Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О новых КБК по взносам и декабрьских платежах

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 апреля 2016 5 просмотров

Организация А (Общество с ограниченной ответственностью) приняло решение о реорганизации в форме присоединения к другой организации В (правопреемник- Общество с ограниченной ответственностью). И та и другая организация на УСНО 6%, учредители и директор в том же составе. У организации А есть займ перед организацией В.Подскажите, как в данной ситуации сложиться налогообложение при передаче активом правоприемнику, а именно:1. заемными средствами; (именно займом, который организация В сама выдала организации А для обеспечения предприятия оборотными средствами)2. основными средствами.

В случае реорганизации организаций не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества и обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства.

В результате присоединения в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице обязательство по уплате задолженности прекращается.

Компания, применяющая упрощенную систему, не учитывает в составе доходов остаточную стоимость основных средств, перешедших к ней в результате присоединения. Но и включить эту стоимость в расходы она не вправе. Ведь объекты перешли к фирме в результате реорганизации в форме присоединения, то есть фактической оплаты этих основных средств не было. А поскольку необходимым условием для принятия расходов при «упрощенке» является их оплата, признать в налоговом учете стоимость активов присоединенной компании нельзя.

Обоснование

Журнал «Учет в торговле» №7, июль 2010

Порядок реорганизации при «упрощенке»

Письмо Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-11-06/2/90

Специалисты финансового ведомства рассмотрели порядок налогового учета доходов и расходов в случае, если к фирме на «упрощенке» присоединяется другая организация (происходит реорганизация в форме присоединения).

По мнению чиновников, компания, применяющая упрощенную систему, не учитывает в составе доходов остаточную стоимость основных средств, перешедших к ней в результате присоединения. Но и включить эту стоимость в расходы она не вправе. Ведь объекты перешли к фирме в результате реорганизации в форме присоединения (то есть фактической оплаты этих основных средств не было). А поскольку необходимым условием для принятия расходов при «упрощенке» является их оплата, признать в налоговом учете стоимость активов присоединенной компании нельзя.

<…>

Письмо Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-06/2/36390 «УСН: обязательства, полученные в порядке правопреемства в результате реорганизации (присоединения) организации-заимодавца»

«Вопрос Осуществляется процесс реорганизации в форме присоединения. Организация-правопреемник и реорганизуемая организация применяют упрощенную систему налогообложения. Между реорганизуемыми компаниями заключены договоры процентного займа, в соответствии с которыми присоединяющая компания - заемщик, а присоединяемая компания - заимодавец. На момент присоединения задолженность по займу и процентам не будет полностью погашена.В соответствии с позицией, изложенной в письме Минфина РФ от 07.10.2009 № 03-03-06/1/655. а также в письме УФНС РФ по г.Москве от 07.04.2009 № 16-15/033044 налогоплательщик, к которому осуществляется присоединение, на основании ст.413 ГК РФ, списывает свою кредиторскую задолженность и при исчислении налога на прибыль учитывает ее в составе внереализационных доходов согласно п.18 ст.250 НК РФ. Однако в более поздних письмах Минфина России от 15.11.2010 № 03-11-06/2/177 и от 30.07.2010 № 03-03-06/1/502 со ссылкой на п.3 ст.251 НК РФ была высказана прямо противоположная точка зрения, согласно которой организация-заемщик, применяющая упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы не учитывает в составе доходов обязательства, полученные в порядке правопреемства в результате реорганизации (присоединения) организации-заимодавца. Кроме того, в ситуации совпадения должника и кредитора в одном лице при реорганизации в форме присоединения друг другу противоречат положения п.18 ст.250 НК РФ и п.3 ст.251 НК РФ. Организация просит разъяснить, в каком порядке следует признавать организации-правопреемнику (организации-заемщику) в целях исчисления единого налога при УСН полученные в порядке правопреемства обязательства в результате реорганизации (присоединения) организации-заимодавца, а именно: необходимо ли организации-правопреемнику учесть в целях исчисления единого налога при УСН в составе доходов полученные обязательства?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.На основании пункта 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Согласно статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса. В соответствии с пунктом 3 статьи 251 Кодекса в случае реорганизации организаций не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Статьей 413 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице. Таким образом, в результате проведенной реорганизации (присоединения организации-кредитора к организации-должнику) в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице обязательство по уплате задолженности прекращается. В связи с этим организация-заемщик, применяющая упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы не учитывает в составе доходов обязательства, полученные в порядке правопреемства в результате реорганизации (присоединения) организации-заимодавца. Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России № 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка