Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
8 апреля 2016 2 просмотра

Компания-Поставщик отгружает товар на экспорт в Казахстан по договору поставки. При этом в договоре на поставку товаров предусмотрена доставка товаров на склад Покупателя, которая не входит в цену товара.Компания-Поставщик для осуществления доставки товаров в Казахстан привлекает транспортную компанию (экспедитора).После чего стоимость услуг на доставку, выставленную перевозчиком, включается в первичные документы отдельной строкой с наценкой.1. В каком виде необходимо оформлять первичные документы?- одна ТОРГ-12 с построчным разделением стоимости товара и стоимости услуг по доставке;- ТОРГ-12 на стоимость товара и акт на услуги на стоимость услуг по доставке;2. Какую ставку НДС следует применять по услугам доставки товара в Казахстан?(0% или 18%).

Исходя из текста вопроса, можно сделать вывод о том, что оказываемые услуги не попадают под положения статьи 164 Налогового Кодекса РФ, а, следовательно, в указанной ситуации нужно при расчете НДС применять ставку 18%. Так же можно отметить, что запрета на указание дополнительных услуг в товарной накладной нет. Однако этот документ все-таки создан для отражения операций по передвижению товара, а перевозка в данном случае является международной. То есть, во избежание возможных разногласий, наиболее правильным будет составить акт об оказанных услугах.

Обоснование

Когда применяется ставка НДС 0 процентов

<…>

Ситуация: При каких условиях российская организация, оказывающая транспортно-экспедиционные услуги по международной перевозке грузов, может применять ставку НДС в размере 0 процентов

Нулевая ставка НДС применяется при одновременном выполнении следующих условий:

Такой порядок следует из положений подпунктов 2.199.1 пункта 1 и пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 ноября 2014 г. № 03-07-08/56243от 14 февраля 2012 г. № 03-07-08/37от 22 декабря 2011 г. № 03-07-08/361ФНС России от 20 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4588.

Перечень транспортно-экспедиционных услуг, при оказании которых российские организации вправе применять ставку НДС в размере 0 процентов, включает в себя:

Следует отметить, что в перечне, приведенном в абзаце 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, указана лишь укрупненная номенклатура транспортно-экспедиционных услуг. Конкретные виды услуг, из которых состоят позиции этой номенклатуры, в перечне не поименованы. Чтобы определить, в отношении каких именно услуг организация может применять нулевую ставку НДС, следует руководствоваться классификацией национального стандарта «Услуги транспортно-экспедиторские» ГОСТ Р 52298-2004, утвержденного приказом Ростехрегулирования от 30 декабря 2004 г. № 148-ст. В этом стандарте расшифрована каждая группа подобных услуг.

Например, группа «Услуги по оформлению документов, приему и выдаче грузов» включает в себя:

Таким образом, при оценке права на применение нулевой ставки НДС в отношении оказанных транспортно-экспедиционных услуг организация должна учитывать как требования абзаца 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, так и классификацию стандарта ГОСТ Р 52298-2004. Если в рамках договора транспортной экспедиции организация оказывает дополнительные услуги, то в отношении этих услуг нулевую ставку НДС можно применить только в том случае, если это предусмотрено другими нормами пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. В противном случае при реализации дополнительных услуг НДС нужно начислять по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 мая 2011 г. № ЕД-4-3/8634.

<…>

  1. Из рекомендации
    Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
    • исполнитель не относится к российским перевозчикам на железнодорожном транспорте;
    • между заказчиком и исполнителем услуг заключен договор транспортной экспедиции, оформленный в соответствии с требованиями гражданского законодательства и Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ. Если исполнитель оказывает услуги на основании иного договора, их реализация облагается НДС по ставке 18 процентов. Исключение составляют соисполнители, которых экспедиторы привлекают для оказания услуг по международной перевозке;
    • транспортно-экспедиционные услуги оказаны исполнителями (в т. ч. привлекающими для оказания услуг третьих лиц), которые участвуют в организации международных перевозок морскими и речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами;
    • оказание транспортно-экспедиционных услуг связано с перемещением груза между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен за пределами России (в т. ч. если на отдельных этапах международной перевозки товары перемещаются только по территории России).
    • участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров;
    • оформление документов;
    • прием и выдачу грузов;
    • завоз-вывоз грузов;
    • погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
    • информационные услуги;
    • подготовку и дополнительное оборудование транспортных средств;
    • услуги по организации страхования грузов;
    • услуги по организации платежно-финансовых услуг;
    • услуги по организации таможенного оформления грузов и транспортных средств;
    • разработку и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
    • розыск груза после истечения срока доставки;
    • контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
    • перемаркировку грузов;
    • обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей;
    • обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.
    • оформление товаросопроводительной, товаротранспортной, фитосанитарной, карантинной, консульской и т. п. документации и комплекта перевозочных документов;
    • оформление переадресовки грузов;
    • оформление коммерческих актов о недостаче, излишках, порче, повреждениях и утрате груза и тары;
    • предъявление грузов к перевозке в местах общего и необщего пользования на станциях (в портах) отправления;
    • выдачу грузов на станциях (в портах) назначения.
  2. Из статьи журнала «Главбух» № 15, август 2015

Восемь ситуаций, когда опасно принимать к учету акт на услуги

<…>

Ситуация № 3. Услугу вписали в товарную накладную

Некоторые торговые компании оказывают покупателям дополнительные сопутствующие услуги. Например, по доставке товаров. Потом вписывают стоимость этих услуг в товарную накладную отдельной строкой. А акт не оформляют.

Это не является ошибкой, ведь законодательство разрешает использовать в качестве первичных учетных документов любые бумаги, лишь бы в них были отражены необходимые реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому можно принимать расходы на услуги по товарной накладной. Но если сомневаетесь, попросите контрагента выставить акт.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка