Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 апреля 2016 61 просмотр

Вновь созданная организация (регистрация 30 марта 2016г., деятельности пока нет),уставный капитал которой состоит 100 % из доли организации-ООО, не может подать уведомление на применение УСНО в течение 30 календарных дней,так как изначально не соблюдается ограничение по применению УСНО (по доле участия организации в УК), автоматически остается на ОСНО. То есть за 1 квартал нужно предоставить все нулевые формы отчетности по ОСНО. Правильна ли эта точка зрения? В апреле ООО планирует продать более 50 % доли в уставном капитале физическому лицу.Количество работников не более 100 чел,осн. средства не более 100000000руб. Какие критерии по выручке и за какие мес. должны выполняться для перехода на УСНО. С какого периода в данном случае можно перейти на УСНО и в какие сроки нужно предоставить документы в ИФНС?

Да, за первый квартал необходимо предоставить нулевые декларации.

При утрате права на применение упрощенки в течение года организация должна формировать налоговую отчетность:

Также можно представить единую (упрощенную) декларацию, если в течение отчетного (налогового) периода одновременно выполнялись два условия: не было движения денежных средств на расчетных счетах и в кассе; не возникало объектов налогообложения по тем налогам, плательщиками которых является организация.

Если впоследствии доля участия в данной организации другой организации стала менее 25%, Ваша организация вправе вновь перейти на упрощенку, но не ранее чем через один год после того, как ею было утрачено право на применение данной системы налогообложения (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

В Письме ФНС России от 30 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/16073@ также указывается следующее: в ситуациях, когда налогоплательщики теряют право на применение упрощенки, НК РФ установлено правило, согласно которому налогоплательщики вправе применять данную систему налогообложения только по истечении года и с подачей соответствующего заявления в налоговый орган.

Чтобы начать применение упрощенки, организация должна соответствовать определенным критериям (ст. 346.11 и 346.12НК РФ). Например, у организаций, которые в 2017 году планируют перейти на упрощенку с общей системы налогообложения, доходы, полученные за девять месяцев 2016 года, с учетом коэффициента-дефлятора не должны превышать 59 805 000 руб.

По общему правилу уведомление нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором организация будет применять упрощенку (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 30.09.2011 № ЕД-4-3/16073 «О порядке возврата на упрощенную систему налогообложения»

«Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о возврате на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) в случае временного нарушения налогоплательщиком условий применения данного режима налогообложения, и сообщает следующее.Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).Согласно пункту 1 статьи 346.13 Кодекса организации, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.При этом пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса предусмотрено, что если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций.*

Пунктом 7 статьи 346.13 Кодекса установлено, что налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Таким образом, в ситуациях, когда налогоплательщики теряют право на применение УСН, Кодексом установлено правило, согласно которому налогоплательщики вправе применять данную систему налогообложения только по истечении года и с подачей соответствующего заявления в налоговый орган.*

В приведенном в запросе примере Управлением ФНС по Омской области правильно сделан вывод о том, что если организация в период с 15.12.2008 по 21.04.2009 не соответствовала требованию по доле участия других организаций, то она утратила право на применение УСН с 01.10.2008 и обязана была перейти на общую систему налогообложения. В случае самостоятельного исполнения обязанности по переходу с указанной даты на общий налоговый режим организация могла бы вновь перейти на УСН в порядке, установленном пунктами 1 и 7 статьи 346.13 Кодекса, с 01.01.2010, подав соответствующее заявление в налоговый орган.*

Однако по истечении года с момента утраты права применения УСН заявление о переходе на УСН организацией в налоговый орган не подавалось.

Следовательно, требования налогового органа в отношении указанной в примере организации в части доначисления налогов по общему налоговому режиму за 2010 год и в части предъявления организации требований о самостоятельном пересчете налоговых обязательств за 2011 год соответствуют вышеуказанным нормам Кодекса.

В соответствии со ст.346.12 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) условиями применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) являются подача заявления о переходе на указанную систему и соблюдение критериев, установленных п.3 ст.346.12 НК РФ.Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 20 млн.руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.п.3 и 4 ст.346.12 ип.3 ст.346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (п.4 ст.346.13 НК РФ).Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН (п.7 ст.346.13 НК РФ).

Таким образом, в ситуациях, когда налогоплательщик теряет право на применение УСН, НК РФ устанавливает правило, согласно которому налогоплательщики вправе применять данную систему только по истечении года после утраты права и с подачей соответствующего заявления в налоговый орган (письмо ФНС России от 27.01.2010 № 3-2-15/4@).В ходе контрольной работы возник вопрос, связанный с определением даты возможного возврата к применению УСН в случае временного нарушения налогоплательщиком при применении УСН условий, определенных п.п.14 п.3 ст.346.12 НК РФ.*


ПримерОрганизация применяет УСН с 01.01.2007. На дату перехода ею соблюдались условия применения УСН, определенные п.п.14 п.3 ст.346.12 НК РФ. В период с 15.12.2008 по 21.04.2009 учредителем организации являлось юридическое лицо с долей участия 99%, после 21.04.2009 учредителями организации стали физические лица (100%).Таким образом, в соответствии с п.4 ст.346.13 НК РФ организация утратила право на применение УСН с 01.10.2008. В случае самостоятельного исполнения обязанности по переходу с указанной даты на общий налоговый режим организация могла бы вновь перейти на УСН в порядке, установленном п.1 и 7 ст.346.13 Кодекса, с 01.01.2010, подав соответствующее заявление в налоговый орган.*

Вместе с тем, организация продолжала представлять декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за налоговый период 2008 года и за 2009, 2010 годы. Сообщение об утрате права на применение УСН и новое заявление о переходе на УСН организацией не подавалось. Направленное в 2009 году в адрес налогоплательщика уведомление о невозможности применения с 01.10.2008 УСН оставлено им без ответа.

Налогоплательщик полагал, что волеизъявление, выраженное в заявлении о переходе на УСН с 01.01.2007, сохраняется независимо от утраты права на применение данного налогового режима. И если обстоятельства, явившиеся основанием для утраты данного права, перестали существовать, он вправе возобновить применение УСН, не придерживаясь общего порядка перехода к названному налоговому режиму.

Анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что суды в двух подобных ситуациях не поддержали налогоплательщиков, указав, что для возобновления права применения УСН необходимо соблюдать общие требования, установленные в п.7 ст.346.13 НК РФ (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.09.2008 № А19-1560/08-Ф02-4434/08, ФАС Уральского округа от 06.05.2008 № Ф09-3058/08-С3).*


Однако есть решения судов, в которых косвенно изложено иное мнение: порядок применения УСН является уведомительным, а не разрешительным. Отсутствие заявления налогоплательщика о переходе на эту систему налогообложения, при совершении иных действий, свидетельствующих о применении данной системы, не влечет запрета в применении УСН и доначисления налогов, подлежащих уплате по общей системе налогообложения. В частности, налоговый орган считается уведомленным о применении УСН путем сдачи налогоплательщиком налоговых деклараций по УСН (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.03.2009 № А33-1275/08-Ф02-874/09 (Определение ВАС от 05.06.2009 № ВАС-6212/09); постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.09.2009по делу № А32-5160/2008-4/129-2009-29/15 (Определение ВАС от 16.12.2009 № ВАС-17030/09; постановление ФАС Центрального округа от 31.05.2010 по делу № А54-3761/2009 и др.)

С учетом вышеизложенного, просим разъяснить правомерность действий налогового органа в отношении указанной в примере организации:*

1) в части доначисления налогов по общему налоговому режиму при проведении выездной налоговой проверки за 2010 год;


2) в части предъявления организации требований о самостоятельном пересчете налоговых обязательств за 2011год».

2.Рекомендация: Как начать применять упрощенку


Организации (в т. ч. автономные учреждения) могут:

Условия для применения УСН

Чтобы начать применение упрощенки, организация должна соответствовать определенным критериям (ст. 346.11 и 346.12НК РФ). Например, у организаций, которые в 2017 году планируют перейти на упрощенку с общей системы налогообложения, доходы, полученные за девять месяцев 2016 года, с учетом коэффициента-дефлятора не должны превышать 59 805 000 руб. (45 000 000 руб. х 1,329). Это следует из положений пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.*

<…>


Срок подачи уведомления

По общему правилу уведомление нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором организация будет применять упрощенку (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).*

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Рекомендация: Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения

<…>

Налоговая отчетность

При утрате права на применение упрощенки в течение года организация должна формировать налоговую отчетность:*

  • по единому налогу за период применения упрощенки;
  • по налогам, плательщиком которых организация становится после перехода на общую систему налогообложения.
  • по единому налогу за период применения упрощенки;
  • по налогам, плательщиком которых организация становится после перехода на общую систему налогообложения;
  • по налогам, от уплаты которых в период применения упрощенки организация не освобождалась (например, по транспортному и земельному налогам).

Это следует из положений пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.

Декларацию по единому налогу сдайте не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором организация утратила право применять спецрежим (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). При этом организации, которые рассчитывали единый налог с разницы между доходами и расходами, должны сопоставить суммы начисленного единого налога с расчетной суммой минимального налога. Если сумма минимального налога окажется больше, разницу придется доплатить. Срок уплаты – не позднее срока подачи декларации по единому налогу.*

Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 10 марта 2010 г. № 3-2-15/12.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка