Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новый расчет по взносам — наглядный комментарий в картинках

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 апреля 2016 7 просмотров

1. Как правильно принять к вычету суммы НДС (экспортный НДС), относящихся к потерям при транспортировке угля по варианту вагон-склад-судно иностранному покупателю, в пределах норм естественной убыли и сверх норм убыли?Ситуация: Количество поставляемого угля определяется по весу, указанному в ж/д накладных и составило за период с 01.08.15 г. по 15.09.15 г. 4990,5 тонн в рамках одного доп.соглашения к договору поставки угля. Уголь принимался портом по варианту вагон-склад-судно согласно весу заявленному отправителем в ж/д документах, без проверки массы груза в каждом вагоне и складировался в отдельном штабеле на складской площадке причала. В пункте доставки угля (в порту) независимой инспекцией проведен контроль веса. Отгрузка осуществлялась в два этапа - Коносамент от 27.08.2015 на 1 040,982 тонн. (столько же и по данным ж/д накладных), Коносамент от 01.11.2015г. на 3 817,370 тонн. (по данным ж/д накладных 3 949,518 тонн - разница составляет 132,148 тонн). Независимая инспекция представила "Акт инвентаризации" согласно которого 132,148 тонн угля - потери сверх норм естественной убыли, которые составляют 3,34% от 3949,518 тонн. и подлежат полному списанию с учета в порту.Итого: Общая отгрузка составляет 4 990,5 тонн.Общее количество угля по Коносаментам 4 858,352 тоннНедостача 132,148 тонн.Вопрос:1) Как правильно определить норму естественной убыли? (от общего количества отгруженного угля т.е. от 4990,5 тн или от данных по ж/д накладным второго Коносамента 3949,518 тн.?2) Независимая инспекция посчитала и указала в акте инвентаризации норму естественной убыли равную 3,34 %, но по доп.соглашению к договору прописано, что согласованной сторонами норма естеств.убыли является 2 %. Какой % все-же стоит учитывать при расчете?

1) Норму естественной убыли определяйте в процентном соотношении от общего количества отгруженного угля;

2) При расчете нормы естественной убыли руководствуйтесь Постановлением Госснаба СССР от 11.08.1987 г. № 109. Этим документом утверждены нормы естественной убыли каменных и бурых углей при перевозках железнодорожным транспортом в зависимости от расстояния перевозки и марки угля.

Обоснование

1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении недопоставку товарно-материальных ценностей

Недопоставка товарно-материальных ценностей (ТМЦ) может возникнуть:

  • если поставщик отгрузил в адрес покупателя меньшее количество ТМЦ, чем предусмотрено договором;
  • если часть ТМЦ была потеряна (испорчена) при транспортировке.

Выявление недостачи (порчи) ТМЦ

Если фактическое количество (качество, ассортимент) ТМЦ не соответствует документам поставщика, то принимать их должна специальная комиссия. При приемке нужно составить акт по форме № М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. В нем следует указать количество и стоимость недостающих (испорченных) ТМЦ. Акт о приемке материалов по форме № М-7 является основанием для предъявления претензий к поставщику или перевозчику и для отражения недостач в учете. Такой порядок документального оформления недостач установлен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Определение суммы недостачи (порчи)

Чтобы правильно отразить в бухучете недостачу (порчу), выявленную при приемке ТМЦ, по каждой номенклатурной единице этих активов нужно определить:

  • общую сумму недостачи (порчи);
  • сумму недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли;
  • сумму недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли.

Если поставка сопровождалась транспортно-заготовительными расходами, то помимо этого необходимо рассчитать:

  • сумму транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), которая приходится на общую сумму недостачи (порчи);
  • сумму ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) в пределах норм естественной убыли;
  • сумму ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) сверх норм естественной убыли.

Действующие на сегодняшний день нормы естественной убыли представлены в таблице.

Общую сумму недостачи (порчи) рассчитайте по формуле:

Общая сумма недостачи (порчи) = Количество недостающих (испорченных) ТМЦ (в соответствующих единицах измерения) х Договорная (продажная) цена поставщика (без НДС) за единицу измерения


Сумму недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли рассчитайте по формуле:

Сумма недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли = Общее количество ТМЦ (в соответствующих единицах измерения) х Норма естественной убыли (в %) х Договорная (продажная) цена поставщика (без НДС) за единицу измерения


Сумму недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли рассчитайте по формуле:

Сумма недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли = Общая сумма недостачи (порчи) Сумма недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли


Сумму ТЗР, которая приходится на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ, рассчитайте по формуле:

Сумма ТЗР, которая приходится на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ = Сумма ТЗР по данной поставке (без НДС) х Недостача (порча) в натуральных единицах измерения
Общее количество ТМЦ по данной поставке в натуральных единицах измерения


Сумму ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли, рассчитайте по формуле:

Сумма ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли = Сумма ТЗР по данной поставке (без НДС) х Недостача (порча) в пределах норм естественной убыли в натуральных единицах измерения
Общее количество ТМЦ по данной поставке в натуральных единицах измерения


Сумму ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли, рассчитайте по формуле:

Сумма ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли = Сумма ТЗР, которая приходится на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ Сумма ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли

О том, как распределить ТЗР между несколькими группами ТМЦ, см. Как распределить в бухучете ТЗР по нескольким группам материалов, доставленных одним транспортным средством.

Такой порядок следует из положений пункта 58 и подпункта «а» пункта 234 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Расчет оформите бухгалтерской справкой.

<…>

ОСНО: НДС

НДС можно возместить только по затратам, относящимся к ТМЦ, потери которых не превышают норм естественной убыли. Если в сумму недостачи (порчи) включены ТЗР, то сумму входного НДС по этим затратам можно принять к вычету только в той части, которая относится к потерям в пределах норм естественной убыли. Дело в том, что вычет по НДС возможен только по ТМЦ, которые используются в облагаемых НДС операциях (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если недопоставка ТМЦ выявлена при их приемке и произошла по вине поставщика, направьте ему претензию. В этом случае поставщик должен будет выставить корректировочный счет-фактуру. На основании этого счета-фактуры примите НДС к вычету.

Если недопоставка ТМЦ произошла по вине транспортной компании, направьте перевозчику претензию. Входной НДС по утерянным ТМЦ к вычету принять нельзя, поскольку утерянные товары не могут быть использованы в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 170 НК РФ).

По фактически поступившим ТМЦ входной НДС примите к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Входной НДС, приходящийся на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ, рассчитайте по формуле:

Входной НДС, приходящийся на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ = Общая сумма входного НДС по данной поставке х Общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ в натуральных единицах измерения
Общее количество ТМЦ по данной поставке в натуральных единицах измерения


Входной НДС, приходящийся на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли, рассчитайте по формуле:

Входной НДС, приходящийся на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли = Общая сумма входного НДС по данной поставке х Количество недостающих (испорченных) ТМЦ в пределах норм естественной убыли в натуральных единицах измерения
Общее количество ТМЦ по данной поставке в натуральных единицах измерения


Входной НДС, приходящийся на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли, рассчитайте по формуле:

Входной НДС, приходящийся на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли = Входной НДС, приходящийся на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ Входной НДС, приходящийся на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли


Входной НДС по ТЗР, приходящимся на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ, рассчитайте по формуле:

Входной НДС по ТЗР, приходящимся на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ = Входной НДС по общей сумме ТЗР, относящейся к данной поставке х Общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ в натуральных единицах измерения
Общее количество ТМЦ по данной поставке в натуральных единицах измерения


Входной НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли, рассчитайте по формуле:

Входной НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли = Входной НДС по общей сумме ТЗР, относящейся к данной поставке х Количество недостающих (испорченных) ТМЦ в пределах норм естественной убыли в натуральных единицах измерения
Общее количество ТМЦ по данной поставке в натуральных единицах измерения


Входной НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли, рассчитайте по формуле:

Входной НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли = Входной НДС по ТЗР, приходящимся на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ Входной НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли

 <…>

2. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ГОССНАБА СССР от 11.08.1987 № 109

Государственный комитет СССР по материально-техническому снабжению
постановляет:

1. Утвердить и ввести в действие с 1 октября 1987 года согласованные с Министерством финансов СССР:
а) нормы естественной убыли антрацитов, каменных и бурых углей и брикетов из каменных и бурых углей при хранении и разгрузке;
б) нормы естественной убыли антрацитов, каменных и бурых углей и брикетов из каменных и бурых углей при перевозках железнодорожным транспортом;
в) нормы естественной убыли антрацитов, каменных и бурых углей и брикетов из каменных и бурых углей при перевозках автомобильным транспортом;
г) Подпункт утратил силу с 1 апреля 1989 года - постановление Госснаба СССР от 29 марта 1989 года № 21 - см. предыдущую редакцию.

2. В связи с настоящим постановлением признать утратившими силу с 1 октября 1987 года постановление Госснаба СССР от 4 ноября 1977 года № 57 и постановление Госснаба СССР от 4 июня 1986 года № 72, а также нормы естественной убыли антрацитов, каменных и бурых углей, брикетов из каменных и бурых углей, отсевов и шламов каменных углей, антрацитов, отсевов бурых углей и промпродуктов при хранении, складских операциях и перевозках со склада на склад, утвержденные постановлением Госснаба СССР от 12 августа 1981 года № 73, нормы естественной убыли антрацитов, каменных и бурых углей, отсевов, промпродуктов и шламов при хранении на электростанциях, утвержденные постановлением Госснаба СССР от 5 ноября 1979 года № 77, нормы естественной убыли угля Сахалинского и угля прочих марок при перевозках по морским путям сообщения (группа 16), утвержденные постановлением Госснаба СССР от 25 марта 1986 года № 37, нормы естественной убыли каменного угля всех марок при речных перевозках (группа 16), утвержденные постановлением Госснаба СССР от 27 марта 1984 года № 33.

<…>

Председатель
Госснаба СССР
Л.А.Воронин

Нормы естественной убыли антрацитов, каменных и бурых углей и брикетов из каменных и бурых углей при хранении и разгрузке

Продукция Нормы естественной убыли, % от хранимой массы
Разгрузка из транспортного средства Операции на складе Хранение в течение года
Мелкие классы (М,С,Ш) каменных углей всех марок, угольный концентрат и отсев 0,05 0,2 0,25
Промпродукт и шлам 0,1 0,2 0,35
Рядовые каменные угли 0,05 0,2 0,25
Средне-крупные сорта (П, К, О) каменных углей всех марок, брикеты из каменных углей 0,05 0,05 0,15
Мелкие классы (М, С, Ш) антрацитов 0,05 0,2 0,15
Рядовые антрациты 0,05 0,1 0,2
Средне-крупные сорта (П, К, О) антрацитов 0,05 0,1 0,2
Мелкие классы (М, С, Ш) бурых углей всех марок 0,05 0,2 0,35
Рядовые бурые угли всех марок 0,05 0,1 0,35
Средне-крупные сорта (П, К, О) бурых углей всех марок, брикеты из бурых углей 0,05 0,05 0,2

* Утверждены постановлением Госснаба СССР от 11 августа 1987 года № 109. Введены в действие с 1 октября 1987 года.
Примечания. 1. Нормы являются предельными и применяются в случае фактической недостачи.

2. Условные обозначения углей (М, С, Ш, П, К, О) приняты в соответствии с ГОСТом 19242-73.

3. При хранении менее года норма естественной убыли берется пропорционально времени хранения.

Нормы естественной убыли антрацитов, каменных и бурых углей и брикетов из каменных и бурых углей при перевозках железнодорожным транспортом

* Утверждены постановлением Госснаба СССР от 11 августа 1987 года № 109. Введены в действие с 1 октября 1987 года.

Продукция Нормы естественной убыли, % от массы груза при перевозках на расстояние, км
До 500 501-1000 1001-1500 1501-2000 Свыше 2000 До 500 501-1000 1001-1500 1501-2000 Свыше 2000
Без покрытия поверхности погруженного в вагон угля защитной пленкой С покрытием поверхности погруженного в вагон угля защитной пленкой
Группа 16
Мелкие классы (М, С, Ш) антрацитов, каменных углей всех марок, угольный концентрат и отсев 0,55 0,6 0,65 0,7 0,8 0,25 0,3 0,35 0,4 0,45
Промпродукт и шлам 0,55 0,6 0,65 0,7 0,8 - - - - -
Рядовые антрациты и каменные угли всех марок 0,4 0,45 0,5 0,55 0,6 0,15 0,2 0,25 0,3 0,35
Средне-крупные сорта (П, К, О) антрацитов и каменных углей всех марок 0,2 0,25 0,3 0,35 0,45 - - - - -
Брикеты из каменных углей
Бурые угли всех марок и классов 0,55 056 0,65 0,7 0,8 0,25 0,3 0,35 0,4 0,45
Брикеты из бурых углей 0,4 0,45 0,5 0,55 0,6 - - - - -

Примечания. 1. Дополнительные нормы естественной убыли устанавливаются на каждую перевалку с железнодорожного транспорта на водный и обратно и на перегрузку из вагона в вагон в размере 0,65%.

2. Норма являются предельными и применяются в случае фактической недостачи груза.

3. Условные обозначения углей (М, С, Ш, П, К, О) принята в соответствии с ГОСТ 19242-73.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка