Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 апреля 2016 16 просмотров

На предприятии числиться имущество переданное в хоз ведение. Одним из объектов является Полигон по захоронению ТБО. В акте приёма - передачи значится как объект недвижимого имущества с указанием площади без построек. Является ли данное имущество объектом для налогообложения земельным налогом (напоминая имущество передано в хоз. ведение), если нет, то к какой группе ОС отнести данный объект и какая величина амортизации?В свидетельстве о гос. рег. значится - Полигон захоронения ТБО, назначение: иные сооружения производственного назначения, площадь 82 471 кв. м., количество этажей-нет. Ни где не написано, что это участок или земля. Как оприходовать данный полигон?

1.Официальные разъяснения по вопросу уплаты земельного налога в данном случае отсутствуют.

Из буквального толкования норм законодательства МУП не является плательщиком земельного налога.

Как отметил Минфин в письме от 31.08.2006 № 03-06-02-04/1261, руководствуясь Градостроительным кодексом РФ, Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг, а также Общероссийским классификатором услуг населению, услуги по переработке, уничтожению, утилизации и захоронению отходов (код 042703) относятся к жилищно-коммунальным услугам. Поэтому полигон ТБО может рассматриваться как объект инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и к занятому им земельному участку допустимо применять льготную ставку земельного налога.

Из буквального толкования норм законодательства РФ, унитарное предприятие в данном случае имеет ограниченное право пользования земельным участком, на котором расположен полигон (п. 3 ст. 36 Земельного кодекса РФ), а также земельный участок не принадлежит унитарному предприятию на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, что в силу п. 1 ст. 388 НК РФ дает основание считать, что МУП не является плательщиком земельного налога.

Учитывая отсутствие позиции контролирующих ведомств по указанному выше вопросу, рекомендуем обратиться за разъяснениями в свою налоговую инспекцию.

2.Минфин рекомендует отражать стоимость активов, полученных унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение сверх уставного фонда, в добавочном капитале на счете 83.

При этом на основании решения учредителя о передаче унитарному предприятию имущества сверх уставного капитала сделайте такую запись:

Дебет 75 субсчет «Расчеты с учредителем» Кредит 83
– отражена задолженность учредителя на стоимость имущества сверх уставного капитала.

Поступление основного средства сверх взноса в уставный фонд оформите проводкой:

Дебет 08 Кредит 75 субсчет «Расчеты с учредителем»
– получено основное средство сверх уставного фонда.

Основное средство, полученное сверх уставного фонда, примите на учет (на счет 01) в общем порядке.

3. Официальных разъяснений по вопросу определения амортизационной группы по полигону нет.

Из буквального толкования законодательства, полигон как сооружение по охране окружающей среды и рациональному природопользованию может включаться в шестую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

Срок полезного использования основного средства для целей бухучета комиссия может определить двумя способами:

Полигон относится к объектам размещения отходов, то есть является специально оборудованным сооружением, предназначенным для размещения отходов (ст.1 Закона на от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»).

Такие сооружения в ОК 013-94 "Общероссийский классификатор основных фондов", утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, числятся под ОКОФ: 12 4527040 — Сооружения по охране окружающей среды и рациональному природопользованию.

В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, сооружения по охране окружающей среды и рациональному природопользованию включены в шестую амортизационную группу (это имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно).

Но есть один момент. В Классификации в графе «Примечание» в качестве сооружений по охране окружающей среды и рациональному природопользованию приведены только флотационные установки с металлическими флотаторами. Поэтому более безопасным будет за официальными разъяснениями обратиться с соответствующим запросом в Минэкономразвития России.

Обоснование

1.Из письма Минфина России от 31.08.2006 № 03-06-02-04/126

<…>

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 3 августа 2006 года № 26-54 по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Статьей 394 Кодекса установлены предельные размеры налоговых ставок, применяемые в зависимости от принадлежности земельного участка к той или иной категории земель и разрешенного использования земельного участка. Так, согласно пункту 1 указанной статьи Кодекса налоговые ставки в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, не могут превышать 0,3 процента. Согласно пункту 2.1 Решения Совета депутатов муниципального образования "Город Электросталь" Московской области от 25 августа 2005 года № 328/51 "Об установлении земельного налога" налоговые ставки в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, установлены в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка. При определении состава объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо руководствоваться действующими нормативными актами в области жилищно-коммунальной сферы, в частности, положениями Градостроительного кодекса Российской Федерации, Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг, а также Общероссийского классификатора услуг населению, согласно которому услуги по переработке, уничтожению, утилизации и захоронению отходов (код 042703) относятся к жилищно-коммунальным услугам. На основании изложенного считаем, что в отношении земельного участка, расположенного в г.Электросталь и занятого полигоном твердых бытовых отходов, должна применяться ставка земельного налога в размере 0,3 процента кадастровой стоимости участка.»

<…>

2.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Кто должен платить земельный налог

<…>

Налогоплательщики

Земельный налог платят организации и граждане, обладающие земельным участком, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. По земельным участкам, находящимся на праве безвозмездного срочного пользования или аренды, платить налог не нужно. Такие правила установлены статьей 388 Налогового кодекса РФ.

<…>

3.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

<…>

Как предпринимателю проверить расчет земельного налога

<…>

Если владельцами здания являются несколько налогоплательщиков, то кадастровую стоимость определяйте пропорционально доле в праве собственности (в площади) на это здание (абз. 2 п. 3 ст. 392 НК РФ).

Если владельцами здания одновременно являются:

то в этом случае кадастровая стоимость учреждения или предприятия не определяется. Например, если здание одновременно принадлежит предпринимателю на праве собственности, государственному учреждению на праве оперативного управления и унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения, то государственное учреждение и унитарное предприятие в этом случае имеют ограниченное право пользования земельным участком (п. 3 ст. 36 Земельногокодекса РФ). Следовательно, платить земельный налог со всего участка должен предприниматель, так как учреждение (предприятие), обладающее правом ограниченного пользования, не признается плательщиком земельного налога (п. 1 ст. 388 НК РФ).

<…>

4.Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете получение унитарнымпредприятием основного средства сверхсуммы уставного фонда

Минфин России рекомендует отражать стоимость активов, полученных унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение сверх уставного фонда, в добавочном капитале на счете 83.

Вообще действующим законодательством по бухучету порядок отражения имущества, полученного унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда, прямо не урегулирован. То есть его необходимо разработать самостоятельно и закрепить его в учетной политике для целей бухучета. Воспользоваться для этого можно и рекомендациями Минфина России.

Так, специалисты финансового ведомства указывают, что поступление имущества в хозяйственное ведение сверх уставного фонда не может рассматриваться в качестве доходов унитарного предприятия. В том числе и доходов будущих периодов. При этом на основании решения учредителя о передаче унитарному предприятию имущества сверх уставного капитала сделайте такую запись:

Дебет 75 субсчет «Расчеты с учредителем» Кредит 83
– отражена задолженность учредителя на стоимость имущества сверх уставного капитала.

При этом приходовать имущество необходимо по дебету счетов учета имущества – 0810154143 и т. п. Сделать это нужно в корреспонденции с кредитом субсчета 75 «Расчеты с учредителем».

Таким образом, поступление основного средства сверх взноса в уставный фонд оформите проводкой:

Дебет 08 Кредит 75 субсчет «Расчеты с учредителем»
– получено основное средство сверх уставного фонда.

Основное средство, полученное сверх уставного фонда, примите на учет (на счет 01) в общем порядке.

Такая схема бухгалтерских проводок рекомендована письмами Минфина России от 8 июля 2015 г. № 07-01-06/39246от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01 и от 9 июня 2011 г. № 07-02-06/104.

ПБУ 6/01 не содержит указаний о порядке формирования первоначальной стоимости основных средств, полученных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Поэтому первоначальную стоимость таких объектов можно, например, определять исходя из их стоимости, указанной в передаточном акте, а также фактических затрат на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01). В данном случае имущество, полученное сверх уставного фонда, примите к учету по стоимости, указанной учредителем в акте приема-передачи (п. 7 ПБУ 6/01).

Пример отражения в бухучете основного средства, полученного унитарным предприятиемсверх суммы уставного фонда

Государственному унитарному предприятию «Альфа» собственник передал автобус сверх суммы уставного фонда. Стоимость автобуса составляет 270 000 руб. На основании решения учредителя бухгалтер сделал запись:

Дебет 75 субсчет «Расчеты с учредителем» Кредит 83
– 270 000 руб. – отражена задолженность учредителя на стоимость имущества сверх уставного капитала.

По акту о приеме-передаче автобус принят и сразу введен в эксплуатацию. Для отражения операции в учете организации сделаны такие проводки:

Дебет 08 Кредит 75 субсчет «Расчеты с учредителем»
– 270 000 руб. – получено основное средство сверх уставного фонда;

Дебет 01 Кредит 08
– 270 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

5.Из статьи журнала «Упрощенка», № 1, ЯНВАРЬ 2012

Как унитарному предприятию учитывать имущество, полученное от собственника

<…>

Вопрос № 2 Как оформить основные средства, полученные от собственника

Когда собственник передает на баланс унитарному предприятию основные средства, их нужно принять и оформить. При этом используют общеустановленные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7 . Каких-либо специальных бланков для унитарных предприятий не разработано.

Для справки

Для учета основных средств унитарные предприятия используют те же унифицированные формы, что и остальные организации.

Так, при поступлении основных средств нужно оформить акт (накладную) приемки-передачи (форма № ОС-1), указав характеристику объекта, его местонахождение, источник финансирования и пр. Акт составляют на каждый объект в отдельности.

Далее каждому объекту нужно присвоить инвентарный номер, который остается неизменным в течение всего срока эксплуатации. На основании акта №ОС-1 и сопроводительных документов, например технического паспорта завода-изготовителя, внесите информацию в инвентарные карточки по форме №ОС-6 , либо в инвентарную книгу по форме №ОС-6б.

Также в карточках или книге отражают сведения о реконструкции, модернизации, капитальном ремонте, выбытии или списании объектов. Причем записи делают после того, как оформлены соответствующие документы (акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме №ОС-3, акт о списании объекта основных средств по форме №ОС-4 и т. п.).

На основании оформленных документов вам нужно отразить поступление объектов в бухгалтерском учете. Типовых проводок для таких операций Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н , не предусмотрено.

Обратите внимание

Корреспонденцию счетов, применяемую для учета основных средств, полученных от собственника сверх уставного фонда, нужно прописать в учетной политике для целей бухучета.

Поэтому вам нужно решить, как вы будете отражать объекты, и прописать схему проводок в учетной политике для целей бухучета. Ниже мы приведем рекомендуемую корреспонденцию счетов.*

Согласно пунктам 7, 8 и 11 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства, полученные унитарным предприятием сверх уставного фонда, для текущей деятельности нужно принять к учету по стоимости, указанной в передаточном акте. При этом в бухучете можно сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Безвозмездное получение основных средств» КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с собственником»

—учтены основные средства, полученные безвозмездно от собственника;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные от собственника» КРЕДИТ 08 субсчет «Безвозмездное получение основных средств»

—введенные основные средства в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты с собственником» КРЕДИТ 98 субсчет «Основные средства сверх уставного фонда»

—отнесена стоимость полученного имущества на доходы будущих периодов.

Вопрос № 3 Можно ли списывать «льготные» объекты в бухгалтерском и налоговом учете

Итак, вы безвозмездно получили от собственника имущество. Учли его в составе основных средств, ввели в эксплуатацию и в бухгалтерском учете стали начислять амортизацию. Ведь согласно пункту 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н , стоимость основных средств, находящихся у унитарного предприятия на праве хозяйственного ведения, погашается посредством начисления амортизации. В бухучете начисление амортизации отражается проводками:*

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных от собственника»

—начислена амортизация по объектам, полученным от собственника сверх уставного фонда.

ДЕБЕТ 98 субсчет «Основные средства сверх уставного фонда» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

—списана часть дохода будущих периодов в размере начисленной амортизации по объекту.

Есть нюанс.

Безвозмездно полученное имущество можно амортизировать только в бухгалтерском учете*

А можно ли списывать стоимость объектов также и в налоговом учете? Нет, и вот почему. По общему правилу, «упрощенцы» могут списать в расходы стоимость основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НКРФ). Однако расходы при этом должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НКРФ). А в ситуации, когда имущество получено от собственника безвозмездно, оплаты не происходит. То есть унитарное предприятие расходов не несет. Соответственно, нет оснований для того, чтобы списать стоимость таких объектов в налоговом учете. Такой же вывод содержится в письме Минфина России от 04.03.2011 №03-11-06/2/32 .

6.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как начислить амортизацию основных средств в бухучете

<…>

ОС получено безвозмездно

Организация имеет право амортизировать основные средства, полученные безвозмездно (п. 17 ПБУ 6/01). При поступлении таких объектов их рыночная стоимость учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов».

По мере переноса стоимости безвозмездно полученного основного средства на затраты в бухучете отражаются прочие доходы в сумме, равной начисленной амортизации (п. 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). При этом одновременно выполняются две проводки:

Дебет 20 (08, 23, 25, 44, 91...) Кредит 02
– начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98 Кредит 91-1
– признан прочий доход в сумме амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству.

<…>

Ситуация: как начислить амортизацию в бухучете по основным средствам, бывшим в эксплуатации у прежнего владельца

Организация может начислять амортизацию по бывшим в эксплуатации у прежних владельцев основным средствам с учетом периода их эксплуатации у предыдущего собственника.

ПБУ 6/01 не содержит особых правил начисления амортизации по объектам, бывшим в эксплуатации у прежних владельцев. В то же время организация имеет право установить срок полезного использования этого объекта исходя из ожидаемого срока службы. Этот срок можно определить на основании оценки технического состояния объекта с учетом его фактического износа. Такие правила устанавливает пункт 20 ПБУ 6/01.

Для целей бухучета организация может определять срок полезного использования основных средств по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Этот документ не дает организации право уменьшать сроки полезного использования по сравнению со сроками, установленными для той или иной амортизационный группы. В этом случае в учетной политике закрепите, что при вводе в эксплуатацию основных средств, бывших в эксплуатации у прежних владельцев, сроки их полезного использования определяются с учетом периода их эксплуатации у предыдущего собственника.

<…>

7.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как установить в бухучете срок полезного использования объекта основных средств

Срок полезного использования основного средства для целей бухучета комиссия может определить двумя способами:

Первый способ. По правилам, установленным в пункте 20 ПБУ 6/01, срок полезного использования определяют исходя из следующих факторов:

  • времени, в течение которого планируют использовать основное средство для извлечения доходов. В том числе для управленческих нужд, производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;
  • периода, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию, то есть физически изношенным или морально устаревшим. При этом учитывают режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также систему или периодичность проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования основного средства (например, срока аренды).

Второй способКлассификация, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, обязательна для целей налогового учета. Однако применять классификацию можно и при определении срока полезного использования основного средства для целей бухучета. Это следует изабзаца 2 пункта 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, пункта 4 статьи 258 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 21 января 2003 г. № 16-00-14/17.

Подробнее об определении срока полезного использования по классификации см. Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете.

Выбранный вариант определения срока полезного использования основного средства закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Срок полезного использования основного средства установите приказом руководителя, составленным в произвольной форме. В дальнейшем этот срок можно пересмотреть только после проведения реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования основного средства. Во всех остальных случаях срок полезного использования основного средства пересмотреть нельзя вне зависимости от того, эксплуатируют или нет основное средство после окончания ранее установленного срока полезного использования. Такой порядок следует из абзаца 6 пункта 20 ПБУ 6/01 и пунктов 5960Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

<…>

Ситуация: как определить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации

Срок полезного использования при определенных условиях можно уменьшить на период, когда оно уже эксплуатировалось..

<…>

В бухучете срок полезного использования основного средства организация определяет самостоятельно с учетом критериев, перечисленных в пункте 20 ПБУ 6/01. Об этом же говорится и в письме Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-06-01-04/77. Формально уменьшение срока полезного использования на срок службы у предыдущего собственника в нем не предусмотрено. Однако в этом пункте сказано, что срок полезного использования нужно определять с учетом предполагаемого физического износа основного средства. Поэтому срок полезного использования можно установить таким же, как и в налоговом учете. То есть уменьшить на срок эксплуатации у предыдущего собственника – при линейном методе или оставить без изменения – при нелинейном методе. При этом выбранный срок полезного использования объекта основных средств устанавливается приказом руководителя, составленным в произвольной форме.

Из этого правила есть исключения. В бухучете организация может устанавливать срок полезного использования на основании Классификации, предусмотренной для налогового учета (абз. 1 п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Такой вариант организация должна закрепить в учетной политике для целей бухучета. В этом случае при приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете может не совпасть, даже если применяете линейный метод. В результате в учете организации будут возникать временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).

<…>

8.Из закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»

<…>

«Статья 1. Основные понятия

В настоящем Федеральном законе используются следующие основные понятия: отходы производства и потребления (далее - отходы) - вещества или предметы, которые образованы в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг или в процессе потребления, которые удаляются, предназначены для удаления или подлежат удалению в соответствии с настоящим Федеральным законом; Абзац утратил силу с 30 июня 2009 года - Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 309-ФЗ - см.предыдущую редакцию; обращение с отходами - деятельность по сбору, накоплению, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов; размещение отходов - хранение и захоронение отходов; хранение отходов - складирование отходов в специализированных объектах сроком более чем одиннадцать месяцев в целях утилизации, обезвреживания, захоронения; захоронение отходов - изоляция отходов, не подлежащих дальнейшей утилизации, в специальных хранилищах в целях предотвращения попадания вредных веществ в окружающую среду; утилизация отходов - использование отходов для производства товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг, включая повторное применение отходов, в том числе повторное применение отходов по прямому назначению (рециклинг), их возврат в производственный цикл после соответствующей подготовки (регенерация), а также извлечение полезных компонентов для их повторного применения (рекуперация);

обезвреживание отходов - уменьшение массы отходов, изменение их состава, физических и химических свойств (включая сжигание и (или) обеззараживание на специализированных установках) в целях снижения негативного воздействия отходов на здоровье человека и окружающую среду;

объекты размещения отходов - специально оборудованные сооружения, предназначенные для размещения отходов (полигон, шламохранилище, в том числе шламовый амбар, хвостохранилище, отвал горных пород и другое) и включающие в себя объекты хранения отходов и объекты захоронения отходов;»

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка