Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Из-за чего к вам могут нагрянуть налоговики с полицией

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
5 апреля 2016 25 просмотров

ИП зарегистрирован по месту своего места жительства.Организовано два места деятельности на ЕНВД в разных селах (край один),ЕНВД платим по месту ведения деятельности в разных налоговых инспекциях.Наемные работники оформлены по месту регистрации ИП.При сдаче декларации по ЕНВД -два разных адреса,как при этом уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов работников,если они оформлены по месту регистрации ИП.Можно разделить эти взносы по месту ведения деятельности?

Да, суммы уплаченных страховых взносов можно распределить по каждому месту ведения деятельности. Распределять вычет предпринимателю нужно в том же порядке, который рекомендован для организаций. Порядок распределения вычета приведен ниже в полном ответе.

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как предпринимателю учесть страховые взносы при налогообложении

ЕНВД

Предпринимателю на ЕНВД учитывать страховые взносы надо в зависимости от того, есть у него наемные сотрудники или нет. Кратко эти правила отражены в таблице. Подробнее ниже.

Предприниматель использует наемный труд

ИП-работодатели собственные страховые взносы учитывать при расчете ЕНВД не вправе. Это распространяется и на случаи, когда один и тот же бизнес на разных территориях: в одних муниципальных образованиях есть наемный персонал, а в других нет (письма Минфина России от 13 сентября 2013 г. № 03-11-09/37786 и ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18590 (документы размещены на официальном сайте ФНС России).

Вносы, уплаченные за сотрудников, учесть можно. Для этого их включите в состав налогового вычета.

Сумма такого вычета не должна превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога. В состав вычета включайте и взносы на травматизм, и выплаченные за счет предпринимателя больничные пособия, и взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности.

Это указано в пункте 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

<…>

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как рассчитать ЕНВД

Налоговый вычет

Рассчитав ЕНВД по каждому виду и месту деятельности, определите общую сумму налога к уплате в бюджет. При этом ее можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:

1) сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том квартале, за который начислен единый налог. Сюда могут входить страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за IV квартал 2015 года), но направленные во внебюджетные фонды в текущем периоде (например, в I квартале 2016 года);

2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:

  • договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;
  • предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;

3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30617, от 24 июля 2013 г. № 03-11-11/29213 и от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99.

<…>

Если деятельность, облагаемая ЕНВД, ведется на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям, то вычет по ЕНВД рассчитывайте отдельно по каждой налоговой инспекции (письма Минфина России от 14 июня 2006 г. № 03-11-04/3/284 и от 24 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/222).

<…>

Ситуация: как распределить страховые взносы и суммы больничных пособий при расчете вычета по ЕНВД. Организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям

Распределяйте взносы с учетом численности персонала, работающего в разных муниципальных образованиях.

Сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов и больничных пособий по сотрудникам, занятым в деятельности, с которой организация начислила этот налог (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Если организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям, вычет по ЕНВД рассчитывайте отдельно по каждой налоговой инспекции. Для этого организуйте раздельный учет сотрудников (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Приказом или штатным расписанием распределите сотрудников по местам ведения вмененной деятельности. Сумму страховых взносов с доходов таких сотрудников и выплаченные им больничные пособия полностью включайте в состав вычета.

При этом размер вычета по ЕНВД (страховые взносы плюс больничные пособия) не должен превышать 50 процентов от суммы ЕНВД, начисленной по каждому месту ведения предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Таким образом, уменьшать сумму ЕНВД нужно не путем распределения общей суммы вычета пропорционально зарплате всего персонала, а отдельно по каждому обособленному подразделению. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 июня 2006 г. № 03-11-04/3/284 и от 24 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/222.

Страховые взносы и больничные пособия сотрудников, которых нельзя закрепить за конкретным местом ведения деятельности (например, руководитель организации, главный бухгалтер и т. п.), распределите расчетным путем. Для этого определите долю фонда оплаты труда каждого подразделения в общей сумме фонда оплаты труда всех подразделений. Далее умножьте на эту долю сумму страховых взносов с выплат таким сотрудникам. Полученную сумму страховых взносов можно принять к вычету по обособленному подразделению. Это следует из письма Минфина России от 28 августа 2015 г. № 03-11-11/49675.

Чтобы подтвердить сумму вычета ЕНВД по каждому муниципальному образованию, нужно составить бухгалтерскую справку о распределении страховых взносов (больничных пособий) по сотрудникам, которые не относятся к конкретному месту ведения деятельности (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Пример расчета суммы ЕНВД. Организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям

Организация, зарегистрированная в Москве, ведет розничную торговлю через два обособленных подразделения (магазины «Навигатор» и «Сфера»). Магазины расположены в Московской области на территории двух муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям: «Сфера» – в г. Мытищи, «Навигатор» – в г. Пушкино. По обеим торговым точкам организация платит ЕНВД. Согласно учетной политике для целей налогообложения при расчете ЕНВД по обособленным подразделениям страховые взносы и больничные пособия по административно-управленческому персоналу организации распределяются между подразделениями пропорционально доле фонда оплаты труда каждого из них в общем фонде оплаты труда по всем подразделениям. Взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности организация не платит.

За I квартал сумма ЕНВД, рассчитанная по двум магазинам, составила 20 000 руб., в том числе:

  • 4000 руб. – по «Навигатору»;
  • 16 000 руб. – по «Сфере».

В I квартале организация перечислила страховые взносы в сумме 11 000 руб., в том числе:

  • 3000 руб. – с выплат сотрудникам «Навигатора»;
  • 6000 руб. – с выплат сотрудникам «Сферы»;
  • 2000 руб. – с выплат административно-управленческому персоналу.

Больничных пособий в этом периоде организация не выплачивала.

Общая сумма фонда оплаты труда по организации за I квартал составляет 37 000 руб., в том числе:

  • 10 000 руб. – по «Навигатору»;
  • 20 000 руб. – по «Сфере»;
  • 7000 руб. – по административному персоналу.

Страховые взносы, перечисленные с выплат административно-управленческому персоналу, бухгалтер организации распределил между магазинами так:

  • 667 руб. (10 000 руб. : 30 000 руб. ? 2000 руб.) – «Навигатор»;
  • 1333 руб. (20 000 руб. : 30 000 руб. ? 2000 руб.) – «Сфера».

Предельный размер налогового вычета по «Навигатору» составляет 2000 руб. (4000 руб. ? 50%). Фактический размер вычета равен 2000 руб. ((3000 руб. + 667 руб.) > 2000 руб.).

Предельный размер налогового вычета по «Сфере» составляет 8000 руб. (16 000 руб. ? 50%). Фактический размер вычета равен 7333 руб. ((6000 руб. + 1333 руб.) < 8000 руб.).

Сумма ЕНВД за I квартал, которую организация должна перечислить в бюджет, составляет 10 667 руб., в том числе:

  • 2000 руб. (4000 руб. – 2000 руб.) – в налоговую инспекцию по местонахождению магазина «Навигатор» (г. Пушкино);
  • 8667 руб. (16 000 руб. – 7333 руб.) – в налоговую инспекцию по местонахождению магазина «Сфера» (г. Мытищи).

Расчет налоговых вычетов по каждому магазину бухгалтер отразил в бухгалтерской справке.

<…>

Письмо Минфина России от 28.08.2015 № 03-11-11/49675

Просим дать ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении п.2 ст.346.32 НК РФ.
Индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля" и осуществляет торговлю через несколько магазинов, находящихся на территориях, подведомственных разным налоговым органам.
Законодательно не определен способ распределения страховых взносов работников в целях применения п.2 ст.346.32 НК РФ.
В Письме от 22.12.2010 № 03-11-11/326 Минфина РФ рекомендовано при исчислении суммы единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате по месту осуществления деятельности, уменьшать налог исходя из суммы выплат работникам, осуществляющим деятельность на территории данных муниципальных образований. Сумму страховых взносов, произведенных работникам административно-управленческого персонала, рекомендуется распределять пропорционально доходам от реализации товаров по каждому муниципальному образованию в общей сумме доходов от реализации товаров. Однако данные рекомендации не имеют прямых ссылок на закон, следовательно, применимы и другие, не противоречащие закону, способы распределения.
Правильно ли мы понимаем, что можем самостоятельно разработать методику распределения и закрепить ее в учетной политике?
Если будет выбран метод распределения пропорционально доходам, правомерно ли будет выбрать вмененный доход предпринимателя?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании полученной информации сообщает следующее.
На основании пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса и пункта 2 статьи 346.28 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту торговли, переведенную решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, в частности, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности.
Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, на территории нескольких муниципальных образований, налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах и производить уплату единого налога на вмененный доход по каждому месту осуществления указанной предпринимательской деятельности в каждом муниципальном образовании.
При исчислении суммы единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате в бюджет по месту осуществления предпринимательской деятельности, уменьшение налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется отдельно по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности в каждом муниципальном образовании исходя из суммы выплат работникам, осуществляющим предпринимательскую деятельность на территории каждого муниципального образования.
В связи с этим, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование рассчитывается в соответствии с фондом оплаты труда работников каждого подразделения (магазина).
При этом сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников административно-управленческого персонала распределяется пропорционально долям фонда оплаты труда по каждому подразделению в общей сумме фонда оплаты труда по организации.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка