Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 апреля 2016 6 просмотров

как првильно оформить автомобиль, отгруженный по программе тест-драйв. В адрес нашей организации был отгружен автомобиль, который согласно заключенному с дистрибьютором договором в течение шести месяцев должен использоваться по программе тест-драйв. Организация поставила приобретенный автомобиль на учет в ГИБДД. Но так как данный автомобиль будет использоваться организацией с целью привлечения потенциальных предпринимателей в период меньше года, а потом будет продан, то данный автомобиль отражен в бухучете по счету 41. Через шесть месяцев данный автомобиль будет продан, потенциальный покупатель уже есть. В связи с выше изложенным, пожалуйста, помогите разобраться со следующими вопросами. 1.Нужно ли на этот автомобиль начислять транспортный налог и предоставлять в ИФНС расчет по транспортному налогу? С одной стороны автомобиль поставлен на учет в ГИБДД, но с другой стороны автомобиль не учитывается как основное средство организации, и используется по программе тест-драйв, скорее как рекламное средство, не отвечающее всем условиям основного средства. 2. Как списываются расходы и в какой период по страхованию автомобиля по КАСКО и ОСАГО? 3. Нужно ли отражать расходы ГСМ в затратах, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли, или во избежании вопросов и претензий ИФНС отражать данные расходы за счет прибыли. Если данные расходы списывать за счет прибыли, нужно ли вести путевые листы для учета ГСМ по данному автомобилю? Спасибо.

1. Да, нужно, т.к. автомобиль был поставлен на учет у организации и на учет в ГИБДД.

2. По вопросу отражения в бухучете

В бухгалтерском учете отразите проводки:

Дебет 013 «Полисы ОСАГО, КАСКО»– учтен полис ОСАГО.

Дебет 76-1 Кредит 51– выплачена страховая премия.

Если страховой договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:

Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 76-1 – отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

По окончании действия договора:

Кредит 013 «Полисы ОСАГО, КАСКО»– списан полис ОСАГО, КАСКО.

По вопросу налогообложения

Расходы на ОСАГО при расчете налога на прибыль относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Затраты на добровольное страхование (каско) учитываются при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов в сумме фактических затрат.

Если организация применяет метод начисления, то в общем случае затраты на страхование включаются в расходы при расчете налога на прибыль равномерно:
– в течение срока действия договора в отчетном периоде пропорционально количеству календарных дней – если организация платит страховые взносы разовым платежом;
– в течение срока, за который уплачена часть страховой премии (год, полугодие, квартал, месяц) пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде, – если организация платит страховые взносы в рассрочку.

Так поступайте, если договор заключен на срок, превышающий один отчетный период по налогу на прибыль (т. е. месяц или квартал).

Если срок договора не превышает одного отчетного периода по налогу на прибыль, то затраты на страхование включайте в состав расходов при расчете налога на прибыль в момент оплаты.

Если организация применяет кассовый метод, то независимо от способа расчетов со страховщиком страховая премия уменьшает налогооблагаемую прибыль в момент уплаты.

3. Да, затраты на ГСМ Вы вправе учесть в расходах при расчете налога на прибыль, для этого организация должна составлять путевые листы.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

1.Нужно ли торговой организации платить транспортный налог с автомобилей, используемых в режиме «тест-драйв» (для проведения показательных выездов)


Да, нужно, но только если автомобиль принадлежит организации и зарегистрирован на нее в ГИБДД.

Объектами обложения транспортным налогом являются все зарегистрированные транспортные средства (ст. 358 НК РФ). Те транспортные средства, которые освобождаются от налогообложения, указаны в перечне, приведенном в пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ. Автомобили, которые используются в режиме «тест-драйв», в этот перечень не входят.
Автосалоны, торгующие автомобилями, не обязаны регистрировать за собой автомобили, приобретенные у производителей или импортеров (п. 1 информации МВД России от 7 ноября 2013 г.). Однако такая возможность распространяется лишь на те автомобили, которые предназначены исключительно для перепродажи (размещены в торговых помещениях, на складах, но не используются для передвижения). Автомобили, используемые в режиме «тест-драйв», эксплуатируются вне автосалонов, передвигаются по дорогам общего пользования, а следовательно, должны быть зарегистрированы в ГИБДД. С момента регистрации автомобиль становится объектом налогообложения, и если он зарегистрирован на автосалон, то плательщиком транспортного налога признается эта торговая организация.*

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

2.Как отразить в бухучете расходы на страхование автомобиля

<…>

Поступление полиса

В бухучете полисы (ОСАГО, ДСАГО, КАСКО) учитывайте на забалансовом счете. Например, на счете 013 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО».

На дату оформления и получения полиса сделайте проводку:

Дебет 013 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО»
– учтен полис ОСАГО.

Расчеты

Расчеты по страхованию автомобиля (как обязательному, так и добровольному) отражайте на счете 76-1«Расчеты по имущественному и личному страхованию». Независимо от вида договора затраты, связанные со страхованием автомобиля, относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) (подп. 57 ПБУ 10/99).

На дату уплаты страховой премии отразите в учете выдачу аванса:

Дебет 76-1 Кредит 51
– выплачена страховая премия.

На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Списание расходов

Основанием для отражения расходов является сам договор (полис) ОСАГО, ДСАГО, КАСКО. Поэтому расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957 Гражданского кодекса РФ.

Если страховой договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:

Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):

Дебет 20 (26, 23, 44..) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования;

Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Если договор расторгнут, возврат от страховщика части страховой премии отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 76-1
– получена часть страховой премии с учетом фактического срока действия договора.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 76-1).

Выбытие полиса

По окончании действия договора ОСАГО (ДСАГО, КАСКО), а также в случае его расторжения спишите полис с забалансового учета:

Кредит 013 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО»
– списан полис ОСАГО.*

Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Как отразить при налогообложении расходы на страхование автомобиля. Организация применяет общую систему налогообложения

Налог на прибыль: ОСАГО

Расходы на ОСАГО при расчете налога на прибыль относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 2 ст. 263 НК РФ).*

<…>

Налог на прибыль: каско

Затраты на добровольное страхование (каско) учитываются при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов в сумме фактических затрат (подп. 1 п. 1п. 3 ст. 263 НК РФ).*

<…>

Налог на прибыль: метод начисления

Если организация применяет метод начисления, то в общем случае затраты на страхование включаются в расходы при расчете налога на прибыль равномерно:
– в течение срока действия договора в отчетном периоде пропорционально количеству календарных дней – если организация платит страховые взносы разовым платежом;
– в течение срока, за который уплачена часть страховой премии (год, полугодие, квартал, месяц) пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде, – если организация платит страховые взносы в рассрочку.

Так поступайте, если договор заключен на срок, превышающий один отчетный период по налогу на прибыль (т. е. месяц или квартал).

Если срок договора не превышает одного отчетного периода по налогу на прибыль, то затраты на страхование включайте в состав расходов при расчете налога на прибыль в момент оплаты.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Если порядок отражения страховых платежей в бухгалтерском и налоговом учете различается, то у организации возникнут временные разницы (п. 12 ПБУ 18/02). Например, такое может произойти, если в налоговом учете расходы признаны в момент оплаты, а в бухучете – в течение отчетного квартала. Как следствие, образуется отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив (п. 15 ПБУ 18/02). В этом случае делайте проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив с разницы между расходами на страхование, признанными в бухгалтерском и налоговом учете,

или

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между расходами на страхование, признанными в бухгалтерском и налоговом учете.

Отложенный налоговый актив списывайте по мере признания расходов на страхование в налоговом учете. Отложенное налоговое обязательство – по мере признания расходов в бухучете. Поэтому ежемесячно до полного списания расходов на страхование нужно делать проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– списана часть отложенного налогового актива за текущий месяц

или

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»*

<…>

Налог на прибыль: кассовый метод

Если организация применяет кассовый метод, то независимо от способа расчетов со страховщиком страховая премия уменьшает налогооблагаемую прибыль в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). В связи с этим при перечислении премии разовым платежом в бухучете возникнет налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02), с которой нужно рассчитать отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02).*

<…>

ИЗ СТАТЬИ ГАЗЕТЫ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 25, ИЮЛЬ 2015

3.Автомобили для тест-драйва нужно учитывать в товарах

Иван Жилин, эксперт «УНП»

«…У нас автосалон. По одному автомобилю из каждой модели мы используем для тест-драйвов. Через полгода эти автомобили мы выставим на продажу со скидкой. Как списать стоимость таких машин: через амортизацию или как стоимость покупных товаров?..»

— Из письма главного бухгалтера Елены Земской, г. Челябинск

Елена, автомобили надо учитывать в качестве товаров.

К амортизируемому относится имущество, которое компания планирует использовать для получения дохода более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поскольку вы заранее знаете, что через полгода будете продавать машины, безопаснее учитывать их в составе товаров, а не списывать через амортизацию. Таким образом, списать стоимость этих автомобилей можно будет лишь после продажи. Если учесть в расходах амортизацию, инспекторы доначислят налог. А доказать правоту не получится даже в суде (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.04.15 № Ф09-2212/15).

Кстати, хотя автомобили вы будете учитывать как товары, для учета расходов на бензин безопаснее составлять путевые листы. Заполнить документ может менеджер, который отвечает за проведение тест-драйва. Если путевых листов не будет, не исключено, что право учесть расходы на бензин получится доказать только в суде (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18.09.13 № А40-19421/13-99-60*).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка