Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
4 апреля 2016 9 просмотров

Некоммерческая организация реализует автомобиль со 100% износом ниже балансовой стоимости. Автомобиль был приобретен за счет средств целевого финансирования для уставных целей.Нужно ли уменьшать (сторно) кредит сч. 86 "Целевое финансирование" на стоимость основного средства.

Поскольку остаточная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета равна 0, то считается, что объект полностью использован по целевому назначению. К данному моменту счет 86 уже должен быть закрыт (амортизация ведь начислена в полном объеме). Поэтому счет 86 больше не используется.

Налог на прибыль нужно будет заплатить со всей продажной стоимости и сверху начислить НДС.

Обоснование

1. Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера» № 6, Июнь 2013Как платить налог на прибыль, НДС и налог на имущество за некоммерческую организацию

<…>

Некоммерческие организации, как видно из самого их названия, создаются не для получения прибыли. Вот их основные виды деятельности: социальная, благотворительная, культурная, образовательная, научная.

НКО (кроме ассоциаций, союзов, СРО и профсоюзов), конечно, вправе заниматься и предпринимательской деятельностью. Но только если она направлена на достижение основных целей организации.

В связи с этим в налогообложении некоммерческих организаций очень много особенностей. Я расскажу о самых важных из них.

Когда у некоммерческой организации возникает обязанность перечислить налог на прибыль в бюджет

Самое важное при расчете налога на прибыль – безошибочно классифицировать доходы, которые поступают в компанию. Ведь по правилам некоммерческие организации должны уплачивать налог только с прибыли, полученной от предпринимательской деятельности.

ПОСМОТРЕТЬ ВЕБИНАР

На сайте webinar.glavbukh.ru вы можете принять участие в вебинаре, задать вопросы лектору и получить квалифицированные ответы. Там же есть база с уже состоявшимися вебинарами.

Если поступления предусмотрены уставом, обязанности перечислить с них налог нет. Но и тут доходы должны соответствовать статье 251 НК РФ.

Так, например, целевое финансирование (гранты, инвестиции) и целевые поступления (пожертвования, вступительные и членские взносы) не будут облагаться налогом, если отвечают следующим требованиям:

– получены безвозмездно;
– использованы в срок по целевому назначению;
– потрачены на ведение уставной деятельности или содержание НКО.

И последнее важное условие: организация, которая получает целевые средства, обязана вести раздельный учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности (если она ведется) и от уставной. Об этом сказано в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Ведь если средства одновременно используются целевым и нецелевым образом, компания вправе уплачивать налог только с части, задействованной в предпринимательской деятельности.

В каком случае доходы НКО будут облагаться налогом, а в каком нет, можно сказать только при детальном анализе каждого из финансирований. Ведь здесь все зависит не только от конкретного вида целевых поступлений. Но и от организационно-правовой формы некоммерческой организации.

Вот, например, ассоциации и союзы не вправе заниматься бизнесом. Все поступления должны быть связаны с их уставной деятельностью. И уж далеко не все некоммерческие организации могут получать пожертвования. С добровольных взносов, скажем, потребительские кооперативы должны будут заплатить налог на прибыль.

А вообще доходы НКО от производства и реализации товаров или работ нужно определять так же, как и у коммерческих компаний. Но есть и свои особенности. Разберем случай, когда компания продает основное средство, купленное за счет целевых средств (или полученное в качестве целевых поступлений).

ПРИМЕР

Какие налоги некоммерческой организации нужно заплатить при продаже основного средства, купленного на целевые средства
Фонд «Вера» получил пожертвование от ЗАО «Строймаш» на покупку компьютера стоимостью 47 200 руб. Бухгалтер установил срок полезного использования – 24 месяца. Но через год после эксплуатации фонд решил продать компьютер за 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).
В этом случае налог на прибыль составит 15 440 руб. ((35 400 руб. – 5400 руб. + 47 200 руб.) ? 20 %).
Фонд «Вера» уплатит и НДС – 5400 руб.
Как видно, некоммерческой организации нужно заплатить налог на прибыль с дохода от реализации и всей стоимости основного средства. Потому что средства, полученные для покупки компьютера, использованы нецелевым образом. Ведь к моменту продажи срок полезного использования объекта не истек. А значит, реализованное имущество в целом не отработало по назначению. По этой же причине бухгалтер начислил НДС. Если посчитать налог на прибыль только с продажной и остаточной стоимости имущества, это может вызвать спор с налоговиками.

Теперь обратимся к внереализационным доходам, с которыми часто сталкиваются некоммерческие организации. Здесь речь пойдет об имуществе, которое получено безвозмездно, но к целевому отношения не имеет.*

<…>

Стоимость таких объектов в налоговом учете признавайте исходя из рыночных цен. Их может подтвердить либо получатель, либо независимый оценщик.

Особое внимание обратите вот на какой момент. Повсеместно в своей деятельности НКО используют офисную технику или мебель бесплатно. Как правило, они принадлежат учредителям или сотрудникам организации. Так вот, если передача имущества не оформлена как пожертвование или организация не платит за пользование арендную плату по договору, то имущество считается безвозмездно полученным. С него придется заплатить налог на прибыль. Так установлено пунктом 8 статьи 250 НК РФ.

А вот если кто-то на безвозмездной основе оказал некоммерческой организации какую-то услугу или выполнил работу, то с этого платить налог не нужно. Так сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ.

Пару слов скажу о процентах, полученных по банковским счетам. Обычно банк начисляет проценты с той суммы, что хранится на расчетном счете. Если так, то НКО должна учесть полученную прибавку в составе внереализационных доходов. Ведь этого требует пункт 6 статьи 250 НК РФ.

Причем, следовать этому правилу придется вне зависимости от того, предназначены деньги для целевого использования или коммерческого.

Безусловно, за НКО остается право уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы. В каких случаях это можно сделать, а в каких нет – подробно расписано в таблице (см. табл. ниже. – Примеч. ред.).

Какие расходы включаются в базу по прибыли, а какие нет

НКО ведет только уставную деятельность НКО ведет уставную и предпринимательскую деятельность
Отрицательные курсовые разницы Обязательные взносы или вклады, уплачиваемые НКО
Материальные расходы  
Расходы на оплату труда Расходы на оплату труда, произведенные за счет доходов от предпринимательства +
Выплаченные штрафные санкции  
Банковские расходы Материальная помощь работникам
Коммунальные платежи Амортизационные отчисления по ОС, приобретенным за счет доходов от предпринимательства и используемым в коммерческой деятельности +
Арендная плата  
Сумма начисленной амортизации по ОС, купленному на целевые средства Пени, перечисленные в бюджет

Кстати, некоммерческие организации наравне с другими компаниями вправе создавать резерв предстоящих расходов. Он позволит равномерно учитывать доходы и расходы при определении базы по налогу на прибыль. Такая возможность появилась у НКО только с прошлого года, когда законодатели дополнили Налоговый кодекс РФ статьей 267.3.

В каких случаях нужно платить налог на добавленную стоимость

Как и в случае с налогом на прибыль, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникает, только если НКО занимается предпринимательской деятельностью. С целевых поступлений, которые не связаны с оплатой реализованных товаров или работ, услуг и использованы по назначению, НДС считать не нужно.

Кроме того, если некоммерческая организация получила внереализационный доход с этих средств, НДС перечислять не понадобится.

Имеет ли некоммерческая организация право на вычет НДС? Имеет, но только если товары или работы приобретены за счет коммерческой деятельности и строго использованы в предпринимательстве. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров, имущества или работ, к вычету не принимают.

А сумму входного налога НКО включают в стоимость товаров, имущества или работ. На это указывает подпункт 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

<…>

2. Из книгиНекоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение

<…>

3.3.1.1. Доходы от продажи основного средства

В этом случае организации придется обложить налогами (НДС и налогом на прибыль) не только доход, полученный от реализации, но и всю стоимость основного средства, если срок полезного использования объекта еще не истек. Дело в том, что в этом случае считается, что реализуемое имущество в целом не использовано по назначению.

В расходах же можно учесть лишь расходы, связанные с продажей основного средства. Стоимость имущества для налогообложения не учитывается.

Такой вывод следует из норм налогового законодательства и писем Минфина России от 07.10.2013 № 03-07-11/41428, от 25.10.2007 № 03-03-06/4/140 и др.*

Пример 3.1

Фонд «Вера» получил пожертвование от ЗАО «Строймаш» на покупку компьютера стоимостью 47 200 руб. Бухгалтер определил, что его срок полезного использования составляет 25 месяцев.

По истечении года после ввода в эксплуатацию фонд принял решение продать ЭВМ. И оформил реализацию за 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.)

Вот как бухгалтер отразил эти операции в учете:

При получении пожертвования:
Д-т счета 51 -
К-т счет 76/ЗАО «Строймаш»
– 47 200 руб. – получено по жертвование на покупку компьютера;
Д-т счета 76/ЗАО «Строймаш» -
К-т счета 86
– 47 200 руб. – учтено пожер твование как целевое поступление.
При покупке компьютера:
Д-т счета 08/Приобретение
объектов ОС – К-т счета 60
– 40 000 руб. – отражена стоимость компьютера;
Д-т счета 19 – К-т счета 60 – 7200 руб. – учтен НДС со стоимости компьютера;
Д-т счета 86 – К-т счета 83 – 47 200 руб. – направлено на покупку компьютера целевое поступление;
Д-т счета 60 – К-т счета 51 – 47 200 руб. – оплачен компьютер поставщику;
Д-т счета 08/Приобретение
объектов ОС – К-т счета 19
– 7200 руб. – включен в стоимость компьютера НДС, уплаченный при его покупке;
Д-т счета 01 – К-т счета 08/
Приобретение объектов ОС
– 47 200 руб. – учтен компьютер в составе основных средств.

Ежемесячно организация начисляла износ по компьютеру в сумме 1888 руб. (47 200 руб. : 25 мес.):

Д-т счета 010 – 1888 руб. – начислен износ за месяц. За год сумма начисленного износа – 22656 руб. (1888 руб. ? 12 мес.).

При продаже компьютера:
Д-т счета 76 – К-т счета 91/
Прочие доходы
– 35 400 руб. – отражена выручка от продажи компьютера;
Д-т счета 91/Прочие расходы –
К-т счета 68/Расчеты по НДС
– 5400 руб. – начислен НДС с продажи компьютера;
Д-т счета 91/Прочие расходы –
К-т счета 01
– 47 200 руб. – списана первоначальная стоимость компьютера;
К-т счета 010 – 22 656 руб. – списан начисленный износ за год;
Д-т счета 83 – К-т счета 91/
Прочие расходы
– 47 200 руб. – списана стоимость объекта, учтенная на счете добавочного капитала.

При этом бухгалтер Фонда «Вера» начислил с данной продажи:

  • налог на прибыль в сумме 15 440 руб.: (30 000 руб. + 47 200 руб.) ? 20%;
  • НДС в сумме 5400 руб.

Конечно, можно попытаться спорить с инспекторами и начислять налог на прибыль только с продажной и остаточной стоимости имущества, мотивируя тем, что объект какое-то время использовался в уставной деятельности НКО. Однако не исключено, что доказывать эту позицию организации придется в суде.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка