Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 апреля 2016 3 просмотра

Организация ОСНО+ЕНВД. Подали на возмещение НДС за прошлый квартал. Налоговая прислала ответ, что проводит камералку до 24 апреля. Сегодня 12 апреля. Руководство приняло решение отказаться от ОСНО. Скажите, если мы сегодня напишем заявление на отказ от ОСНО, то через 5 дней нам должно прийти уведомление из налоговой, т.е. 17 апреля мы уже будем полностью на ЕНВД, так? И тогда наш НДС нам уже не возместят? И нужно ли мне проконсультироваться в налоговой по этому поводу?

В Вашей ситуации получается, что перехода с ОСНО на ЕНВД как такового у Вас нет. А именно, в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть переходные расходы и доходы, если по одному виду деятельности сначала применяли один режим налогообложения (ОСНО), а затем перешли на иной режим налогообложения (ЕНВД). В Вашем же случае Вы занимались двумя видами деятельности и при этом совмещали ОСНО и ЕНВД. Теперь тот вид деятельности, который облагался налогами в рамках ОСНО, Вы прекращаете, а все доходы и расходы с данного момента учитываете только в рамках ЕНВД. То есть, у Вас отпадает необходимость в ведении раздельного учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Во всем остальном ведение бухгалтерского и налогового учета продолжайте в общем порядке, с учетом особенностей только ЕНВД. Каких-либо дополнительных действий в бухучете предпринимать не нужно.

Порядок уменьшения уставного капитала ООО следующий.

Сначала оформляется протокол общего собрания участников или решение единственного учредителя об уменьшении УК. Далее в течение трех рабочих дней организация обязана сообщить о таком решении в регистрирующий орган – Федеральную налоговую службу в лице налоговой инспекции по месту регистрации общества. Для этого в инспекцию нужно представить заявление по форме № Р14002. Заявление необходимо заверить нотариально за исключением случая, когда заявление сдается в виде электронного документа. Далее об уменьшении УК необходимо уведомить кредиторов, опубликовав в журнале «Вестник государственной регистрации» уведомление об уменьшении уставного капитала. Это нужно сделать дважды, с периодичностью один раз в месяц. Затем чтобы завершить процедуру уменьшения уставного капитала, в налоговую инспекцию необходимо представить следующие документы:

1. Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в устав, по форме № Р13001, заверенное нотариально, за исключением случая, когда заявление сдается в виде электронного документа.

2. Решение (протокол) о внесении в устав ООО изменений, связанных с уменьшением уставного капитала.

3. Устав ООО в новой редакции либо изменения в уставе, оформленные в виде отдельного документа.

4. Документ об уплате государственной пошлины в размере 800 руб.

Прикладывать к пакету документов расчет стоимости чистых активов не нужно.

Что касаемо совмещения процесса уменьшения УК с отказом от ведения деятельности на ОСНО, то на налоговом учете это никак не отразится. В любом случае внереализационные доходы, возникающие у общества при уменьшении уставного капитала, не признаются доходами, полученными от деятельности, которая облагается ЕНВД. Поэтому с них нужно заплатить налог на прибыль в том же порядке, что применяют организации на ОСНО.

Обоснование

1. Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении уменьшение уставного капитала в ООО

Общество с ограниченной ответственностью имеет право уменьшить уставный капитал, а в некоторых случаях – обязано это сделать (п. 1 ст. 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

<…>

Решение об уменьшении уставного капитала

Когда у общества несколько участников, решение уменьшить уставный капитал они принимают на общем собрании. При этом по умолчанию проголосовавших «ЗА» должно быть не менее 2/3 от общего числа. Иное соотношение участники могут прописать в уставе общества.

Если же в обществе единственный учредитель (участник), то решение уменьшить уставный капитал он принимает единолично.

В первом случае оформите протокол общего собрания участников, во втором – решение единственного учредителя (участника).

Это следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 33, пункта 6абзаца 1 пункта 8 статьи 37, статьи 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если после этого его размер станет меньше минимального размера уставного капитала на дату:

подачи документов на госрегистрацию изменений в уставе, если уставный капитал уменьшается добровольно;

госрегистрации общества, если уставный капитал уменьшается в соответствии с требованиями законодательства.

Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Сообщение об уменьшении уставного капитала

В течение трех рабочих дней после принятия решения об уменьшении уставного капитала организация обязана:

сообщить о принятом решении в налоговую инспекцию по своему местонахождению;

опубликовать в журнале «Вестник государственной регистрации» уведомление об уменьшении уставного капитала. Это нужно сделать дважды, с периодичностью один раз в месяц.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

После последнего опубликования уведомления об уменьшении уставного капитала кредиторы общества вправе:

в течение тридцати дней потребовать от организации досрочно погасить ее обязательства (возместить убытки), право требования по которым возникло до публикации уведомления;

в течение шести месяцев обратиться в суд с требованием о погашении обязательств (возмещении убытков) организации.

В некоторых случаях организация может рассчитывать на то, что суд откажет кредиторам в удовлетворении их требований. Для этого в суде нужно доказать, что:

в результате уменьшения уставного капитала права кредиторов не нарушаются;

для исполнения своих обязательств организация предоставила кредиторам достаточное обеспечение.

Это следует из пунктов 4–6 статьи 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Оценка чистых активов ООО

Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н.

Внимание: если на момент принятия решения об уменьшении уставного капитала стоимость чистых активов общества окажется меньше установленного законодательством минимального размера уставного капитала, общество обязано принять решение о ликвидации (п. 4 ст. 90 ГК РФп. 1 ст. 14п. 1 ст. 20подп. 2 п. 4 ст. 30Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Пример расчета стоимости чистых активов ООО для определения необходимости уменьшить уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства

ООО «Торговая фирма "Гермес"» зарегистрировано в январе 2015 года.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2016 год бухгалтер «Гермеса» рассчитал величину чистых активов организации. Расчет выполнен на основании показателей баланса за 2016 год.

На конец отчетного года в активе баланса отражено:

по строке 1130 «Основные средства» – 100 000 руб.;

по строке 1160 «Отложенные налоговые активы» – 5000 руб.;

по строке 1210 «Запасы» – 400 000 руб.;

по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 150 000 руб. Задолженности участников по взносам в уставный капитал нет;

по строке 1250 «Денежные средства» – 200 000 руб.

На конец отчетного года в пассиве баланса отражено:

по строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» – 50 000 руб.;

по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 200 000 руб.;

по строке 1520 «Кредиторская задолженность» – 605 000 руб.

Все показатели актива баланса учитываются при расчете чистых активов. Показатели пассива баланса учитываются только в части кредиторской задолженности.

Величина чистых активов «Гермеса» на 31 декабря 2016 года составляет:
100 000 руб. + 5000 руб. + 400 000 руб. + 150 000 руб. + 200 000 руб. – 605 000 руб. = 250 000 руб.

Размер чистых активов организации больше ее уставного капитала. Поэтому организация не обязана уменьшать уставный капитал или увеличивать стоимость чистых активов.

<…>


ОСНО: налог на прибыль

Порядок налогового учета операций, связанных с уменьшением уставного капитала, зависит от причин, по которым общество уменьшает этот показатель.

Если организация уменьшает уставный капитал в добровольном порядке (по инициативе организации), сумму указанного уменьшения ей нужно включить в состав внереализационных доходов. Сумму, на которую был уменьшен уставный капитал, независимо от применяемого метода расчета налога на прибыль нужно включить в состав внереализационных доходов на дату госрегистрации изменений в уставе (п. 1 ст. 271п. 2 ст. 273 НК РФ). А вот если суммы, на которые уменьшилась номинальная стоимость долей участников, были им выплачены, то на расчет налога на прибыль самой организации уменьшение уставного капитала не влияет.

Если организация уменьшает уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства, то указанная сумма уменьшения доходом организации не признается. Даже если уставный капитал будет уменьшен ниже величины чистых активов.

Это следует из пункта 16 статьи 250 и подпункта 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 23 мая 2014 г. № 03-03-РЗ/24777от 6 августа 2013 г. № 03-03-10/31651 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 15 августа 2013 г. № АС-4-3/14908).

<…>

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Внереализационные доходы, возникающие у общества при уменьшении уставного капитала, не признаются доходами, полученными от деятельности, которая облагается ЕНВД. Поэтому с них нужно заплатить налог на прибыль в том же порядке, что применяют организации на общей системе налогообложения (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация одновременно занимается деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, и деятельностью на общей системе налогообложения, суммы, на которые в добровольном порядке был уменьшен уставный капитал, ей нужно полностью учесть в составе внереализационных доходов (при условии, что соответствующая часть вкладов участникам не возвращалась) (п. 16 ст. 250подп. 17 п. 1 ст. 251НК РФ). То есть распределять эти суммы не нужно. Это связано с тем, что порядок распределения доходов, полученных при совмещении разных налоговых режимов, законодательством не предусмотрен (письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

Поскольку уплата госпошлины за регистрацию изменений в уставе одновременно связана с деятельностью организации на общей системе налогообложения и с деятельностью, облагаемой ЕНВД, сумму сбора нужно распределить (п. 9 ст. 274п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

В расходы по налогу на прибыль включите только сумму госпошлины, относящуюся к деятельности организации на общей системе налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

<…>


2. Из рекомендации Анзора Ганижева, кандидата юридических наук, начальника юридического отдела ФГУП «Центральные научно-реставрационные проектные мастерские» (до 2015 г.), Виталия Перелыгина, старшего эксперта ЮСС «Система Юрист»

В каких случаях и в какой форме может проводиться уменьшение уставного капитала ООО

<…>

Как уменьшить уставный капитал ООО

Прежде всего обществу необходимо провести общее собрание участников и принять решение о внесении изменений в устав ООО в связи с уменьшением размера уставного капитала.

Такое решение должно быть принято большинством, не менее 2/3 голосов от общего числа голосов участников общества.Устав может предусматривать необходимость большего числа голосов (п. 8 статьи 37 Закона об ООО).

В обществе, состоящем из одного участника, решение о внесении в устав изменений участник принимает единолично (ст. 39 Закона об ООО).

После того как общество примет решение, необходимо совершить следующие действия:

сообщить о принятом решении в налоговую инспекцию;

уведомить кредиторов общества;

зарегистрировать изменения в уставе.

Как уведомить налоговую инспекцию о том, что ООО находится в процессе уменьшения уставного капитала

В течение трех рабочих дней после того, как общество приняло решение о внесении изменений в устав, ООО обязано сообщить о таком решении в регистрирующий орган – Федеральную налоговую службу в лице налоговой инспекции по месту регистрации общества (п. 3 ст. 20 Закона об ООО).

Для этого в инспекцию нужно представить заявление по форме № Р14002, утвержденной приказом ФНС России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25@ (далее – приказ № ММВ-7-6/25@). Порядок заполнения заявления установлен в разделе VIIIТребований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган (утв. приказом № ММВ-7-6/25@; далее – Требования к оформлению документов).

Заявление подписывает генеральный директор ООО либо иное лицо, действующее от имени общества без доверенности (далее – заявитель).

Нужно ли заверять у нотариуса подпись заявителя на заявлении о внесении в ЕГРЮЛ сведений о нахождении ООО в процессе уменьшения уставного капитала (форма № Р14002)

Да, нужно, за исключением ситуации, когда заявление направляют в инспекцию в виде электронного документа.

Закон прямо предусматривает, что подпись на заявлении по форме № Р14002 не требуется заверять у нотариуса, если заявитель направляет документ через информационно-телекоммуникационные сети (в т. ч. Интернет) в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью (абз. 5 п. 1.2 ст. 9 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»; далее – Закон о государственной регистрации).

Во всех других случаях подпись заявителя необходимо засвидетельствовать в нотариальном порядке (п. 1.2 ст. 9 Закона о государственной регистрациип. 38 Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств (утв.приказом Минфина России от 22 июня 2012 г. № 87н; далее – Административный регламент), абз. 3 п. 1.18 Требований к оформлению документов).

В частности, заверить подпись у нотариуса требуется, даже если заявитель лично подает заявление в инспекцию и представляет документ, удостоверяющий личность.

<…>

В течение пяти рабочих дней с момента получения заявления инспекция вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что общество находится в процессе уменьшения уставного капитала (п. 1 ст. 8 Закона о государственной регистрациип. 16 Административного регламента).

В качестве подтверждения того, что запись внесена, инспекция выдает лист записи ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 11 Закона о государственной регистрацииабз. 2 п. 15п. 86–90 Административного регламента). С 11 марта 2014 года вместе с этим документом выписку из ЕГРЮЛ не выдают (абз. 2 п. 4 приложения к приказу Минфина России от 26 декабря 2013 г. № 139н).

Как уведомить кредиторов ООО об уменьшении его уставного капитала

Общество обязано уведомить своих кредиторов том, что оно находится в процессе уменьшения уставного капитала (п. 3 ст. 20 Закона об ООО). Для этого необходимо поместить уведомление (сообщение) об уменьшении уставного капитала в журнале «Вестник государственной регистрации» (п. 1 приказа ФНС России от 16 июня 2006 г. № САЭ-3-09/355@). Правила приема и публикации сообщений представлены на сайте журнала.

Уведомление должно содержать следующую информацию (п. 4 ст. 20 Закона об ООО):

полное и сокращенное наименование общества;

сведения о месте его нахождения;

размер его уставного капитала и величина, на которую он уменьшается;

способ, порядок и условия уменьшения уставного капитала общества;

описание порядка и условий, при которых кредиторы общества могут заявить свои требования. Такое описание обязательно должно включать в себя адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа общества, дополнительные адреса, по которым могут быть заявлены требования, а также способы связи с обществом (номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и т. д.).

Уведомление помещается в журнале «Вестник государственной регистрации» дважды с периодичностью один раз в месяц (п. 3 ст. 20 Закона об ООО).

Первое уведомление можно поместить только после того, как инспекция внесет в ЕГРЮЛ запись о нахождении ООО в процессе уменьшения уставного капитала. Конкретный срок для публикации первого сообщения не установлен. Чтобы ускорить процесс уменьшения уставного капитала, заявку на публикацию имеет смысл подать в максимально короткий срок (например, на следующий день после получения листа записи ЕГРЮЛ).

Второе уведомление можно опубликовать не раньше чем через месяц после первого.

После того как второе уведомление будет опубликовано, ООО сможет представить документы для регистрации внесенных в устав изменений. Другими словами, общество вправе зарегистрировать факт уменьшения уставного капитала, не дожидаясь, пока истечет один месяц со дня публикации второго уведомления.

Обязано ли ООО направить в адрес каждого кредитора письменное уведомление об уменьшении уставного капитала

Нет, не обязано.

Ранее (до 1 января 2012 года) закон предусматривал такую обязанность.

В настоящее время эта обязанность отменена (подп. «б» п. 1 ст. 2 Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 228-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части пересмотра способов защиты прав кредиторов при уменьшении уставного капитала, изменения требований к хозяйственным обществам в случае несоответствия уставного капитала стоимости чистых активов»; далее – Закон № 228-ФЗ).

ООО должно лишь поместить необходимые уведомления в журнале «Вестник государственной регистрации» (п. 3 ст. 20 Закона об ООО).

Как зарегистрировать факт уменьшения уставного капитала ООО

Чтобы завершить процедуру уменьшения уставного капитала, в налоговую инспекцию необходимо представить следующие документы (п. 1 ст. 17 Закона о государственной регистрации, п. 2146.1 Административного регламента).

1. Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в устав, по форме № Р13001, утвержденной приказом № ММВ-7-6/25@. Порядок заполнения заявления установлен в разделе V Требований к оформлению документов. Заявление подписывает генеральный директор или иное лицо, действующее от имени общества без доверенности. Подпись на заявлении необходимо засвидетельствовать в нотариальном порядке. Исключение составляет случай, когда заявитель направляет документы через информационно-телекоммуникационные сети (в т. ч. Интернет) в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью (абз. 5 п. 1.2 ст. 9 Закона о государственной регистрации).

2. Решение (протокол) о внесении в устав ООО изменений, связанных с уменьшением уставного капитала.

3. Устав ООО в новой редакции либо изменения в уставе, оформленные в виде отдельного документа. Если заявитель представляет документы непосредственно в инспекцию (многофункциональный центр) или направляет их по почте, то устав(изменения в уставе) необходимо подать в двух экземплярах. Если же документы направляются в электронной форме через Интернет, то устав (изменения в уставе) подается в одном экземпляре.

4. Документ об уплате государственной пошлины в размере 800 руб.

<…>

В течение пяти рабочих дней с момента получения документов инспекция вносит в ЕГРЮЛ новые сведения об уставном капитале ООО (п. 1 ст. 8п. 3 ст. 18 Закона о государственной регистрации, п. 16 Административного регламента).

Не позднее одного рабочего дня с момента внесения таких сведений инспекция выдает обществу документы, подтверждающие факт регистрации (п. 3 ст. 11 Закона о государственной регистрацииабз. 2 п. 15п. 86–90Административного регламента):

лист записи ЕГРЮЛ;

устав ООО (изменения в уставе как отдельный документ) с отметкой инспекции.

С 11 марта 2014 года вместе с этими документами выписку из ЕГРЮЛ не выдают (абз. 2 п. 4 приложения к приказу Минфина России от 26 декабря 2013 г. № 139н).

Если ООО представило документы через Интернет, то лист записи ЕГРЮЛ и устав (изменения в уставе) инспекция направляет обществу по e-mail в электронной форме. Причем устав (изменения в уставе) заверяется электронной подписью инспекции. По своему усмотрению ООО может потребовать выдачи всех документов в письменном (бумажном) виде (п. 3 ст. 11подп. «в» п. 1 ст. 17 Закона о государственной регистрации, п. 89 Административного регламента).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка