Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 апреля 2016 1 просмотр

Многопрофильная организация, ООО, все виды деятельности на ЕНВД.В парикмахерской (один из видов деятельности) работает 1 парикмахер. Остальные работники- продавцы. Есть еще директор, но он работает без трудового договора, он единоличный собственник бизнеса.1. Нужно ли директора включать в численность при расчете ЕНВД парикмахерской?2. ЕНВД можно уменьшать не более половины страх взносами. ЕНВД по парикмахерской можно уменьшить страх взносами только парикмахера или уменьшается весь ЕНВД (по всем видам деятельности) взносами всех сотрудников по всем ЕНВД?

1. Если организация занимается несколькими видами бизнеса и совмещает общую систему налогообложения с ЕНВД, численность сотрудников, которые одновременно относятся к разным сферам деятельности, можно распределить. Но не исключено, что такое решение придется отстаивать в суде. Дело в том, что единой позиции по данному вопросу контролирующие ведомства пока не выработали. Учитывая, что единый подход к решению данного вопроса не выработан, не исключено, что распределение численности административно-управленческого и вспомогательного персонала для расчета ЕНВД приведет к разногласиям с проверяющими. В этом случае организации придется отстаивать свою позицию в суде. Арбитражная практика по данному вопросу тоже неоднородна.

2. Взносы за сотрудников, которые работают в конкретной парикмахерской, надо полностью учесть при расчете налога за это подразделение. Например, суммы, начисленные на зарплату парикмахеру, уборщице и т. д. А взносы, уплаченные за управленческий или прочий персонал, который занят сразу в нескольких парикмахерских или в других видах деятельности необходимо распределить пропорционально фонду оплаты труда для каждого вида деятельности.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

1.Как для расчета ЕНВД определить численность сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

Если организация занимается несколькими видами бизнеса и совмещает общую систему налогообложения с ЕНВД, численность сотрудников, которые одновременно относятся к разным сферам деятельности, можно распределить. Но не исключено, что такое решение придется отстаивать в суде. Дело в том, что единой позиции по данному вопросу контролирующие ведомства пока не выработали.

В некоторых письмах Минфин России и налоговая служба поясняют, что при расчете величины физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» организации вправе распределять между разными видами деятельности численность сотрудников, которые одновременно заняты в каждом из них. Такой подход основан на двух факторах. Во-первых, для расчета ЕНВД организации обязаны вести раздельный учет показателей по каждому виду деятельности (п. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ). А во-вторых, запрет на распределение численности административно-управленческого и вспомогательного персонала влечет за собой завышение физического показателя (количества сотрудников) и, как следствие, двойное налогообложение многопрофильных организаций.

Распределять численность административно-управленческого и вспомогательного персонала следует пропорционально средней численности сотрудников, непосредственно занятых в каждом виде деятельности (письмо Минфина России от 25 октября 2013 г. № 03-11-06/3/45218). Но если приказом или штатным расписанием организации сотрудники не закреплены за конкретными видами деятельности, определить среднюю численность по каждому из них невозможно. В этом случае у организации не будет базы для распределения численности административно-управленческого и вспомогательного персонала. Поэтому при определении физического показателя (количества сотрудников) нужно будет учитывать весь личный состав организации, включая внешних совместителей и сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-11-06/3/80от 6 октября 2009 г. № 03-11-09/335от 25 июня 2009 г. № ШС-22-3/507от 8 мая 2009 г. № 3-2-16/49.*

<…>

Однако в других разъяснениях контролирующие ведомства высказывают противоположную точку зрения. Она сводится к тому, что для расчета ЕНВД численность сотрудников, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности (в частности, административно-управленческий и вспомогательный персонал), нужно учитывать в полном объеме. Распределять численность таких сотрудников по разным видам деятельности нельзя: Налоговым кодексом РФ это не предусмотрено. Об этом сказано в письмах Минфина России от 26 июля 2012 г. № 03-11-06/3/55от 7 октября 2010 г. № 03-11-06/3/139от 20 апреля 2010 г. № 03-11-11/109от 6 марта 2009 г. № 03-11-09/88от 3 октября 2008 г. № 03-11-04/3/451от 28 августа 2008 г. № 03-11-04/3/404от 13 августа 2008 г. № 03-11-04/3/384от 4 апреля 2008 г. № 03-11-05/83от 31 мая 2007 г. № 03-11-04/3/184 и ФНС России от 2 февраля 2010 г. № 3-2-11/1.

Учитывая, что единый подход к решению данного вопроса не выработан, не исключено, что распределение численности административно-управленческого и вспомогательного персонала для расчета ЕНВД приведет к разногласиям с проверяющими. В этом случае организации придется отстаивать свою позицию в суде.

Арбитражная практика по данному вопросу тоже неоднородна*.

Некоторые арбитражные суды считают распределение численности административно-управленческого и вспомогательного персонала для расчета ЕНВД неправомерным (см., например, определение Верховного суда РФ от 25 февраля 2015 г. № 307-КГ15-318, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 9 декабря 2008 г. № Ф04-7728/2008(17505-А03-19), Северо-Западного округа от 12 ноября 2014 г. № А26-7013/2013от 21 июня 2010 г. № А52-5477/2009от 25 мая 2006 г. № А05-18809/2005-34от 6 марта 2006 г. № А05-11622/2005-18, Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2008 г. № А33-7538/07-Ф02-3350/08,от 21 февраля 2007 г. № А10-2869/06-Ф02-537/07).

Вместе с тем, есть примеры судебных решений, подтверждающих обоснованность таких действий (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 мая 2009 г. № А33-11555/08-Ф02-1726/09Поволжского округа от 7 июля 2006 г. № А65-25565/2005, Уральского округа от 26 июля 2007 г. № Ф09-5876/07-С3от 27 марта 2007 г. № Ф09-1941/07-С3от 19 апреля 2005 г. № Ф09-1484/05-АК и от 13 октября 2005 г. № Ф09-4588/05-С1). Принимая такие решения, суды исходят из того, что налоговым законодательством не определен порядок распределения численности персонала, одновременно занятого в разных видах деятельности. Поэтому в качестве базы для распределения они признают не только среднюю численность сотрудников, занятых в конкретном виде деятельности, но и доли доходов, полученных от разных видов деятельности. Более того, в арбитражной практике есть прецеденты, когда судьи приходили к выводу, что в расчет физического показателя (количество сотрудников) административно-управленческий и общехозяйственный персонал вообще включать не нужно (см., например, определение ВАС РФ от 12 января 2007 г. № 15816/06, постановления ФАС Уральского округа от 24 июня 2010 г. № Ф09-4708/10-С3, Поволжского округа от 9 октября 2008 г. № А65-9343/2007-СА1-7от 26 июня 2007 г. № А65-27513/2006-СА2-41).

ИЗ СТАТЬИ ГАЗЕТЫ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 39, OКТЯБРЬ 2015

2.Как уменьшить вмененный налог на взносы

«…У нас один розничный магазин на ЕНВД. Сейчас планируем открыть еще несколько точек в других городах области, где есть вмененка. Как в этом случае уменьшать налог на взносы, перечисленные за сотрудников?..»

— Из письма главного бухгалтера Ольги Шелеповой, г. Балашиха Московской обл.

Ольга, надо уменьшить налог в каждом районе на взносы продавцов. А взносы с доходов директора, главбуха и других работников, обслуживающих все магазины, нужно будет распределить.

Компания на вмененке вправе уменьшать налог к уплате на взносы, которые она перечисляет за работников. Правда, с ограничением в 50 процентов от суммы налога (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). В вашем случае налог компания платит в разные инспекции. Поэтому стоит посчитать отдельно взносы, которые уменьшают налог.

Взносы за сотрудников, которые работают в конкретном магазине, надо полностью учесть при расчете налога за это подразделение. Например, суммы, начисленные на зарплату продавца, охранника и т. д. А взносы, уплаченные за управленческий или прочий персонал, который занят сразу в двух магазинах, необходимо распределить пропорционально фонду оплаты труда в каждом магазине. Так рекомендуют поступать чиновники (письмо Минфина России от 28.08.15 № 03-11-11/49675).

На цифрах

У компании два магазина на вмененке в разных городах. Компания платит взносы по общему тарифу, тариф на травматизм — 0,2%. Зарплата директора и главбуха в третьем квартале составила 50 тыс рублей, взносы с их доходов — 15 100 руб. (50 000 руб. ? 30,2%). Зарплата продавцов первого магазина — 40 тыс. рублей, взносы — 12 080 руб. (40 000 руб. ? 30,2%). Второго магазина — 35 тыс. рублей, взносы — 10 570 руб. (35 000 руб. ? 30,2%). Налог за первый магазин можно уменьшить на 50 процентов, но не более чем на 20 083 руб. (12 080 + 15 100 ? (40 000: (40 000 + 35 000)). Налог за второй — на 17 667 руб. (10 570 + 15 100 ? (35 000: (40 000 + 35 000)).*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка