Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Какие коды ставить в 2‑НДФЛ за 2016 год — старые или новые

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4
14 апреля 2016 8 просмотров

Наша фирма арендовала здание. С 1999 г. по 2003 г. производилась реконструкция (перепланировка) помещений арендованного здания с разрешения арендодателя без компенсации затрат. В учете реконструкция каждого помещения была отражена как объект основных средств. Фирма до 2014 г. совмещала ОСНО с ЕНВД (услуги общественного питания). Одно из помещений было реконструировано под столовую. В сентябре 2015 г. договор аренды закончился, здание по акту было передано арендодателю. Надо ли начислять на остаточную стоимость реконструкции помещения под столовую НДС? Реконструкция производилась собственными силами. Документов, доказывающих, что организация не получала вычет по НДС с затрат на реконструкцию помещения под столовую нет.

Да, при передаче арендодателю неотделимых улучшений арендованного имущества нужно начислить НДС. В целях бухучета и налогообложения реконструкция относится к неотделимым улучшениям арендованного имущества. Если арендодатель не возмещает стоимость таких капвложений, то передача арендодателю неотделимых улучшений является безвозмездной передачей. Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе для целей НДС признается реализацией.

Начислить НДС нужно с рыночной стоимости передаваемого имущества. Если арендатор и арендодатель не являются взаимозависимыми лицами, начислить НДС можно исходя из остаточной стоимости переданных неотделимых улучшений.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как арендодателю отразить в бухучете и при налогообложении неотделимые улучшения арендованного имущества

Ситуация: относится ли реконструкция (модернизация, дооборудование, достройка) к неотделимым улучшениям арендованного имущества в целях бухучета и налогообложения

Да, относится.

По нормам гражданского законодательства улучшения – это новые дополнительные свойства имущества, без которых арендованное имущество существовало и могло использоваться по назначению (ст. 623, 616 ГК РФ). Реконструкция (модернизация, дооборудование, достройка) также отнесена к работам, в результате которых имущество приобретает новые или дополнительные свойства (увеличение производственных мощностей, пропускной способности и т. д.) (письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80). Таким образом, работы по реконструкции (модернизации, дооборудованию, достройки) арендованного имущества можно рассматривать как его улучшение. Если результат таких капитальных вложений неотделим от объекта аренды – это неотделимое улучшение (ст. 623 ГК РФ).

Данный вывод действует как для целей бухучета, так и налогообложения (п. 2 ст. 1 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 2 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 18 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/762, от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794).

<…>

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества

Ситуация: нужно ли арендатору начислить НДС при безвозмездной передаче арендодателю неотделимых улучшений. Стоимость таких капвложений арендодатель не возмещает

Да, нужно.

Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе для целей НДС признается реализацией (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому с нее нужно заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Подтверждают такую точку зрения контролирующие ведомства (письма Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-07-05/5259, от 24 января 2013 г. № 03-07-05/01, от 1 августа 2012 г. № 03-07-05/33, ФНС России от 30 декабря 2010 г. № КЕ-37-3/19032, от 19 апреля 2010 г. № ШС-37-3/11).

Налоговой базой в этом случае является стоимость неотделимых улучшений (без учета НДС), которая определяется по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Подробнее см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного основного средства, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/792, ФНС России от 20 ноября 2006 г. № 02-1-07/92).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие арендатору не начислять НДС со стоимости неотделимых улучшений в арендованное имущество при его возврате арендодателю. Они заключаются в следующем.

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг), то есть переход права собственности (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При возврате арендодателю неотделимых улучшений в составе арендованного имущества реализации в смысле статьи 39 Налогового кодекса РФ не происходит. Это объясняется тем, что неотделимые улучшения изначально являются собственностью арендодателя (если иного не предусмотрено в договоре). Законодательством предусмотрено возникновение права собственности у арендатора только на отделимые улучшения. Это следует из статьи 623 Гражданского кодекса РФ.

Более того, неотделимые улучшения арендатор выполняет не для арендодателя, а для собственных нужд. Значит, при его возврате арендодателю передачи результатов выполненных работ одним лицом для другого (т. е. реализации) не происходит (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому объекта обложения НДС не возникает.

Однако следование указанной позиции может привести к разногласиям с проверяющими. В арбитражной практике есть примеры, как подтверждающие правомерность изложенного подхода (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 18 января 2013 г. № А55-14290/2012, Северо-Западного округа от 16 октября 2012 г. № А21-9549/2011, Северо-Кавказского округа от 27 июля 2011 г. № А53-19081/2010), так и опровергающие его (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 26 июня 2012 г. № А65-12909/2011, Уральского округа от 2 февраля 2010 г. № Ф09-4771/09-С2, Московского округа от 30 апреля 2010 г. № КА-А40/3819-10).

Принимая решение по вопросу начисления НДС с неотделимых улучшений, нужно помнить, что возможность принятия к вычету входного налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для их создания, по общему правилу не зависит от того, будет ли в будущем начислен НДС с передачи или нет. Если арендатор (в течение срока действия договора аренды) использует полученное имущество с произведенным неотделимым улучшением в деятельности, облагаемой НДС, вычет правомерен (при соблюдении прочих необходимых условий). Это следует из пункта 1 статьи 172 и пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Однако все судебные решения, в которых содержится вывод о том, что передача неотделимых улучшений арендодателю облагается НДС, были приняты именно по вопросу о правомерности принятия к вычету входного налога. И именно тот факт, что передача улучшений облагается НДС, фигурировал как единственный аргумент того, что вычет в данной ситуации возможен. Не рискуя вычетом, арендатор может не начислять НДС при передаче неотделимых улучшений только в одном случае: если неотделимые улучшения были связаны с выполнением СМР, облагаемых НДС (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Пример начисления НДС при безвозмездной передаче арендодателю по окончании договора аренды неотделимых улучшений. Стоимость капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества арендодатель не возмещает. Арендатор и арендодатель не являются взаимозависимыми лицами

ООО «Альфа» арендовало на три года (с января 2016 года по декабрь 2018 года включительно) здание у ООО «Торговая фирма "Гермес"». Стоимость здания, указанная в договоре аренды, составляет 1 000 000 руб.

В феврале 2016 года в арендованном помещении «Альфа» установила систему отопления. Затраты организации на установку составили 150 000 руб. (в т. ч. НДС – 22 881 руб.). «Гермес» дал согласие на установку системы отопления, но возмещать затраты арендатору отказался.

В марте 2016 года систему отопления ввели в эксплуатацию. Ее первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составила 127 119 руб. (150 000 руб. – 22 881 руб.).

Капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованных основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому с апреля 2016 года по декабрь 2018 года включительно (33 месяца) бухгалтер «Альфы» начислял по этому объекту амортизацию.

Для начисления амортизации он использовал следующие данные:

  • метод начисления амортизации – линейный;
  • срок полезного использования объекта – 30 лет и 1 месяц (т. е. 361 месяц).

Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 361 мес. х 100% = 0,277%.

Ежемесячная амортизация составила:
127 119 руб. х 0,277% = 352 руб.

Договор аренды был прекращен в декабре 2018 года. Так как «Гермес» не возмещает «Альфе» затраты на установку системы отопления, она передала их безвозмездно. При этом на рыночную стоимость капитальных вложений в неотделимые улучшения организация начислила НДС. Поскольку информация о рыночной стоимости аналогичного объекта отсутствует, бухгалтер начислил НДС, исходя из остаточной стоимости переданных неотделимых улучшений, которая составила 115 503 руб. (127 119 руб. – (352 руб. х 33 мес.)). Сумма НДС – 20 791 руб. (115 503 руб. х 18%).

Для учета основных средств в эксплуатации и для отражения их выбытия бухгалтер открыл следующие субсчета к счету 01 «Основные средства»:

  • субсчет «Основное средство в эксплуатации»;
  • субсчет «Выбытие основных средств».

Бухгалтер «Альфы» отразил данные операции такими проводками.

Январь 2016 года:

Дебет 001
– 1 000 000 руб. – получено имущество по договору аренды.

Февраль 2016 года:

Дебет 08 Кредит 60
– 127 119 руб. – отражены затраты на приобретение и установку системы отопления;

Дебет 19 Кредит 60
– 22 881 руб. – учтен входной НДС по затратам, связанным с приобретением и установкой системы отопления;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 22 881 руб. – принят к вычету входной НДС.

Март 2016 года:

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 127 119 руб. – введена в эксплуатацию система отопления.

Ежемесячно начиная с апреля 2016 года по декабрь 2018 года бухгалтер отражал начисление амортизации:

Дебет 20 Кредит 02
– 352 руб. – начислена амортизация по неотделимым улучшениям.

Декабрь 2018 года:

Кредит 001
– 1 000 000 руб. – возвращено имущество арендодателю;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 127 119 руб. – списана первоначальная стоимость безвозмездно переданных арендодателю неотделимых улучшений;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 11 616 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 115 503 руб. – списана остаточная стоимость безвозмездно переданных арендодателю неотделимых улучшений.

Поскольку арендатор и арендодатель не являются взаимозависимыми лицами, бухгалтер «Альфы» начислил НДС с остаточной стоимости безвозмездно переданных неотделимых улучшений (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 791 руб. – начислен НДС при безвозмездной передаче.

На стоимость безвозмездно переданных неотделимых улучшений бухгалтер «Альфы» выписал счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж за IV квартал 2018 года.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы платите НДФЛ досрочно?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка