Журнал, справочная система и сервисы
№3
Февраль

В свежем «Главбухе»

Чего вы себя лишаете, не читая «Главбух» в интернете

Подписка
6 8 номеров в подарок!
№3
6 апреля 2016 17 просмотров

Дополнение к вопросу №740695 от 31.03.2016гХотели уточнить следующий вопрос: затраты на оценку стоимости трубопровода, увеличивают первоначальную стоимость основного средства или списываются сразу на затраты?

В бухучете расходы на оценку имущества организация вправе учесть в первоначальной стоимости основных средств или единовременно включить в расходы. В налоговом учете такие расходы относятся к прочим.

В бухгалтерском учете перечень расходов, которые включают в первоначальную стоимость основного средства, является открытым. Поэтому организация имеет право принять решение о порядке учета расходов на оценку имущества самостоятельно и закрепить его в учетной политике. Стоимость услуг оценщика можно включить в первоначальную стоимость основного средства, выявленного при инвентаризации, или учесть в составе расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете, в соответствии с официальными разъяснениями Минфина России, такие расходы не должны включаться в состав первоначальной стоимости основного средства, выявленного в результате инвентаризации. Их учитывают в составе прочих расходов на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Обоснование

Из письма Минфина России от 14.09.2009 № 03-03-06/1/578
О порядке учета в целях налогообложения прибыли основных средств, выявленных в результате инвентаризации
На основании пункта 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

По нашему мнению, расходы по оплате услуг оценщика для определения первоначальной стоимости основного средства, выявленного в результате инвентаризации, не могут быть отнесены к расходам, указанным в статье 257 Кодекса, т.е. к расходам на сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования.

Таким образом, считаем, что стоимость услуг оценщика не должна включаться в состав первоначальной стоимости основного средства, выявленного в результате инвентаризации. Для целей исчисления налога на прибыль оплата услуг специализированных организаций по оценке имущества учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Что касается начисления амортизации по основным средствам, выявленным в результате инвентаризации, считаем, что амортизационные отчисления по таким объектам основных средств должны начисляться в общеустановленном порядке, в соответствии с положениями статей 258, 259 Кодекса, исходя из их первоначальной стоимости, определяемой по правилам статьи 257 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

<…>

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера », № 11, ноябрь 2013

ВИП-версии БСС Система Главбух
Руководство к действию, если нужно учесть расходы на оценку имущества

Когда оценка обязательна, а когда нет

Начнем с обязательной оценки. В законодательстве закреплены ситуации, в которых без этой процедуры не обойтись. Основные из них вы можете посмотреть в таблице (см. ниже. – Примеч. ред.).

В каких случаях обязательно нужно провести оценку имущества

Ситуация Основание
Компания собирается приватизировать, арендовать или купить объект, принадлежащий государству Статья 8 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ
Организация передает объект в залог (по договору залога или при ипотечном кредитовании) Пункт 1 статьи 339 ГК РФ; пункт 3 статьи 70 Федерального закона от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ
Сделан взнос в уставный капитал Пункт 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ; пункт 1 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ
Компания в обязательном порядке выкупает акции Пункт 3 статьи 75 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ
Предприятие банкротится Статьи 111, 129, 130, 139 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ

– Мы недавно проводили инвентаризацию имущества и обнаружили неучтенное оборудование. Нужно ли вызывать независимого оценщика, чтобы он определил стоимость объекта?
– Нет, в вашем случае приглашать специалиста не обязательно. Просто попросите информацию у производителей аналогичного имущества. Или у Росстата. Важно, чтобы сведения соответствовали актуальной ситуации на рынке. Ну и само собой, нужен письменный документ. Слов представителя компании будет недостаточно.
Кстати, то же самое, если компания получила имущество безвозмездно. Опять же совсем необязательно тратиться на оценку.

Если в вашем случае законодательство обязывает провести оценку, то нужно пригласить независимого специалиста. Это может быть как отдельный оценщик, так и компания, которая заключила со специалистом трудовой договор. Но в любом случае обязательно убедитесь, что специалист входит в Единый государственный реестр саморегулируемых организаций оценщиков.

А вообще провести оценку своего имущества компания может в любой момент. Допустим, руководство решило продать актив. В таких ситуациях, чтобы не прогадать с ценой, можно нанять оценщика, который назовет реальную стоимость имущества.

Или, скажем, требуется оценить сумму ущерба. Страховая компания ведь может занизить убытки. Тогда и компенсация будет меньше реальных потерь. Поэтому надежнее попросить оценщика определить размер ущерба. И уже с этой суммой идти в страховую.

Как учесть затраты на оценку имущества

Ту сумму, которую вы заплатили специалисту за оценку имущества, нужно учесть в составе расходов по обычным видам деятельности. Такой вывод следует из пункта 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Затраты отразите по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

А в налоговом учете потраченные на оценку имущества деньги относите к прочим расходам. Право на это дает подпункт 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом ориентируйтесь на день подписания акта оказанных услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Правда, нужно учесть особенности каждой конкретной ситуации. Все зависит от того, по какой причине потребовалось оценить имущество.

ПРОДАЖА ИМУЩЕСТВА

Если специалиста вы привлекли, чтобы определить стоимость актива перед продажей, то в бухучете стоимость услуг отразите в составе прочих расходов, связанных с продажей основных средств. Не списывайте затраты со счета 26 до того момента, пока не продадите имущество.

Допустим, компания собирается продать актив и наняла оценщика, чтобы тот определил его стоимость. Но в итоге руководство посчитало нецелесообразным продавать имущество. И сделку отменили.

Так вот, даже в этом случае компания может учесть расходы на услуги оценщика. Главное показать инспекторам, что организация была намерена продать имущество. Для этого запаситесь документами.

Во-первых, оформите приказ руководителя о продаже объекта. Во-вторых, помогут размещенные объявления о продаже имущества и коммерческие предложения, разосланные потенциальным покупателям.

АКТИВ ВЫЯВИЛИ ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Отдельно остановлюсь на имуществе, которое выявили при инвентаризации. Многие ошибочно увеличивают первоначальную стоимость таких объектов на расходы по оценке. Но это неправильно. Такие затраты нужно учитывать как прочие. На эту тему Минфин России высказался в письме от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/578.

<…>

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера », № 11, ноябрь 2015

ВИП-версии БСС Система Главбух
Какие затраты обязательно включить в первоначальную стоимость основного средства

Что включать в бухгалтерскую первоначальную стоимость ОС

Первоначальная стоимость основного средства зависит от того, каким образом компания его получила. К примеру, объект купили, получили от учредителя в счет вклада в уставный капитал, по бартеру или безвозмездно от других лиц, а может, и построили.

Предположим, имущество организация приобрела. Тогда в первоначальную стоимость включите все затраты на покупку, кроме входного НДС. Примерный перечень таких расходов приведен в пункте 8 ПБУ 6/01:

– стоимость купленного имущества;

– расходы на доставку;

– затраты на доведение ОС до состояния, когда его можно использовать (скажем, расходы на сборку и монтаж);

– таможенные пошлины и сборы;

– госпошлина, например, за регистрацию недвижимости, автомобиля в ГИБДД (письмо Минфина России от 29 сентября 2009 г. № 03-05-05-04/61);

– иные затраты, связанные с приобретением ОС (это могут быть расходы на командировку сотрудника к поставщику).

Как видите, перечень расходов, которые можно включить в первоначальную стоимость основного средства, открыт. Конкретный перечень нужно закрепить в учетной политике организации. Вы можете прописать, что в стоимость имущества входят также вознаграждения посредникам, подрядчикам и консультантам.

Общехозяйственные расходы также можно включить в первоначальную стоимость основного средства. Но только если они непосредственно связаны с покупкой.

С кредитами и заемными средствами ситуация следующая. Когда компания покупает имущество в кредит, проценты учитывают в стоимости ОС, только если оно является инвестиционным активом (п. 7 ПБУ 15/2008). А что это такое? Инвестиционным активом считают имущество, подготовка которого к использованию требует много времени и больших затрат. Так, инвестиционным активом можно считать приобретенную компанией незавершенку.

Во всех остальных случаях проценты по кредитам и займам списывают как прочий расход.

Другая ситуация – компания получила основные средства от учредителя в счет вклада в уставный капитал. Тогда имущество принимают к учету по цене, согласованной учредителями (участниками) – пункт 9 ПБУ 6/01. Но она не должна быть ниже стоимости объекта, установленной независимым оценщиком (письмо Минфина России от 3 октября 2011 г. № 03-05-05-01/80).

Первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, – его текущая рыночная стоимость на дату, когда объект отразили в бухучете (п. 10 ПБУ 6/01). При этом рыночную цену имущества надо документально подтвердить. Для этого можно использовать данные о ценах на аналогичные основные средства организаций-изготовителей или сведения об уровне цен из СМИ, специальной литературы, интернета. А можно нанять независимого оценщика. Все эти способы рекомендованы в пункте 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

При этом в первоначальную стоимость ОС, полученных от учредителей или безвозмездно, можно включить и иные связанные с этим расходы. Например, на доставку, сборку и монтаж.

Все затраты по ОС собирают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А когда имущество будет готово к использованию, его надо перевести на счет 01 «Основные средства» (п. 27 Методических указаний).

Какие расходы формируют первоначальную стоимость объекта в налоговом учете

В налоговом учете первоначальную стоимость формируют немного по-другому. Включите расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором компания может использовать это имущество (кроме входного НДС). Руководствуйтесь пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Так, в первоначальную стоимость объекта войдут расходы на изготовление и утверждение проектно-сметной документации по строительству здания. Такие разъяснения Минфин России привел в письме от 9 июня 2015 г. № 03-03-06/1/33422.

Компании удалось доказать в суде, что в стоимость объекта также можно включить командировочные расходы сотрудников, связанные с покупкой имущества. Решение в пользу налогоплательщика принял ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 7 июля 2009 г. № А19-1020/09.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Наше общество получило основные средства в качестве вклада в уставный капитал при преобразовании унитарного предприятия. Как определить первоначальную стоимость?
– Объекты, полученные в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, отражают по остаточной стоимости. Ее определяют на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета – пункт 1 статьи 277 НК РФ.
Такие разъяснения специалисты из Минфина России привели в письме от 2 июля 2015 г. № 03-03-06/4/38202.

Отдельная ситуация, когда компания покупает ветхое здание под снос, а на его месте строит новое. Затраты на приобретение аварийного сооружения, которое снесут, чтобы построить на его месте новый объект, а также затраты на сам снос формируют первоначальную стоимость нового ОС (письмо Минфина России от 7 августа 2015 г. № 03-03-06/45638). Надо сказать, что это правило касается и бухгалтерского учета.

А как определить стоимость основного средства, которое компания получила безвозмездно либо обнаружила в ходе инвентаризации? Его первоначальную стоимость устанавливают по результатам оценки.

Как учесть разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

Принцип формирования первоначальной стоимости объекта в бухгалтерском и налоговом учете во многом одинаков. Но есть и различия.

В бухгалтерском учете компания включит проценты в стоимость инвестиционного актива. Тогда как в налоговом учете проценты всегда списывают на внереализационные расходы. Не важно, на что вы израсходовали заемные средства – на текущие расходы или на покупку оборудования. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Такие же разъяснения приведены в письме Минфина России от 10 марта 2015 г. № 03-03-10/12339.

Хотя иногда налоговики при проверке настаивают, чтобы компания включила проценты по кредиту в первоначальную стоимость основного средства. Но в суде такие требования можно оспорить (постановление ФАС Уральского округа от 28 июня 2010 г. № Ф09-4668/10-С3). Получается, что в бухучете первоначальная стоимость ОС будет выше, чем в налоговом. Тогда возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02).

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 12, июнь 2010

ВИП-версии БСС Система Главбух
Налоговый учет расходов по оценке имущества

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на оценку

Затраты на оценку в бухгалтерском учете признаются в основном в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В налоговом учете оплата услуг специализированных организаций по оценке имущества относится к прочим расходам (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом датой осуществления данных расходов признается день подписания акта об оказанных услугах по оценке имущества (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В указанном порядке учитываются, например, расходы на оценку подлежащих переоценке основных средств, проводимую в целях определения восстановительной стоимости. При этом документом, подтверждающим экономическую оправданность произведенных затрат, служит бухгалтерская учетная политика, содержащая положение о проводимой компанией переоценке основных средств. Однако имеются особенности бухгалтерского и налогового учета, обусловленные причинами проведения оценки. Рассмотрим их.

Оценка имущества при его приобретении (безвозмездном получении)

Бухгалтерский учет. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В составе фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, формирующих их первоначальную стоимость, признаются:

  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • иные затраты, непосредственно имеющие отношение к приобретению, сооружению и изготовлению объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, уплаченная или начисленная организацией при его приобретении, создании и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007). В соответствии с пунктом 8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются в том числе суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с его приобретением. А также иные расходы по приобретению нематериального актива и обеспечению условий для его использования в запланированных целях.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно (по договору дарения), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 13 ПБУ 14/2007). Исходя из данных положений, можно предположить, что в бухучете затраты на оценку получаемых безвозмездно основных средств и нематериальных активов в их стоимость не включаются, а признаются в прочих расходах. Однако привлечение оценщика обусловлено получением в дар указанных активов. Следовательно, затраты на оплату услуг названного специалиста формируют первоначальную стоимость полученных безвозмездно объектов.

Налоговый учет. Расходы на оценку имущества, приобретаемого для использования в деятельности организации, признаются экономически оправданными и могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется, как правило, в виде суммы расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. В аналогичном порядке формируется и первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому расходы на оценку имущества, приобретаемого для использования в деятельности организации, включаются в состав его первоначальной стоимости.

В то же время в подпункте 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ указано, что оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества учитывается в прочих расходах.

Таким образом, по мнению автора, с учетом положений пункта 4 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе расходов отнести рассматриваемые затраты.

Основное средство выявлено в ходе инвентаризации. Как уже отмечалось, стоимость услуг оценщика включается в первоначальную стоимость основного средства. Данное правило применяется и в отношении объекта, выявленного в результате инвентаризации. Однако, по мнению автора, названные затраты могут быть включены и в прочие расходы на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса2.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка