Компания сможет уменьшить налогооблагаемый доход на всю сумму указанных в «первичке» расходов.

Но возникает еще один вопрос: какой документ – накладную или акт об оказании услуг – лучше получить от турфирмы, чтобы не было проблем со списанием расходов при расчете налога на прибыль? Логично предположить, что турфирма, которая выделяет в документах свое вознаграждение отдельной строкой, на его сумму должна оформить акт об оказании посреднических услуг. Бронирование места в гостинице также является услугой. А вот на стоимость авиабилетов и визы бухгалтеры обычно хотят получить накладную. Однако если турфирма указала все расходы в одном документе – акте или накладной, документа будет достаточно. Ведь каких-либо ограничений на этот счет законодательство не содержит. Тем более что пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ позволяет для обоснования брать даже документы, которые лишь косвенно подтверждают затраты.

Вознаграждение посреднику за возврат авиабилетов списать можно, но сложно

Компания, которая заказала в турфирме авиабилеты, позже может решить их обменять на другую дату. В такой ситуации посредник предоставит новые билеты. Однако часть стоимости возвращенного билета турфирма может удержать в виде комиссии. Рассмотрим особенности налогового учета таких расходов.

Чтобы такую комиссию можно было списать при расчете налога на прибыль, компании необходимо обосновать расходы во внутренних документах. Кроме того, должна быть правильно оформлена и «первичка», полученная от посредника.

Экономическая обоснованность. Минфин России в письме от 2 мая 2007 г. № 03-03-06/1/252 пришел к выводу, что часть стоимости возвращенного билета, которую удержала турфирма, можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль. При этом, как написано в письме, должны быть оформлены соответствующие документы. Но Минфин России не уточняет, какие именно документы будут подтверждать расходы. Об этом расскажем подробнее.

Документальное подтверждение. Чтобы списать сумму, удержанную турфирмой, при расчете налога на прибыль, необходимо объяснить во внутренних документах компании (приказе директора), почему были возвращены авиабилеты.

Приведем несколько возможных причин (их перечень, конечно, не ограничен):
– появление дополнительных вопросов, решение которых привело к переносу даты возвращения сотрудника из командировки;
– отпуск (болезнь) представителя принимающей стороны или командированного работника.

Но если объяснить причину возврата билетов в документах несложно, то с «первичкой», которую выдала турфирма, могут возникнуть проблемы. Дело в том, что агентства зачастую оформляют возврат билетов следующим образом. На стоимость билетов, которая возвращается клиенту, делают отрицательные накладную и счет-фактуру. А на удержанную сумму вообще не оформляют никаких первичных документов. Не помешает ли такое оформление признать удержанную турфирмой сумму при расчете налога на прибыль? По мнению чиновников, компании необходимо попросить у посредника документы, из которых четко видно, на каком основании, в какой сумме удержана комиссия. Подробности – см. ниже.

Вознаграждение посреднику за командировку, которая не состоялась

К сожалению, учесть вознаграждение турфирме, если командировка не состоялась, будет проблематично.

Экономическая обоснованность. Именно нашу ситуацию (когда речь идет о расходах на оплату вознаграждения посреднику) Минфин России в своих письмах не рассматривал. Но есть разъяснение чиновников, из которого можно сделать вывод не в пользу налогоплательщиков. В письме от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/2/134 Минфин России сообщил, что стоимость расходов на получение виз для сотрудников компания не вправе учесть при расчете прибыли, если загранкомандировка не состоялась.

Аргументы у чиновников следующие. Пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ требует, чтобы расходы, учитываемые при расчете прибыли, были экономически оправданными. Поэтому расходы, связанные с командировкой, могут уменьшить налогооблагаемый доход, только если поездка состоялась. Иначе затраты никак не связаны с производственной необходимостью.

На наш взгляд, выводы Минфина России не бесспорны. Ведь если командировка не состоялась по уважительным причинам, оплата посреднического вознаграждения является экономически оправданной. На тот момент, когда у компании возникли подобные расходы, не было известно о том, что командировка не состоится. Однако надо признать, что проверяющие вряд ли согласятся с доводами в пользу организации. Поэтому свою точку зрения можно доказать лишь в суде.

Документальное подтверждение. Если компания все-таки решила не согласиться с минфиновцами и доказать экономическую обоснованность посреднического вознаграждения, обратите внимание на оформление внутренних документов. А именно на то, чтобы в приказе руководителя были перечислены уважительные причины, по которым не состоялась командировка.

Комиссия за возврат билетов уменьшает прибыль, если в «первичке» есть ссылка на законодательство

– Действительно, возможна ситуация, когда компания для командированного сотрудника покупает авиабилеты и бронирует гостиницу через турфирму (агентство). Если потом организация решила перенести перелет на другую дату, а турфирма удержала со стоимости возвращенных авиабилетов комиссию, такую сумму можно учесть при расчете налога на прибыль. Но только если компания получила от турфирмы оправдательные документы (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Такими документами могут быть: справка бухгалтера, оформленная на основании уведомления турфирмы об удержании комиссии за возврат билетов. Или можно заранее договориться с агентством, что после обмена авиабилетов комиссию за возврат вы перечислите отдельным платежом. Тогда оправдательным документом будет выписка банка. То есть у компании должны быть документы, из которых четко следует, что турфирма удержала комиссию на определенную сумму.

Кроме того, признать расход можно, только если турфирма удержала комиссию в связи с тем, что будет возвращать билеты в авиакассу. А она в свою очередь вернет не всю стоимость билета. Тогда турфирма, выписывая для вашей компании оправдательные документы, должна указать основание для удержания комиссии – ссылку на правила авиаперевозчика, предусматривающие штраф за возврат билета.Ведь для признания расхода важно, чтобы удержание комиссии было обосновано.

2. Из статьи Журнала «Зарплата», № 11, ноябрь 2013

Командировка... на курорт

Здравствуйте! Наша организация оплатила со своего расчетного счета две туристические путевки в Доминикану с 11 по 17 ноября 2013 года на сумму 280 000 руб. за двоих своих сотрудников — директора и его референта. В стоимость путевки входит перелет, трансферт, проживание и медицинская страховка. Директор требует оформить данные расходы как командировочные. Можно ли так сделать? Что нам грозит?
Р.Б. Авдеев, бухгалтер

Ситуация неоднозначная. Как же бухгалтеры реагируют на подобные указания руководства? Об этом можно узнать из опроса, проведенного журналом «Зарплата» среди посетителей сайта.

Почти 76% бухгалтеров ответили, что согласятся оформить поездку как служебную командировку, подготовят экономическое обоснование поездки и все необходимые командировочные документы.

Направить работников в служебную командировку на первый взгляд кажется самым простым. Но любые расходы на служебную командировку должны быть экономически целесообразны и обоснованны. Они должны быть направлены на получение компанией дохода.

Можно ли оформить поездку на курорт как служебную командировку

Служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).

В трудовом законодательстве нет указаний, куда можно направить работника, а куда нельзя. Для выполнения служебного поручения работник может быть направлен в любой город любой страны, даже на курорт.

До начала служебной командировки работодатель должен:

- оформить документы, необходимые для направления работника в командировку;
- определить порядок и размеры возмещения работнику командировочных расходов.

При этом следует руководствоваться Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение о командировках).

Документальное оформление

Для направления работника в служебную командировку за границу работодатель должен (абз. 2 п. 3 и п. 6 Положения о командировках, письмо УФНС России по г. Москве от 30.11.2009 № 16-15/125486):

- составить служебное задание для работника;
- издать приказ о командировании работника.

При служебных командировках за пределы территории РФ командировочное удостоверение выписывать не нужно (п. 15 Положения о командировках).

Командировочные расходы

Гарантии при направлении работника в командировку установлены в статье 167 Трудового кодекса. Работнику выплачивают средний заработок за период командировки, а также возмещают (ст. 168 ТК РФ):

- расходы по проезду к месту назначения и обратно;
- найму жилого помещения;
- суточные;
- другие расходы (с разрешения руководителя организации).

Рассмотрим, какие расходы понесет организация в связи с предстоящей командировкой.

Средний заработок

Откомандированным работникам, директору и референту за время нахождения в деловой поездке будет выплачен средний заработок за пять рабочих дней (п. 9 Положения о командировках и письмо Роструда от 05.02.2007 № 275-6-0).

В рассматриваемом примере есть особенность: работники будут возвращаться в выходной день. Им нужно оплатить работу в субботу и воскресенье (п. 5 Положения о командировках). Оплата работы в выходные дни предусмотрена в статье 153 Трудового кодекса РФ. Это влечет оформление дополнительных документов, а самое главное — увеличивает расходы организации.

Расходы по проезду

Что проверить в путевке. Так как организация приобрела путевки в туристической фирме, часть расходов уже включена в их стоимость. Нужно проверить, чтобы в представленных документах были подробно перечислены отдельные услуги. В частности, указана стоимость:

- проезда (авиабилеты);
- проживания в гостинице;
- трансферта (аэропорт — гостиница и наоборот);
- медицинской страховки.

Авиабилеты. Расходы на авиабилеты уже включены в стоимость путевок. Однако для подтверждения факта отъезда в служебную командировку нужны документы.

Сейчас авиабилет оформляют в электронном виде. Его необходимо распечатать на бумажном носителе. Затраты на приобретение билета подтверждаются (письмо Минфина России от 07.06.2013 № 03-03-07/21188):

О том, что маршрут/квитанция и посадочный талон подтверждают расходы на перелет, Минфин России указывал не раз (письма от 07.06.2013 № 03-03-07/21187 и от 27.02.2012 № 03-03-07/6)

- маршрут/квитанцией на бумажном носителе, сформированной автоматизированной системой оформления воздушных перевозок;
- посадочным талоном.

Маршрут/квитанция признается документом строгой отчетности (письмо Минфина России от 29.08.2013 № 03-03-07/35554).

Если посадочный талон утерян, необходимо обратиться к авиа- перевозчику (его представителю) за подтверждающим документом. Таким документом может быть справка, в которой необходимо указать сведения, подтверждающие факт перелета работника данным рейсом, оплаченный тариф (письма Минфина России от 06.06.2012 № 03-03-06/4/61 и от 21.09.2011 № 03-03-07/33).

Такси. Услуги такси можно подтвердить чеком ККТ или квитанцией в форме бланка строгой отчетности с реквизитами, предусмотренными в приложении № 5 к постановлению Правительства РФ от 14.02.2009 № 112.

Расходы на проживание

При загранкомандировках документом, подтверждающим расходы на проживание, является, как правило, так называемый инвойс (от англ. invoice — счет, фактура), который выдают зарубежные отели.

В данном документе должны быть указаны период и стоимость проживания командированного (в том числе за сутки), должна стоять отметка об оплате, подпись уполномоченного лица и печать.

В рассматриваемом случае инвойс получать не нужно.

Обратите внимание: если в счете отдельной строкой выделены дополнительные услуги гостиницы, например оплата питания, услуги ресторана, сауны, бара и т. п., то эти затраты не относятся к командировочным расходам по найму жилого помещения (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Суточные

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется возмещение дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства, — суточные (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).

Компания имеет право выплачивать работникам суточные в любом размере (при загранкомандировках — в иностранной валюте), определив его во внутреннем локальном нормативном акте (абз. 2 п. 11 и абз. 2 п. 16 Положения о командировках). Выплата суточных не зависит от фактического выполнения работником трудовой функции.

В вашем случае при расчете размера суточных необходимо учитывать следующие правила:

- суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные, нерабочие праздничные дни и дни нахождения в пути (абз. 3 п. 11 Положения о командировках);
- днем выезда в командировку считается дата отправления транспортного средства от места постоянной работы работника, а днем приезда из командировки — дата прибытия транспортного средства в место постоянной работы (абз. 2 и 3 п. 4 Положения о командировках);
- за каждый день нахождения в пути по территории РФ суточные выплачиваются в размере, установленном в организации для командировок по России, а за время проезда по территории иностранного государства — в размере, предусмотренном для служебных поездок в это государство (п. 17 Положения о командировках);
- за день выезда с территории РФ суточные выплачиваются в размере, установленном для поездок в страну назначения, за день въезда на территорию РФ — исходя из нормы, предусмотренной для командировок по России (абз. 1 п. 18 Положения о командировках).

Пример 1

Е.Б. Гладков, генеральный директор ООО «Проминвест» (г. Москва), направлен в служебную командировку в Пуэрто-Плата (Доминикана) с 11 по 17 ноября 2013 года. Из Москвы работник вылетел 11 ноября 2013 года в 17.50. Прибыл в Москву — 17 ноября 2013 года в 17.25.

В положении о служебных командировках, действующем в компании, установлены следующие размеры суточных:

— при командировках по территории РФ — 700 руб.;

— за пределами РФ — 2500 руб.

Бухгалтеру необходимо рассчитать сумму суточных за дни командировки.

Решение

Е.Б. Гладков находится в служебной командировке с 11 по 17 ноября 2013 года (в продолжительность служебной загранкомандировки включено время, затраченное им для проезда от офиса до аэропорта вылета и из аэропорта прилета до офиса). Работнику полагаются суточные в следующих размерах:

— за 11 ноября — 2500 руб., так как считается, что именно в этот день он пересек границу РФ, направляясь в Пуэрто-Плата (согласно отметкам в его загранпаспорте);

— с 12 по 16 ноября — 12 500 руб. (2500 руб. х 5 дн.);

— за 17 ноября — 700 руб., поскольку согласно отметкам в загранпаспорте именно в этот день работник пересек границу по пути в Россию.

Общая сумма суточных составит 15 700 руб. (15 000 руб. + 700 руб.).

Иные командировочные расходы

При направлении работника в загранкомандировку ему оплачиваются, в частности (п. 23 Положения о командировках):

- расходы на оформление загранпаспорта, визы, приглашений и иных аналогичных документов;
- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;
- расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
- обязательные консульские и аэродромные сборы;
- расходы по оплате услуг связи;
- иные обязательные платежи и сборы.

Этот перечень не является исчерпывающим. Поэтому организация может отнести к командировочным и другие, не поименованные в нем расходы, которые обусловлены служебной командировкой. Порядок и размеры возмещения расходов командированным работникам определяются коллективным договором или локальными нормативными актами.

Денежные средства на командировку

Перед направлением сотрудника в загранкомандировку ему нужно выдать денежную сумму на командировочные расходы. Данная сумма складывается из расходов на проезд, проживание, суточных и иных предполагаемых расходов, связанных с поездкой (п. 10 Положения о командировках).

Целесообразно составить смету на эти расходы. Ее утверждает руководитель. Далее по смете бухгалтерия выдает денежные средства под отчет.

Так как командировка за границу, возникает вопрос: в какой валюте выдавать деньги под отчет? Данный вопрос компания решает по своему усмотрению: деньги под отчет могут быть выданы и в рублях, и в иностранной валюте (п. 16 Положения о командировках).

Отчет по загранкомандировке

По возвращении из командировки работник в течение трех рабочих дней обязан представить авансовый отчет об израсходованных суммах в связи с командировкой, вернуть неизрасходованные подотчетные суммы.

Предоставленный по итогам загранкомандировки авансовый отчет должен быть утвержден руководителем организации. Если по итогам взаиморасчетов в авансовом отчете выявлен перерасход и руководитель его утвердил, эту сумму нужно выдать работнику в тот же трехдневный срок.

К авансовому отчету работник должен приложить все документы, подтверждающие расходы в загранкомандировке (п. 26 Положения о командировках).

При командировках за границу к авансовому отчету нужно приложить еще ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы (абз. 2 п. 18 Положения о командировках и п. 2 письма Минфина России от 12.05.2008 № 03-03-06/2/47).

Кому доверить перевод на русский язык

Прилагаемые к авансовому отчету документы, как правило, заполнены на языке страны, в которой был работник. Они должны быть переведены на русский язык. Такое требование содержится в абзаце 3 пункта 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации (письмо Минфина России от 20.04.2012 № 03-03-06/1/202).

Кроме того, по результатам данной служебной командировки работнику надо составить отчет о проделанной в командировке работе. Содержание данного отчета должно подтвердить реальность выполнения командировочного задания работником. К нему можно приложить копии заключенных договоров, подписанных контрактов и т. д.

Форма отчета может быть утверждена внутренним локальным документом, он может быть составлен в свободной форме или на типовом бланке служебного задания на командировку (по форме № Т-10а).

Страховые взносы

Нормы командировочных расходов устанавливаются в локальном нормативном акте компании (ч. 2 ст. 168 ТК РФ)

Еще один вид расхода компании — это страховые взносы, начисляемые на суммы среднего заработка работников и сверхнормативного возмещения командировочных расходов.

Расходы, которые работодатель обязан возместить работнику согласно статье 168 Трудового кодекса, фактически произведенные и документально подтвержденные, не облагаются страховыми взносами (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и п. 2 ст. 20.2 Федерального закона 24.07.98 № 125-ФЗ).

Налог на прибыль

Расходами, связанными со служебной командировкой, признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, носят производственный характер, направленный на получение дохода. Командировочные расходы включаются в состав прочих расходов организации (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Какие условия необходимо соблюсти, чтобы принять расходы для целей налогообложения?

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса дан ответ на этот вопрос. Как и любые затраты организации, командировочные расходы могут учитываться в целях налогообложения только в том случае, если они:

- документально подтверждены;
- направлены на получение дохода, имеют производственный характер;
- являются обоснованными и экономически оправданными.

Если все эти требования выполнены, компании не о чем беспокоиться. Однако, как вы понимаете, документально оформить служебную командировку несложно. Но проверяющих из налоговой инспекции будет прежде всего интересовать соответствие расходов, названных компанией командировочными, критерию экономической оправданности. Поговорим подробнее об этой стороне оформления служебной командировки на курорт.

Если налоговый инспектор сомневается не в вашу пользу

Вы должны быть готовы к тому, что во время проверки у налогового инспектора могут вызвать сомнение принятые к налоговому учету командировочные расходы. Дело в том, что расходы по поездке, документально подтвержденные, но экономически неоправданные, нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Как обосновать оправданность командировочных

Чтобы подтвердить экономическую обоснованность командировочных расходов, ваш работник должен составить отчет о проделанной работе. В этом отчете советуем показать, что поставленная цель служебной командировки выполнена, и описать, каким образом.

Например, у директора состоялась встреча с потенциальным партнером, на которой присутствовал референт, готовивший документацию. Стороны подписали договор на поставку оборудования либо закупку сырья. Или, например, директор с референтом посетили профильную компанию и ознакомились с образцами продукции. Правда, ничего подходящего не нашли, но привезли каталоги товаров. По итогам данной поездки был подготовлен доклад и проведено совещание с руководителями отделов.

Какие санкции грозят компании

Если налоговый инспектор признает, что командировочные расходы учтены необоснованно, он сочтет, что облагаемая база по налогу на прибыль занижена. И в этом случае будет:

- доначислен налог на прибыль;
- начислен штраф в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса;
- пени (ст. 75 НК РФ).

Также данная сумма будет признана доходом работника, с которого нужно начислить и удержать НДФЛ.

Так как в данном случае налоговый агент не перечислил или перечислил не полностью НДФЛ в бюджет, то будет взыскан штраф в размере 20% от суммы налога и пени (ст. 75 и 123 НК РФ).

То же самое произойдет с начислением страховых взносов.

Рассмотрим пример, основанный на вопросе читателя.

Пример 2

Компания оплатила с расчетного счета две туристические путевки в Доминиканскую Республику с 11 по 17 ноября 2013 года на сумму 280 000 руб. за директора и его референта. В стоимость путевки входит перелет, трансферт, проживание и медицинская страховка. Дополним эти условия. Допустим, компания применяет общий тариф страховых взносов: в ПФР — 22%, ФСС — 2,9%, ФФОМС — 5,1%, на случай травматизма — 0,2%. Сведем все расходы в табл. 1.

Таблица 1 Расходы на командировку

Статья расходов Сумма, руб.
директор референт
Путевка 140 000 140 000
Средний заработок и зарплата за работу в выходные дни 60 493 18 562
Страховые взносы с сумм среднего заработка и зарплаты 6170 [60 493 руб. х (10% + 0,2%)], поскольку облагаемая база превысила 568 000 руб. 5606 [18 562 руб. х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)]
Суточные 15 700 15 700
Дополнительные расходы 5000 5000
Итого 227 363 184 868
Всего расходов 412 231

Предположим, что по итогам выездной проверки затраты, связанные с поездкой, в сумме 412 231 руб. признаны необоснованными. Необходимо посчитать сумму санкций.

Решение

Так как сумма 412 231 руб. может быть исключена из базы, уменьшающей налог на прибыль, необходимо определить налог на прибыль, а также сумму штрафа. Кроме того, сумма командировочных расходов будет признана доходом работников, следовательно, налоговый инспектор доначислит НДФЛ и определит сумму штрафа. Сведем расчеты налогов (взносов) и штрафов в табл. 2.

Таблица 2 Расчет сумм штрафов

Наименование Расчет Сумма, руб.
Сумма, признанная экономически необоснованной В табл. 1 412 231
Доначисленная сумма налога на прибыль 412 231 руб. х 20% 82 446
Штраф за неуплату налога на прибыль 82 446 руб. х 20% 16 489
Сумма командировочных расходов, которая будет признана доходом работников (140 000 руб. + 15 700 руб. + 5000 руб.) х 2 чел. 321 400
Доначисленная сумма НДФЛ 321 400 руб. х 13% 41 782
Штраф за неуплату НДФЛ 41 782 руб. х 20% 8356
Доначислена сумма страховых взносов с выплат директору (10% + 0,2%), поскольку облагаемая база превысила 568 000 руб. (140 000 руб.+ 15 700 руб. + 5000 руб.) х 10,2% 16 391
Доначисленная сумма страховых взносов с выплат референту (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%) (140 000 руб.+ 15 700 руб. + 5000 руб.) х 30,2% 48 531
Штраф за неуплату страховых взносов (16 391 руб. + 48 531 руб.) х 20% 12 985
Итого сумма штрафа по налогу на прибыль, НДФЛ и страховым взносам 16 489 руб. + 8356 руб. + 12 985 руб. 37 830

Следует также учитывать, что инспекторы начислят пени за просрочку уплаты налогов и страховых взносов.

Если компания не согласится с мнением налоговой инспекции, она должна быть готова отстаивать свои взгляды в судебном порядке.

Можно выдать работникам материальную помощь

Командировка — это не единственный вариант оформления расходов на поездку работников на курорт. Можно пойти другим путем — выдать работникам матпомощь, например, к отпуску.

Возможность выплаты материальной помощи сотрудникам зависит от финансового положения компании. При этом следует помнить, что материальная помощь не связана:

- с оплатой труда;
- результатом деятельности работника.

Материальная помощь не может носить регулярный и стимулирующий характер. Она носит непроизводственный характер и выплачивается разным работникам без исключения.

Страховые взносы и НДФЛ

Суммы материальной помощи, оказанной своим работникам, не подлежат обложению страховыми взносами и НДФЛ только в пределах 4000 руб. за календарный год (подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ,подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ и п. 28 ст. 217 НК РФ).

Налог на прибыль

Сумма материальной помощи не признается расходом в целях исчисления налога на прибыль. Об этом говорится в пункте 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

В связи с этим финансовое ведомство придерживается четкой позиции: расходы организации на выплату материальной помощи работникам не уменьшают базу по налогу на прибыль независимо от оснований ее выплаты, а также от наличия соответствующих положений в трудовых или коллективных договорах.

А вот что касается страховых взносов, начисленных на материальную помощь, то согласно разъяснениям Минфина России такие страховые взносы включаются в состав расходов в общем порядке. Разъяснения даны:

- в подпунктах 1 и 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ;
- пункте 2 письма Минфина России от 20.03.2013 № 03-04-06/8592;
- письме Минфина России от 03.09.2012 № 03-03-06/1/457.

Расходы в виде страховых взносов признаются в налоговом учете на дату их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

За счет каких источников выплатить материальную помощь

Выплата материальной помощи может осуществляться как за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, так и за счет прибыли текущего года. В чем различия при выплате матпомощи:

- за счет нераспределенной прибыли прошлых лет — необходимо иметь разрешение учредителей организации;
- за счет прибыли текущего года — такого решения не нужно, решение принимает только руководитель организации.

Выплату матпомощи не обязательно предусматривать во внутренних локальных актах. Для ее получения работнику необходимо подать заявление, в котором указывается причина обращения. В некоторых случаях к заявлению прилагаются документы, подтверждающие факт наступления особых обстоятельств.

На основании заявления руководитель организации соглашается оказать работнику материальную помощь или отказывает в ней. В случае принятия положительного решения он издает приказ о выдаче материальной помощи в произвольной форме.

Пример 3

Вернемся к вопросу читателя, но немного изменим его. Предположим, что на период поездки генеральный директор и референт оформили отпуск за свой счет. Компания оказала материальную помощь работкикам за счет прибыли текущего года, оплатив им туристические путевки в размере 140 000 руб. каждая. Ранее материальная помощь данным сотрудникам не выдавалась.В месяце выплаты материальной помощи доход референта не превышает предельную величину облагаемой базы в 2013 году — 568 000 руб., у генерального директора — превысил. Компания применяет общий тариф страховых взносов: в ПФР — 22%, ФСС — 2,9%, ФФОМС — 5,1%, взносы на травматизм — 0,2%. Какие проводки нужно сделать бухгалтеру?

Решение

Бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 51

— 280 000 руб. — перечислена сумма туроператору за путевки;

ДЕБЕТ 50 субсчет «Денежные документы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 280 000 руб. — получены туристические путевки для генерального директора и референта;

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 50 субсчет «Денежные документы»

— 280 000 руб. — выданы туристические путевки работникам;

ДЕБЕТ 91-2 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

— 140 000 руб. — начислена материальная помощь генеральному директору;

— 140 000 руб. — начислена материальная помощь референту;

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 17 680 руб. [(140 000 руб. – 4000 руб.) х 13%] — исчислен и удержан НДФЛ с суммы материальной помощи, оказанной генеральному директору (п. 28 ст. 217 НК РФ);

— 17 680 руб. [(137 963 руб. – 4000 руб.) х 13%] — исчислен и удержан НДФЛ с суммы материальной помощи, оказанной референту (п. 28 ст. 217 НК РФ);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

— 35 360 руб. (17 680 руб. + 17 680 руб.) — перечислен в бюджет НДФЛ, начисленный с суммы материальной помощи, оказанной генеральному директору и его референту;

ДЕБЕТ 91-2 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам ПФР, ФСС РФ, ФФОМС)

— 54 944 руб. [(140 000 руб. – 4000 руб.) х 10,2% + (140 000 руб. – 4000 руб.) х 30,2%] — начислены страховые взносы на сумму материальной помощи, оказанной гендиректору и референту.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка