Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 апреля 2016 7 просмотров

Оформление документов и сдача декларации по ндс при экспорте в Киргизию.Как правильно выписать счет-фактуру? Какие документы должны быть представлены для подтверждения экспорта.

Если организация выполняет строительно-монтажные работы в Киргизии, то с этой реализации платить НДС не надо. Дело в том, что местом реализации работ в данном случае территория РФ не признается. А раз так, то НДС начислять не надо. Соответственно подтверждать экспорт (и нулевую ставку налога) так же не требуется.

При реализации работ за пределами РФ организация не обязана выставлять счет-фактуру.

Обоснование

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как определить место реализации товаров (работ, услуг)

<…>

Реализация работ или услуг

В статье 148 Налогового кодекса РФ выделено четыре критерия определения места реализации работ (услуг):

  1. по месту деятельности исполнителя работ (услуг);
  2. по местонахождению имущества, с которым связаны работы (услуги);
  3. по месту деятельности покупателя работ (услуг);
  4. по месту фактического оказания услуг.

При решении вопроса, реализованы ли работы (услуги) на территории России (и, следовательно, нужно ли платить НДС по этой операции), необходимо применять один из этих критериев.

По общему правилу работы (услуги) признаются реализованными в России, если они были выполнены (оказаны):

  1. российской организацией;
  2. предпринимателем, зарегистрированным или проживающим в России;
  3. представительством иностранной организации, находящимся в России.

Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Из этого правила есть исключения для определенных видов работ (услуг).

Для работ (услуг), непосредственно связанных с движимым и недвижимым имуществом (например, монтаж, ремонт и т. д.), место реализации определяется местонахождением имущества (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 148 НК РФ). То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если имущество находится в России. Здесь отметим, что работы, непосредственно связанные со зданиями российских посольств, контролеры считают реализованными за пределами России. Хоть и формально земля российского посольства это территория России (письмо Минфина России от 9 октября 2015 г. № 03-07-08/58001).

Для работ (услуг), перечисленных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, место реализации определяется местонахождением покупателя. При этом местонахождением считается тот адрес, по которому организация зарегистрирована в России.

Когда же организация в России не зарегистрирована, местом реализации будет считаться адрес:– прописанный в учредительных документах; – по которому находится управление организации или ее исполнительный орган; – по которому находится постоянное представительство, если работы (услуги) были приобретены через него.

То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если покупатель осуществляет деятельность в России. Например, покупателем является российская организация или представительство иностранной организации, находящееся в России.

Для услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта место реализации определяется местом фактического оказания услуг (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если они фактически были выполнены (оказаны) в России.

Особенности определения места реализации работ и услуг по договорам между российскими организациями и организациями стран – участниц Таможенного союза предусмотрены разделом IV приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе. Подробнее порядок определения места реализации работ и услуг представлен в таблице.

Вид работ (услуг) Работы (услуги) считаются реализованными в России, если: Работы (услуги) считаются реализованными за пределами России, если:

Работы (услуги), связанные с имуществом

Работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов):

– строительные работы;

– монтажные работы;

– строительно-монтажные работы;

– ремонт;

– реставрационные работы,

– работы по озеленению;

– услуги по аренде и т. д.

Недвижимое имущество, по которому производится ремонт, озеленение и т. д., находится на территории России (подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ, подп. 1 п. 29 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе) Недвижимое имущество, по которому производится ремонт, озеленение и т. д., находится на территории иностранного государства (подп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, подп. 1 п. 29 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе)

<…>

Из журнала «Учет в строительстве», № 11, 2014

Работы выполняются за границей

Российская компания проектирует и строит объект, расположенный на территории иностранного государства. В этом случае при обложении НДС стоимости работ (услуг) ей следует учесть ряд особенностей, в том числе связанных с последними изменениями законодательства.

Нужно ли начислять НДС

Возьмем для наглядности условную ситуацию. Организация, выступая в роли генподрядчика, осуществляет строительно-монтажные и проектные работы за рубежом с привлечением субподрядчиков. Все участники отношений – заказчик, сам генподрядчик и субпобрядчики – российские компании. У генподрядчика возникли вопросы по НДС:

1) облагаются ли налогом строительно-монтажные работы (СМР);

2) подлежат ли обложению НДС проектные работы;

3) если налог не начисляется, то каков порядок выставления счетов-фактур.

Ответим на них по порядку.

Строительно-монтажные работы

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом, определяется по местонахождению данного имущества. При этом к таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Если указанные виды работ выполняются за пределами России, то местом их реализации территория РФ ни для подрядчиков, ни для субподрядчиков не признается. И, соответственно, такие работы налогом на добавленную стоимость в России не облагаются.

То есть НДС генподрядчик на них не начисляет.

Проектные работы

С проектными услугами сложнее. Дело в том, что предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и пр.) относятся к инжиниринговым услугам. И правила для них другие.

Место их реализации в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ определяется по месту осуществления деятельности покупателем.

В рассматриваемой ситуации проектные услуги, по всей видимости, используются именно для строительства объекта, то есть потребляются в иностранном государстве.

И здесь ответ будет зависеть от того, имеет заказчик (российская компания) филиал или представительство в этой стране либо нет.

Вариант I. НДС начисляется

Если услуги покупает не филиал и не представительство заказчика в иностранном государстве, проектные услуги у продавца (генподрядчика) облагаются налогом на добавленную стоимость. Поскольку в таком случае местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ на основе государственной регистрации организации-заказчика (общая норма не предусматривает установления места фактического использования результатов проектных услуг).

Вариант II. НДС не начисляется

Если же заказчик покупает результат проектных услуг через свой филиал или свое представительство в иностранном государстве, стоимость услуг у генподрядчика налогом не облагается, так как местом их реализации Россия не признается. То есть проектные услуги, оказанные зарубежному представительству российской фирмы, считаются реализованными за пределами территории РФ.

Данную точку зрения чиновники разделяют.

Официальная позиция заключается в том, что РФ не является местом реализации услуг, перечисленных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, если они оказываются представительству российской организации, осуществляющему деятельность за пределами России (письма Минфина России от 10 октября 2012 г. № 03-07-08/284, от 2 августа 2012 г. № 03-07-08/231, от 7 июля 2011 г. № 03-07-08/209 и др.).

С 1 октября 2014 года формулировка абзаца 2 подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ уточнена – теперь в ней определено, что местом осуществления деятельности покупателя через филиалы и представительства признается местонахождение постоянного представительства организации, если работы или услуги приобретены через это постоянное представительство. › |

Впрочем, такого подхода контролирующие органы придерживались и ранее (в том числе в отношении филиалов).

Согласны с данной точкой зрения и суды. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 сентября 2013 г. по делу № А56-59631/2012 отмечено следующее. Поскольку результат проектно-изыскательских работ реализован филиалу российской организации по месту его регистрации на территории Туркменистана и данная реализация связана с осуществлением филиалом экономической деятельности на территории этого государства, территория РФ местом реализации спорных работ не признается. Следовательно, данная реализация на территории РФ НДС не облагается.

Обратим внимание еще на один нюанс.

Как следует из ситуации, проектирование генподрядчик осуществляет силами субподрядчика. При этом, скорее всего, генподрядчик и субподрядчики филиалов и представительств в иностранном государстве не имеют. Значит, субподрядчик выставляет генподрядчику счет за проектные услуги с НДС. А генподрядчик реализует их заказчику через его филиал без НДС. Поскольку для генподрядчика это операция, не подлежащая налогообложению, предъявленный субподрядчиком НДС принять к вычету он не сможет – налог нужно учесть в стоимости приобретенной услуги (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

С.В. Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

МНЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТА

Должны ли организации – налогоплательщики НДС при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению на основании статьи 148 НК РФ (когда местом реализации Россия не признается), выставлять счета-фактуры, регистрировать их в журнале учета выставленных счетов-фактур и записывать в книгу продаж? Если должны, то как оформлять такие счета-фактуры? Нужно ли делать в них надпись «Без налога (НДС)»?

Нет, не должны. Налогоплательщик, согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ, обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

– при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения. Исключения установлены для двух случаев. Счет-фактуру не надо выставлять по операциям, освобождаемым от НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ. Не выставлять счет-фактуру можно также неплательщикам НДС (в том числе лицам, освобожденным от обязанностей налогоплательщика) по их письменному согласию;

– в иных случаях, определенных в установленном порядке (например, для компаний – налоговых агентов).

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Следовательно, если местом реализации работ, услуг для целей НДС территория России в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается, реализация этих услуг не является объектом обложения НДС.

Таким образом, при реализации работ, услуг, местом реализации которых не является территория РФ, организация не обязана выставлять счет-фактуру и соответственно регистрировать его в журнале учета счетов-фактур и книге продаж.

Счета-фактуры

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

При реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению, счета-фактуры составлять не нужно. Это следует, в частности, из пункта 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

До 1 января 2014 года в нем содержалось требование выставлять счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению. При этом на указанных документах предписывалось делать соответствующую надпись или ставить штамп «Без налога (НДС)».

В настоящее время пункт 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ такого требования не содержит (изменения внесены Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ).

Заметим: счет-фактура с надписью или штампом «Без налога (НДС)» никак не влияет на налоговую базу у исполнителя, а также на вычет у заказчика. Однако за невыставление счета-фактуры (если это обязательно) компании может грозить штраф в размере 10 тыс. или 30 тыс. руб. в зависимости от длительности периода нарушения (один квартал или более). Наказание за грубое нарушение учета объектов налогообложения предусмотрено в статье 120 Налогового кодекса РФ.

Важно запомнить

Если российская фирма ведет строительство объекта недвижимости за рубежом, стоимость работ в России НДС не облагается.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка