Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Справки 2‑НДФЛ за 2016 год заполняйте по‑новому

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
8 апреля 2016 95 просмотров

Предприниматель на ЕНВД занимается 3 вида деятельности:1. перевозка грузов 3 машины2. Мойка 2 человека3. Разносная торговля-сам предпринимательПравильно ли мы показываем физические показателиперевозка 3мойка 2торговля 1или нужно добавить предпринимателя во все виды деятельности?

В данной ситуации ЕНВД необходимо рассчитывать отдельно по каждому виду деятельности (пункт 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353) и вести раздельный учет физических показателей (п. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ). Физические показатели для расчета ЕНВД следующие:

1. Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов - автотранспортные средства, используемые для перевозки грузов в количестве трех единиц.

2. Оказание услуг по мойке автомототранспортных средств - работники, включая индивидуального предпринимателя, в количестве трех человек.

3. Разносная розничная торговля - работники, включая индивидуального предпринимателя, в количестве одного человека.

Такой порядок определения физического показателя следует из пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

При этом индивидуальный предприниматель должен учитываться как целая единица при расчете ЕНВД по каждому виду деятельности, которым он занимается (кроме услуг по перевозке грузов).

Обоснование

1. Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как рассчитать ЕНВД

ЕНВД рассчитывайте отдельно по каждому виду деятельности, облагаемому этим налогом. А также по каждому месту, где ведете такую деятельность. Это следует из пункта 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353. Например, так нужно поступать, если организация оказывает бытовые услуги и одновременно продает товары в розницу через несколько торговых точек.*

<…>

Показатели для расчета вмененного дохода

В первую очередь размер вмененного дохода, исходя из которого считают ЕНВД, зависит от вида деятельности, переведенной на данный спецрежим. А точнее от физического показателя, которым характеризуется такая вмененная деятельность. Это может быть численность сотрудников, площадь торгового зала, количество торговых мест и т. д. Полный перечень физических показателей для разных направлений содержит пункт 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Многопрофильные организации должны вести раздельный учет физических показателей по каждому виду вмененной деятельности (п. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ).*

Кроме физических показателей, для расчета нужно знать:

Значение коэффициента К1 каждый год меняется. На 2016 год он установлен в размере 1,798.

<…>

2. Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как определить численность сотрудников, работающих в деятельности, облагаемой ЕНВД

Чтобы рассчитать сумму ЕНВД, нужно знать ставку налога, физический показатель, характеризующий определенный вид деятельности, и базовую доходность. В некоторых видах деятельности в качестве физического показателя используется количество сотрудников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Например, если организация оказывает бытовые услуги или занимается ремонтом и техобслуживанием автотранспортных средств. Количество сотрудников определяется их средней численностью за месяц.

<…>

Расчет численности в многопрофильных организациях

Многопрофильные организации должны рассчитывать среднюю численность сотрудников отдельно по каждому виду деятельности, для которой необходимо определить этот показатель. Такой порядок установлен пунктами 6 и 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 25 октября 2011 г. № 03-11-11/265 и от 26 октября 2010 г. № 03-11-06/3/148. Например, распределение сотрудников по видам деятельности можно оформить приказом либо закрепить в штатном расписании.

Ситуация: как для расчета ЕНВД определить численность сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

Если организация занимается несколькими видами бизнеса и совмещает общую систему налогообложения с ЕНВД, численность сотрудников, которые одновременно относятся к разным сферам деятельности, можно распределить. Но не исключено, что такое решение придется отстаивать в суде. Дело в том, что единой позиции по данному вопросу контролирующие ведомства пока не выработали.

В некоторых письмах Минфин России и налоговая служба поясняют, что при расчете величины физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» организации вправе распределять между разными видами деятельности численность сотрудников, которые одновременно заняты в каждом из них. Такой подход основан на двух факторах. Во-первых, для расчета ЕНВД организации обязаны вести раздельный учет показателей по каждому виду деятельности (п. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ). А во-вторых, запрет на распределение численности административно-управленческого и вспомогательного персонала влечет за собой завышение физического показателя (количества сотрудников) и, как следствие, двойное налогообложение многопрофильных организаций.

Распределять численность административно-управленческого и вспомогательного персонала следует пропорционально средней численности сотрудников, непосредственно занятых в каждом виде деятельности (письмо Минфина России от 25 октября 2013 г. № 03-11-06/3/45218). Но если приказом или штатным расписанием организации сотрудники не закреплены за конкретными видами деятельности, определить среднюю численность по каждому из них невозможно. В этом случае у организации не будет базы для распределения численности административно-управленческого и вспомогательного персонала. Поэтому при определении физического показателя (количества сотрудников) нужно будет учитывать весь личный состав организации, включая внешних совместителей и сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-11-06/3/80, от 6 октября 2009 г. № 03-11-09/335, от 25 июня 2009 г. № ШС-22-3/507, от 8 мая 2009 г. № 3-2-16/49.

Пример распределения сотрудников по видам деятельности. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Организация занимается производством обуви. Часть продукции реализует через торговую сеть, а часть изготавливает по индивидуальным заказам населения (бытовые услуги). С деятельности по производству и реализации обуви через торговую сеть организация платит налоги по общей системе налогообложения. Деятельность по оказанию бытовых услуг переведена на ЕНВД.

Учетной политикой организации для целей налогообложения установлено, что средняя численность сотрудников, одновременно занятых в обоих видах деятельности, распределяется пропорционально средней численности сотрудников по каждому виду деятельности.

В сентябре средняя численность сотрудников составила 40 человек, в том числе:

  • в деятельности, облагаемой ЕНВД, – 7 человек;
  • в деятельности на общей системе налогообложения – 28 человек;
  • в обоих видах деятельности (управленческий персонал) – 5 человек.

Соотношение средней численности сотрудников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД, и средней численности сотрудников, занятых в обоих видах деятельности, равно:
7 чел. : (28 чел. + 7 чел.) = 0,2.

Доля средней численности управленческого персонала, которая включается в среднюю численность сотрудников для расчета ЕНВД, составляет:
5 чел. ? 0,2 = 1 чел.

Общая средняя численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД в качестве физического показателя, равна:
7 чел. + 1 чел. = 8 чел.

Однако в других разъяснениях контролирующие ведомства высказывают противоположную точку зрения. Она сводится к тому, что для расчета ЕНВД численность сотрудников, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности (в частности, административно-управленческий и вспомогательный персонал), нужно учитывать в полном объеме. Распределять численность таких сотрудников по разным видам деятельности нельзя: Налоговым кодексом РФ это не предусмотрено. Об этом сказано в письмах Минфина России от 26 июля 2012 г. № 03-11-06/3/55, от 7 октября 2010 г. № 03-11-06/3/139, от 20 апреля 2010 г. № 03-11-11/109, от 6 марта 2009 г. № 03-11-09/88, от 3 октября 2008 г. № 03-11-04/3/451, от 28 августа 2008 г. № 03-11-04/3/404, от 13 августа 2008 г. № 03-11-04/3/384, от 4 апреля 2008 г. № 03-11-05/83, от 31 мая 2007 г. № 03-11-04/3/184 и ФНС России от 2 февраля 2010 г. № 3-2-11/1.

Учитывая, что единый подход к решению данного вопроса не выработан, не исключено, что распределение численности административно-управленческого и вспомогательного персонала для расчета ЕНВД приведет к разногласиям с проверяющими. В этом случае организации придется отстаивать свою позицию в суде.

Арбитражная практика по данному вопросу тоже неоднородна.

Некоторые арбитражные суды считают распределение численности административно-управленческого и вспомогательного персонала для расчета ЕНВД неправомерным (см., например, определение Верховного суда РФ от 25 февраля 2015 г. № 307-КГ15-318, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 9 декабря 2008 г. № Ф04-7728/2008(17505-А03-19), Северо-Западного округа от 12 ноября 2014 г. № А26-7013/2013, от 21 июня 2010 г. № А52-5477/2009, от 25 мая 2006 г. № А05-18809/2005-34, от 6 марта 2006 г. № А05-11622/2005-18, Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2008 г. № А33-7538/07-Ф02-3350/08, от 21 февраля 2007 г. № А10-2869/06-Ф02-537/07).

Вместе с тем, есть примеры судебных решений, подтверждающих обоснованность таких действий (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 мая 2009 г. № А33-11555/08-Ф02-1726/09, Поволжского округа от 7 июля 2006 г. № А65-25565/2005, Уральского округа от 26 июля 2007 г. № Ф09-5876/07-С3, от 27 марта 2007 г. № Ф09-1941/07-С3, от 19 апреля 2005 г. № Ф09-1484/05-АК и от 13 октября 2005 г. № Ф09-4588/05-С1). Принимая такие решения, суды исходят из того, что налоговым законодательством не определен порядок распределения численности персонала, одновременно занятого в разных видах деятельности. Поэтому в качестве базы для распределения они признают не только среднюю численность сотрудников, занятых в конкретном виде деятельности, но и доли доходов, полученных от разных видов деятельности. Более того, в арбитражной практике есть прецеденты, когда судьи приходили к выводу, что в расчет физического показателя (количество сотрудников) административно-управленческий и общехозяйственный персонал вообще включать не нужно (см., например, определение ВАС РФ от 12 января 2007 г. № 15816/06, постановления ФАС Уральского округа от 24 июня 2010 г. № Ф09-4708/10-С3, Поволжского округа от 9 октября 2008 г. № А65-9343/2007-СА1-7, от 26 июня 2007 г. № А65-27513/2006-СА2-41).

Ситуация: как для расчета ЕНВД учесть численность сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности. По всем видам деятельности организация применяет ЕНВД

Численность сотрудников, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности, облагаемых ЕНВД, нужно распределить.

Если все виды деятельности многопрофильной организации подпадают под ЕНВД, ей нужно вести раздельный учет показателей для расчета ЕНВД по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). В некоторых случаях для расчета налога используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).*

Порядок распределения численности сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности (например, административного персонала), Налоговым кодексом РФ не определен. В письме от 25 октября 2011 г. № 03-11-11/265 Минфин России рекомендует придерживаться следующего алгоритма.

Сначала нужно определить долю численности сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности, в общем количестве персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности). Для этого можно использовать формулу:

Доля сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности, в общем количестве персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности) = Средняя численность сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности : Средняя численность персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности)


Затем нужно определить общую среднюю численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД в качестве физического показателя по конкретному виду деятельности. Для этого используйте формулу:

Средняя численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД в качестве физического показателя по конкретному виду деятельности = Доля сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности, в общем количестве персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности) ? Средняя численность сотрудников, занятых в том виде деятельности, по которому рассчитывается физический показатель + Средняя численность сотрудников, занятых в том виде деятельности, по которому рассчитывается физический показатель


Поскольку законодательно такой порядок расчета физического показателя не установлен, его следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Пример распределения сотрудников по видам деятельности. Организация занимается несколькими видами деятельности, подпадающими под ЕНВД

Организация занимается деятельностью по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также ведет розничную торговлю через магазин при автосервисе. Кроме этого, она оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на стоянке.

Все виды деятельности подпадают под ЕНВД. Для расчета ЕНВД по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств используется физический показатель «количество сотрудников». В учетной политике для целей налогообложения установлено, что для расчета этого показателя численность сотрудников административно-управленческого персонала (АУП) распределяется пропорционально общей численности персонала организации (без учета АУП).

В сентябре средняя численность всех сотрудников организации составила 20 человек, в том числе:

  • численность АУП – 5 человек;
  • численность сотрудников, непосредственно занятых в деятельности по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств – 9 человек;
  • численность сотрудников, непосредственно занятых в розничной торговле – 4 человека;
  • численность сотрудников, непосредственно занятых в деятельности по хранению автотранспортных средств на стоянке – 2 человека.

Соотношение средней численности АУП и средней численности остальных сотрудников (без учета АУП) равно:
5 чел. : (9 чел. + 4 чел. + 2 чел.) = 0,33.

Общая средняя численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД с деятельности по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств, за сентябрь составляет:
(0,33 ? 9 чел.) + 9 чел. = 12 (11,97) чел.

3. Из статьи журнала «Вмененка» № 7, Июль 2015Когда работников нужно делить между видами «вмененной» деятельности

<…>

Виды бизнеса, при которых ЕНВД рассчитывается исходя из показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя»

№ п/п Наименование вида деятельности
1 Оказание бытовых услуг
2 Оказание ветеринарных услуг
3 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств
4 Развозная и разносная розничная торговля
5 Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей*

<…>

Можно ли предпринимателя распределять между видами деятельности

Порядок учета коммерсанта при определении физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» зависит от того, какими видами деятельности он занимается и где он их ведет (письма Минфина России от 25.10.2011 № 03-11-11/265 и от 21.06.2010 № 03-11-09/46).*

Если предприниматель ведет один вид «вмененной» деятельности, но в нескольких местах на территории одного города, муниципального района, то при расчете величины физического показателя он должен учитываться только один раз по любому месту ведения деятельности на свой выбор.

Если бизнесмен ведет один вид «вмененной» деятельности, но в разных городах или муниципалитетах либо занимается несколькими «вмененными» видами бизнеса на территории одного города или муниципального района, то он должен учитываться как целая единица при расчете ЕНВД в каждом муниципальном образовании или по каждому виду деятельности.*

Также целая единица «предприниматель» включается в расчет физического показателя, если ЕНВД совмещается с иными налоговыми режимами.

Например, предприниматель оказывает бытовые услуги в г. Мытищи и г. Долгопрудном. В г. Мытищи у него работает 3 человека, в г. Долгопрудном — 4 человека. Соответственно физический показатель при расчете ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет г. Мытищи, равен 4 человека, а г. Долгопрудного — 5 человек.

При этом чиновники и судьи подчеркнули, что двойного налогообложения в данном случае не возникает. Так как используются разные объекты налогообложения. При ЕНВД — вмененный доход, рассчитываемый исходя из физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», а при УСН и общем режиме — сумма фактического дохода либо разница между доходами и расходами. То есть численность работников на сумму «упрощенного» налога или налогов, уплачиваемых в рамках общего режима, не влияет. И именно по этой причине нельзя использовать пропорцию, аналогичную той, которая применяется для распределения работников между несколькими «вмененными» видами деятельности.

Тем не менее на практике нередки ситуации, когда налогоплательщики распределяют работников пропорционально выручке, полученной от той или иной деятельности, в общей выручке. Либо вводят в компании раздельный учет рабочего времени работников, прямо или косвенно занятых одновременно в нескольких видах деятельности. Поводом для этого является то, что порядок раздельного учета законодательством не установлен. И поэтому они вправе разработать его самостоятельно. Но мы вам этого делать не советуем, так как это приведет к спорам с налоговиками (см. врезку ниже). А если дело дойдет до суда, доказать свою правоту вам вряд ли удастся. Ведь судьи при принятии решения будут теперь руководствоваться позицией Верховного суда (Определение от 25.02.2015 № 307-КГ15-318). А в соответствии с этой позицией численность административно-управленческого персонала, вспомогательных работников нельзя распределять, если уплата ЕНВД совмещается с иными налоговыми режимами.

<…>

4. Из Налогового Кодекса РФ

<…>

Статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база

1. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

2. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

3. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

     
Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доходность в месяц
(рублей)
1 2 3
Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500
Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию
и мойке автомототранспортных
средств
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12000*
Оказание услуг по
предоставлению во временное владение (в пользование) мест
для стоянки
автомототранспортных
средств, а также по хранению
автомототранспортных средств
на платных стоянках
Общая площадь стоянки
(в квадратных метрах)
50
Оказание автотранспортных
услуг по перевозке грузов
Количество автотранспортных
средств, используемых для
перевозки грузов
6000*
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров Количество посадочных мест 1500
Розничная торговля,
осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы
Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1800
Розничная торговля,
осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров
Количество торговых мест 9000
Розничная торговля,
осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты
нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров
Площадь торгового места (в квадратных метрах) 1800
Развозная и разносная
розничная торговля
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4500*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка