Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 апреля 2016 5 просмотров

На балансе организации находится дорогосотоящее основное средство - газосепаратор с обвязкой. Часть этого основного средства, а именно газосепаратор, планируется продать, а обвязка должна учитыватся в качестве самостоятельного основного средства. Для этого предварительно основное средство нужно разукомплектовать на две части - газосепаратор и обвязку.Вопрос. Какими бухгалтерскими проводками и документами нужно отразить в учете разукомплектацию основного средства и перевод обвязки в отдельно учитываемое основное средство.

В данном случае организация может оформить частичную ликвидацию основного средства и последующую продажу демонтированного элемента.

Возможность разукомплектации объекта основных средств не предусмотрена действующим законодательством. Порядок бухгалтерского и налогового учета таких операций не регламентирован – организация должна определить его самостоятельно.

Одним из вариантов в данном случае является частичная ликвидация объекта основных средств. Для этого по общим правилам нужно организовать ликвидационную комиссию на основании приказа руководителя и оформить акт, например, по форме № ОС-4.

Начисление амортизации по основным средствам, находящимся в стадии частичной ликвидации, срок которой не превышает 12 месяцев, не приостанавливается. На основании акта о частичной ликвидации стоимость основного средства нужно скорректировать. Ежемесячную сумму амортизационных отчислений после частичной ликвидации рассчитывают исходя из скорректированной первоначальной (остаточной) стоимости основного средства и прежней нормы амортизации. Срок полезного использования основного средства не пересматривается. Такие правила действуют и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Порядок уменьшения стоимости основного средства после его частичной ликвидации законодательством не установлен, его нужно разработать самостоятельно. Надежнее всего определить первоначальную стоимость ликвидированной части основного средства по учетным данным. Если определить первоначальную стоимость ликвидируемой части основного средства исходя из учетных данных невозможно, ее может рассчитать комиссия, созданная из сотрудников организации, или независимый оценщик. При этом должна быть определена доля ликвидируемого имущества в процентном отношении к какому-либо физическому показателю, характеризующему основное средство. С учетом этой доли рассчитываются стоимость и сумма амортизации, приходящиеся на ликвидируемое имущество.

В бухучете корректировку стоимости основного средства после его частичной ликвидации можно отразить проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основного средства» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– учтена первоначальная стоимость ликвидированной части основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»

– списана сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на ликвидированную часть основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»

– списана остаточная стоимость ликвидированной части основного средства.

При расчете налога на прибыль остаточная стоимость ликвидированной части основного средства включается в состав прочих внереализационных расходов.

Материальные ценности, которые получены при частичной ликвидации основного средства и пригодны к дальнейшему использованию, нужно оприходовать по рыночной стоимости:

Дебет 10 (41) Кредит 91-1

– оприходованы ценности, полученные при ликвидации основного средства.

В налоговом учете также необходимо отразить внереализационный доход в виде рыночной стоимости имущества. При последующей реализации имущества его стоимость можно включить в состав расходов от реализации.

В бухучете реализацию полученного имущества можно отразить в общем порядке:

Дебет 62 Кредит 91-1

– отражена выручка от продажи имущества;

Дебет 91-2 Кредит 68

– начислен НДС при реализации;

Дебет 91-2 Кредит 10 (41)

– списана на расходы стоимость имущества.

Альтернативный вариант учета операций в данном случае связан с исправлением ошибок. Поскольку инвентарным объектом основных средств признается актив, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, то решение о разукрупнении основных средств, ранее числящихся как единый инвентарный объект, свидетельствует об ошибке при принятии такого основного средства к учету в качестве единого объекта. В этом случае в бухгалтерский и налоговый учет нужно внести корректировки, в том числе, в связи с начислением амортизации, за все время нахождения инвентарного объекта на балансе организации.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении частичную ликвидацию основных средств
Если основное средство представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, оно может быть ликвидировано частично. То есть ликвидировать можно не все основное средство, а только ту часть, которая не подлежит восстановлению или использование которой экономически нецелесообразно. Например, можно ликвидировать не все здание, а лишь один его корпус. Проведение частичной ликвидации может быть связано с реконструкцией основного средства (абз. 2 п. 29 ПБУ 6/01).

Ликвидационная комиссия

Для принятия решения о частичной ликвидации основного средства создайте комиссию, которая должна:

  • определить возможность и целесообразность восстановления части основного средства, которая подлежит ликвидации;
  • определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающей части основного средства.

В состав комиссии должны входить главный бухгалтер, сотрудники, ответственные за сохранность основного средства, и другие сотрудники, назначенные приказом руководителя организации. Решение о частичной ликвидации основного средства, принятое комиссией, утверждается приказом руководителя организации. После ликвидации части основного средства оформляется акт. Акт о частичной ликвидации основного средства комиссия может составить по форме № ОС-4 или № ОС-4а.

Такой порядок следует из пункта 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Бухучет: частичная ликвидация

Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:

  • в эксплуатации;
  • в запасе (резерве);
  • в стадии частичной ликвидации и т. д.

Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на счете 01 (03). Так, основные средства, находящиеся в стадии частичной ликвидации на протяжении длительного времени, целесообразно учитывать на отдельном субсчете «Основные средства в стадии частичной ликвидации». Такой подход согласуется с пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в стадии частичной ликвидации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– начаты работы по частичной ликвидации основного средства.

По окончании частичной ликвидации сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в стадии частичной ликвидации»
– завершены работы по частичной ликвидации основного средства.

Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 14 ПБУ 6/01 и Инструкции к плану счетов (счет 01).

Бухучет: амортизация при частичной ликвидации

Начисление амортизации по основным средствам, находящимся в стадии частичной ликвидации, не приостанавливайте. Из этого правила есть исключение – если ликвидация части основного средства проводится в рамках реконструкции свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.

При получении акта о частичной ликвидации стоимость основного средства скорректируйте (абз 2 п. 14 ПБУ 6/01). Ежемесячную сумму амортизационных отчислений после частичной ликвидации рассчитайте исходя из скорректированной первоначальной (остаточной) стоимости основного средства и прежней нормы амортизации.

Срок полезного использования основного средства не пересматривайте. Исключением из этого правила является частичная ликвидация основного средства, проведенная в рамках реконструкции. Реконструкционные работы могут привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования реконструированного основного средства должен быть пересмотрен. Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.

Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 6/01 и пункта 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Ситуация: как определить на момент окончания частичной ликвидации основного средства сумму, на которую нужно уменьшить его первоначальную стоимость, и сумму начисленной амортизации

Порядок уменьшения стоимости основного средства после его частичной ликвидации законодательством не установлен. Поэтому организация должна разработать его самостоятельно.

Оптимальный способ – определить первоначальную стоимость ликвидированной части основного средства по учетным данным. Например, если в первичных документах, представленных поставщиком при покупке основного средства, стоимость ликвидированной части выделена отдельной строкой, в этом случае сумму амортизационных отчислений, приходящихся на ликвидированную часть, можно рассчитать по формуле:

Амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть основного средства = Первоначальная стоимость ликвидированной части основного средства : Первоначальная стоимость всего основного средства х Начисленная амортизация на момент окончания ликвидации


Если определить первоначальную стоимость ликвидируемой части основного средства исходя из учетных данных невозможно, ее может рассчитать:

  • комиссия, созданная из сотрудников организации;
  • независимый оценщик.

При этом должна быть определена доля ликвидируемого имущества в процентном отношении к какому-либо физическому показателю, характеризующему основное средство. С учетом этой доли рассчитываются стоимость и сумма амортизации, приходящиеся на ликвидируемое имущество.

Например, по зданиям (сооружениям) первоначальную стоимость и амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть, можно определить расчетным путем:

Первоначальная стоимость, приходящаяся на ликвидированную часть здания (сооружения) = Площадь ликвидированной части здания (сооружения) : Общая площадь здания (сооружения) до ликвидации х Первоначальная стоимость здания (сооружения)

 

Амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть здания (сооружения) = Площадь ликвидированной части здания (сооружения) : Общая площадь здания (сооружения) до ликвидации х Начисленная амортизация на момент окончания ликвидации


Применяемый вариант корректировки первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации после частичной ликвидации основного средства закрепите в учетной политике для целей бухучета и для целей налогообложения.

После частичной ликвидации амортизацию по основному средству продолжайте начислять исходя из его стоимости, скорректированной на стоимость ликвидированной части.

Такой порядок подтвержден письмом Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479. Хотя это письмо содержит ссылки на старую редакцию Налогового кодекса РФ, выводы, сделанные в нем, можно применять и сейчас с поправкой на действующие нормы права.

Бухучет: корректировка стоимости

В бухучете корректировку стоимости основного средства после его частичной ликвидации отразите проводками:

Дебет 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– учтена первоначальная (восстановительная) стоимость ликвидированной части основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства»
– списана сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на ликвидированную часть основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства»
– списана остаточная стоимость ликвидированной части основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 01).

Сумму, на которую была скорректирована первоначальная стоимость основного средства после частичной ликвидации, отразите в инвентарной карточке учета по форме № ОС-6 (№ ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (применяется малыми предприятиями).

Бухучет: расходы на ликвидацию

Порядок отражения в бухучете расходов на частичную ликвидацию зависит от того, связаны ли эти работы с проведением реконструкции основного средства.

Если часть основного средства ликвидируется вне рамок реконструкции, то расходы на проведение ликвидации относятся к текущим расходам организации. В этом случае учитывайте их в следующем порядке.

Если ликвидацию части основного средства проводит специальное подразделение организации (например, ремонтная служба), то расходы на проведение этих работ отразите проводкой:

Дебет 23 Кредит 70 (68, 69...)
– отражены расходы на ликвидацию части основного средства.

После окончания работ по ликвидации расходы, учтенные на счете 23, спишите на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 23
– списаны расходы на ликвидацию части основного средства.

Если такого подразделения в организации нет, то расходы на частичную ликвидацию основного средства предварительно на счете 23 не учитывайте. По мере их возникновения делайте сразу же проводку:

Дебет 91-2 Кредит 70 (68, 69...)
– учтены затраты на ремонт основного средства.

Если организация выполняет ликвидацию части основного средства с привлечением подрядчика, расходы на выплату ему вознаграждения отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60
– учтены затраты на частичную ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС, предъявленный подрядчиком, проводившим частичную ликвидацию основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 23, 91).

Ситуация: как отразить в бухучете расходы, связанные с выполнением работ по частичной ликвидации основного средства. Ликвидация проводится в рамках реконструкции основного средства

Если часть основного средства ликвидируется при его реконструкции, то расходы на проведение ликвидации носят капитальный характер. В частности, это подтверждают положения абзаца 5 пункта 2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, письма Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 и Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91. В этом случае затраты на проведение частичной ликвидации учитывайте в составе расходов на реконструкцию основного средства. То есть на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию» Кредит 60 (68, 69, 70...)
– учтены расходы на проведение работ по частичной ликвидации основного средства.

По окончании реконструкции, расходы на частичную ликвидацию включаются в первоначальную стоимость основного средства:

Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на реконструкцию»
– включены расходы на проведение работ по частичной ликвидации в первоначальную стоимость основного средства.

Такой порядок отражения расходов на реконструкцию установлен в пункте 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.

С этой точкой зрения соглашается и налоговое ведомство (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320, УМНС России по г. Москве от 23 августа 2004 г. № 26-12/55121). Несмотря на то что письма регулируют учет расходов на ликвидацию основного средства при расчете налога на прибыль, выводы, сделанные налоговым ведомством, можно распространить и на отражение этих расходов в бухучете.

Материальные ценности, которые получены при частичной ликвидации основного средства и пригодны к дальнейшему использованию, оприходуйте по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01).

Порядок отражения частичной ликвидации основного средства при уплате налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете расходы на частичную ликвидацию объектов непроизводственного назначения не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть, связаны с производственной деятельностью организации.

По основным средствам, находящимся в стадии частичной ликвидации, начисление амортизации не приостанавливается. Из этого правила есть исключение – если ликвидация части основного средства проводится в рамках реконструкции свыше 12 месяцев и это имущество не используется в деятельности, направленной на получение дохода. Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 3 статьи 256, пункте 6 статьи 259.1, пункте 8 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль начислять амортизацию по основному средству после его частичной ликвидации

Ежемесячную сумму амортизации по основному средству, подвергшемуся частичной ликвидации, рассчитайте исходя из его скорректированной стоимости и прежней нормы амортизации. При этом используйте формулы:

– при применении линейного метода:

Ежемесячная сумма амортизации основного средства, подвергшегося частичной ликвидации = Скорректированная первоначальная стоимость основного средства после частичной ликвидации х Норма амортизации


– при применении нелинейного метода:

Ежемесячная сумма амортизации по амортизационной группе, в которую входит основное средство, подвергшееся частичной ликвидации = Скорректированный суммарный баланс амортизационной группы после частичной ликвидации х Норма амортизации : 100


Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 258, пункта 2 статьи 259.1, пунктов 4, 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмом Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479. Хотя это письмо содержит ссылки на старую редакцию Налогового кодекса РФ, выводы, сделанные в нем, можно применять и сейчас с поправкой на действующие нормы права.

Срок полезного использования основного средства не пересматривайте. Такой порядок основан на положениях пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Это правило применяется и в том случае, когда после корректировки первоначальная стоимость основного средства стала менее 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Аналогичные разъяснения отражены в письме Минфина России от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/229. Несмотря на то что эти разъяснения были выпущены до того, как минимальная стоимость амортизируемого имущества в налоговом учете выросла, ими можно руководствоваться и сейчас – порядок признания имущества амортизируемым остался прежним.

Исключение предусмотрено только при частичной ликвидации основного средства, проведенной в рамках реконструкции. Если после реконструкции срок полезного использования оставшейся части основного средства увеличился, организация вправе начислять по этой части амортизацию с учетом нового срока. Увеличить срок полезного использования оставшейся части основного средства можно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую объект был включен до частичной ликвидации. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ и подтверждается Минфином России в письме от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479. Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении частичной ликвидации основного средства. Частичная ликвидация не связана с реконструкцией основного средства. Организация применяет линейный метод амортизации

ООО «Производственная фирма "Мастер"» приняло решение о ликвидации одного корпуса административного здания. Частичная ликвидация здания не связана с его реконструкцией. Корпус ликвидируется, поскольку он не подлежит восстановлению и его использование экономически нецелесообразно. «Мастер» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают.

Работы по разборке корпуса здания ведутся с привлечением подрядчика ООО «Альфа». Стоимость работ «Альфы» составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Акт по форме № ОС-4 был составлен 26 октября.

В учетной политике организации установлено, что стоимость ликвидированной части здания (сооружения) определяется пропорционально ее площади. Данные, необходимые для проведения этих расчетов, представлены в таблице.

Наименование показателя Единица измерения Значение показателя
Первоначальная стоимость здания (в т. ч. корпуса) руб. 10 000 000
Сумма амортизационных отчислений по зданию (в т. ч. по корпусу), накопленная на момент окончания ликвидации руб. 8 000 000
Общая площадь здания кв. м 2000
в том числе площадь корпуса кв. м 150


Бухгалтер «Мастера» рассчитал первоначальную стоимость и сумму амортизационных отчислений, приходящихся на ликвидированный корпус здания, так:

– первоначальная стоимость корпуса:
10 000 000 руб. х 150 кв. м : 2000 кв. м = 750 000 руб.;

– сумма амортизационных отчислений по корпусу:
8 000 000 руб. х 150 кв. м : 2000 кв. м = 600 000 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования здания был установлен равным 20 годам (240 месяцев), амортизация начисляется линейным способом.

В октябре бухгалтер «Мастера» сделал следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтено вознаграждение «Альфы» за проведение работ по разборке корпуса здания;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен НДС, предъявленный «Альфой»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по выполненным «Альфой» работам по частичной ликвидации;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основного средства» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 750 000 руб. – учтена первоначальная стоимость, приходящаяся на ликвидированный корпус здания;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– 600 000 руб. – списана сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на ликвидированный корпус здания;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– 150 000 руб. (750 000 руб. – 600 000 руб.) – списана остаточная стоимость ликвидированного корпуса здания.

При расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер «Мастера» учел расходы на частичную ликвидацию основных средств:

  • 150 000 руб. – остаточная стоимость ликвидированного корпуса;
  • 100 000 руб. – стоимость работ подрядчика по разборке здания.

После ликвидации корпуса в целях бухгалтерского и налогового учета бухгалтер определил скорректированную первоначальную стоимость основного средства – 9 250 000 руб. (10 000 000 руб. – 750 000 руб.).

Для целей бухучета годовая норма амортизации составляет:
1 : 20 лет х 100% = 5%.

После частичной ликвидации годовая сумма амортизации здания равна:
9 250 000 руб. х 5% = 462 500 руб.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
462 500 руб. : 12 мес. = 38 542 руб./мес.

В ноябре и далее ежемесячно бухгалтер отражал амортизацию основного средства после частичной ликвидации проводкой:

Дебет 25 Кредит 02
– 38 542 руб. – начислена амортизация по зданию после его частичной ликвидации.

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации здания равна:
1 : 240 мес. х 100% = 0,4167%.

После частичной ликвидации ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна:
9 250 000 руб. х 0,4167% = 38 542 руб.

Для целей налогообложения прибыли бухгалтер учитывал эту сумму в составе амортизационных отчислений ежемесячно начиная с ноября.

Пример отражения при расчете налога на прибыль частичной ликвидации основного средства. Частичная ликвидация не связана с реконструкцией основного средства. Организация применяет нелинейный метод амортизации

В октябре ООО «Производственная фирма "Мастер"» приняло решение о ликвидации одного корпуса административного здания. Частичная ликвидация здания не связана с его реконструкцией. Корпус ликвидируется, поскольку он не подлежит восстановлению и его использование экономически нецелесообразно. «Мастер» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.

Работы по разборке корпуса здания ведутся с привлечением подрядчика ООО «Альфа». Стоимость работ «Альфы» составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Акт по форме № ОС-4 был составлен 9 ноября.

Срок полезного использования всего здания установлен равным 20 годам (240 месяцев). Амортизация начисляется нелинейным методом. Здание входит в седьмую амортизационную группу. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, организация не имеет.

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации здания равна 1,3 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

С начала года до окончания частичной ликвидации основного средства бухгалтер начислял амортизацию, исходя из суммарного баланса амортизационной группы.

Суммарный баланс амортизационной группы на 1 ноября составил 3 948 000 руб., амортизационные отчисления за ноябрь – 51 324 руб. (3 948 000 руб. х 1,3/100).

Суммарный баланс амортизационной группы по состоянию на 1 декабря бухгалтер уменьшил на сумму амортизации за ноябрь и стоимость ликвидированной части здания.

В учетной политике организации установлено, что стоимость ликвидированной части здания (сооружения) определяется пропорционально ее площади. Данные, необходимые для проведения этих расчетов, представлены в таблице.

Наименование показателя Единица измерения Значение показателя
Общая площадь здания кв. м 2000
в том числе площадь корпуса кв. м 150


Без учета стоимости ликвидированной части здания суммарный баланс амортизационной группы на 1 декабря составил 3 896 676 руб. (3 948 000 руб. – 51 324 руб.).

Доля суммарного баланса, которая приходится на ликвидированный корпус здания, составила:

3 896 676 руб. х 150 кв. м : 2000 кв. м = 292 251 руб.

Суммарный баланс амортизационной группы за вычетом стоимости ликвидированной части здания на 1 декабря составил 3 604 425 руб. (3 896 676 руб. – 292 251 руб.).

При расчете налога на прибыль за год бухгалтер «Мастера» учел расходы на частичную ликвидацию основных средств:
– 292 251 руб. – остаточная стоимость ликвидированного корпуса;
– 100 000 руб. – стоимость работ подрядчика по разборке здания.

После частичной ликвидации сумма амортизационных отчислений за декабрь составила:
3 604 425 руб. х 1,3/100 = 46 858 руб.

В ноябре на основании выставленного «Альфой» счета-фактуры бухгалтер принял к вычету входной НДС в сумме 18 000 руб.

При расчете налога на прибыль остаточная стоимость ликвидированной части основного средства включается в состав прочих внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 19 августа 2011 г. № 03-03-06/1/503). Поэтому расходы, связанные с выполнением работ по частичной ликвидации основного средства, проводимых вне рамок реконструкции, можно учесть по тому же основанию.

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшите на остаточную стоимость части основного средства в том налоговом (отчетном) периоде, в котором она была ликвидирована (п. 1 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27). То есть после составления акта о частичном списании основного средства по форме № ОС-4.

При кассовом методе специального порядка списания остаточной стоимости ликвидируемого имущества в законодательстве нет. По смыслу налогового законодательства сделать это нужно так же, как и при методе начисления – в том периоде, в котором произошла ликвидация (при условии, что ликвидируемое имущество полностью оплачено) (п. 1 ст. 272 и п. 3. ст. 273 НК РФ).

Отражение в налоговом учете расходов на выполнение работ по частичной ликвидации (например, разборка корпуса здания) зависит от того, связано ли их проведение с реконструкцией основного средства.

Если частичная ликвидация проводилась вне рамок реконструкции основного средства, расходы на ее проведение учтите в следующем порядке. При методе начисления налоговую базу уменьшайте по мере возникновения расходов на проведение частичной ликвидации основного средства (п. 1 ст. 272 НК РФ). Например, если организация проводит ликвидацию собственными силами, то зарплату сотрудников учитывайте в том отчетном периоде, в котором она была начислена. При кассовом методе налоговую базу уменьшите по мере возникновения и оплаты расходов на выполнение работ по частичной ликвидации основного средства (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Из этого правила есть исключение. Если частичная ликвидация проводилась до ввода основного средства в эксплуатацию, то такие расходы включаются в его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320).

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с выполнением работ по частичной ликвидации основного средства. Ликвидация проводится в рамках реконструкции основного средства

Если часть основного средства ликвидируется при его реконструкции, то расходы на проведение ликвидации носят капитальный характер. В этом случае затраты на проведение частичной ликвидации учтите в составе расходов на реконструкцию основного средства.

В частности, это подтверждают положения абзаца 5 пункта 2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, письма Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 и Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91. По окончании реконструкции расходы на частичную ликвидацию включаются в первоначальную стоимость основного средства. При этом не более 10 процентов (30% – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) расходов на выполнение работ по частичной ликвидации основного средства можно учесть в составе расходов единовременно (п. 9 ст. 258 НК РФ). Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.

Остаточную стоимость ликвидированной части основного средства включите в состав прочих внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 19 августа 2011 г. № 03-03-06/1/503).

Материальные ценности, которые получены при частичной ликвидации основного средства и пригодны к дальнейшему использованию, учтите в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости (п. 13 ст. 250 НК РФ).

При отпуске таких материалов в производство или последующей реализации их стоимость отразите в составе материальных расходов или расходов от реализации соответственно. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

ОСНО: НДС

При частичной ликвидации основного средства, которое полностью самортизировано, входной НДС не восстанавливайте. О том, нужно ли восстановить входной НДС при частичной ликвидации основного средства, если амортизация по нему начислена не полностью, см. В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.

Сумму входного НДС, предъявленную подрядчиком при частичной ликвидации основного средства, примите к вычету (п. 6 ст. 171, ст. 171.1 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости работ по частичной ликвидации здания (сооружения), выполненных хозспособом. Расходы на проведение частичной ликвидации учитываются при расчете налога на прибыль

Ответ на этот вопрос зависит от того, связана ли ликвидация части здания (сооружения) с его реконструкцией.

Одним из объектов обложения НДС являются строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС к строительно-монтажным работам относятся работы, носящие капитальный характер. Это следует из абзаца 5 пункта 2.1 и абзаца 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, и письма Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

Сами по себе работы по ликвидации части здания (сооружения) к строительным не относятся. Они признаются строительными только в том случае, если проводятся в рамках реконструкции здания (сооружения). Это следует из абзаца 5 пункта 2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, писем Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 и Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

О том, как начислить НДС при частичной ликвидации, проводящейся хозспособом в рамках реконструкции здания (сооружения), см. Как начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. НДС, начисленный со стоимости этих работ, можно принять к вычету в том же квартале (абз. 2 п. 5 ст. 172, абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

<…>

Из статьи журнала «Учет в торговле», № 3, июль-сентябрь 2009
Часть торгового прилавка решено продать

На практике встречается такая ситуация, когда при частичной продаже основного средства выбывает не весь объект, а только его часть. Например, в связи с тем, что арендуемая площадь уменьшилась, торговый прилавок частично был разобран и продан. О том, какие документы оформить и как определить стоимость выбывающей части оборудования, – в статье.

Документальное оформление

Рассматриваемая ситуация возможна, только если руководитель торговой организации издаст приказ о частичной ликвидации объекта основных средств. Также приказом руководителя организации создается специальная комиссия, которая оформляет акт на списание части имущества (форма № ОС-4, утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

В акте указывают:
– дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;
– год изготовления;
– время ввода в эксплуатацию;
– срок полезного использования;
– первоначальную стоимость и сумму амортизации;
– проведенные переоценки, ремонты;
– причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Кроме того, в этом документе необходимо указать причины частичной ликвидации, а также долю ликвидируемого имущества.

Документ составляют в двух экземплярах, его подписывают члены комиссии, а утверждает акт руководитель или уполномоченное им лицо торговой организации.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у работника, ответственного за сохранность торговых прилавков.

Оценка ликвидируемой части объекта

Порядок определения стоимости выбывающей части объекта основных средств на законодательном уровне не установлен.

Алгоритм расчета можно разработать самостоятельно и прописать в учетной политике. В некоторых случаях для этого может потребоваться привлечь независимого оценщика, который должен действовать в рамках Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ.

Определить остаточную стоимость ликвидируемого актива возможно на основании первичных документов, которые были оформлены при принятии основного средства к учету.

Если это не представляется возможным, проводят независимую оценку первоначальной стоимости ликвидируемой части. В целом перед организацией или независимым оценщиком будет стоять задача по определению доли стоимости реализуемой части в общей стоимости всего объекта.

Исходя из величины этой доли и первоначальной стоимости всего объекта, можно рассчитать ту сумму первоначальной стоимости, которая приходится на продаваемую часть прилавка. Аналогичным образом можно рассчитать сумму начисленной амортизации, которая относится к части основного средства, предназначенного для продажи.

Если же актив представляет собой комплекс сочлененных предметов, каждый из которых приобретался отдельно по первичному документу с указанием стоимости, указанных расчетов можно избежать. В этом случае бухгалтеру остается только определить, какая доля начисленной ранее амортизации приходится на выбывающую часть основного средства.

Бухгалтерский учет

Перечень случаев, когда можно пересчитать первоначальную стоимость актива, закрыт (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Непосредственно продажа части объекта в качестве такого случая там не предусмотрена. В то же время стоит понимать, что при продаже части объекта речь идет фактически о выбытии имущества в этой части и списании его с учета (п. 29 ПБУ 6/01).

В связи с этим, по мнению автора, при такой продаже актива наиболее корректным будет отражение операции в том же порядке, что и в случае с частичной ликвидацией.

В целях отражения частичного выбытия основного средства к счету 01 может открываться отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого в данном случае переносится часть первоначальной стоимости прилавка, а в кредит – соответствующая сумма амортизации, накопленная к моменту частичного выбытия.

Со счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» остаточная стоимость реализуемого прилавка списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как прочий расход (п. 11 ПБУ 10/99).

В том случае, если организация в целях определения стоимости выбывающего прилавка привлекла независимого оценщика, то расходы по оплате его услуг она вправе включить в состав прочих расходов. Основание – пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н), пункт 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

В целом в бухгалтерском учете необходимо будет сделать следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– списана стоимость прилавка;

Дебет 02
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана амортизация;

Дебет 91
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость;

Дебет 91 Кредит 60
– учтена стоимость услуг оценщика;

Дебет 62 Кредит 91
– отражена выручка от продажи;

Дебет 91 Кредит 68
– начислен НДС.

Налог на прибыль

В налоговом учете первоначальная стоимость подлежит изменению при достройке, дооборудовании, модернизации, частичной ликвидации объекта или по иным основаниям. Об этом сказано в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. По мнению автора, к иным основаниям можно отнести и частичную продажу основного средства.

Кроме того, организации необходимо в соответствующей доле списать амортизацию, начисленную за время эксплуатации основного средства.

В оставшейся части основного средства амортизация продолжает начисляться бухгалтером торговой фирмы в общем порядке исходя из остаточной (скорректированной на стоимость выбывшей части) стоимости имущества (письмо Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479).

Что касается налога на прибыль, то право на учет расходов прямо закреплено только для случая ликвидации объекта основного средства.

Для иных случаев выбытия порядок учета дополнительных расходов, связанных с выбытием, не определен. Вместе с тем, по мнению автора, организация вправе учесть услуги оценщика в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ и квалифицируя такой расход как другие обоснованные расходы.

Обратите внимание: при продаже части основного средства, согласно пункту 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ, организация вправе уменьшить доходы от данной операции на остаточную стоимость такой части.

Разукрупнение основных средств

При продаже части основного средства некоторые специалисты предлагают вначале выделить ее как отдельное основное средство. Однако в этом случае возникает нюанс: единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Напомним, что инвентарным объектом основных средств признается актив, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Таким образом, если организация приняла решение о разукрупнении основных средств, ранее числящихся как единый инвентарный номер, можно говорить лишь об ошибке при принятии такого основного средства в составе комплекса предметов в качестве единого объекта. То есть в бухгалтерский и налоговый учет следует внести корректировки. При этом следует понимать, что в налоговом учете ошибки исправляют путем представления уточненных деклараций за все периоды, на которые влияет такое искажение. А учитывая, что стоимость основного средства является базой для начисления амортизации и налога на имущество, то «уточненки» придется подавать за все время нахождения инвентарного объекта на балансе. Такое мнение выражено, в частности, в письме Минфина России от 20 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/102.

Соответственно, такой порядок отражения частичной продажи объекта слишком трудоемок, а в случае краткосрочности демонтажа и последующей продажи части основного средства еще и не будет отражать сути операции.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка