Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 апреля 2016 67 просмотров

ИП открывает фитнес-центр с предоставлением спортивных услуг, в котором будут продавать воду, лимонад и т.д., а также открывает автомойку. Вопрос по выбору системы налогообложения всех этих объектов. Если не один вид налогообложения, то как вести раздельный учет?

С деятельности автомойки предприниматель может платить ЕНВД. Продажа воды и лимонада так же может быть переведена на ЕНВД как розница или общепит – это зависит от того, как организована продажа напитков (см. обоснование). Услуги фитнес-центра под ЕНВД не подпадают. На вмененку может быть переведены только услуги бани или сауны, предоставляемые фитнес-центром.

ЕНВД – выгодный режим налогообложения. Однако применять его в отношении того или иного бизнеса можно только, если вмененка по соответствующей деятельности введена на территории городского округа или района, в котором компания ведет деятельность. Кроме того, средняя численность работников ИП не должна превышать 100 человек.

Если эти условия не выполняются, ИП может применять упрощенку. Но и тут есть ограничения: численность работников – не более 100 человек, выручка за 2016 год – не более 79 740 000 руб. Кроме того, имейте в виду: перейти на упрощенку с общей системы можно только с начала календарного года (для ЕНВД такого правила нет).

Сравнение общего, упрощенного и вмененного режима (их плюсы и минусы) приведено в обосновании.

ЕНВД можно совмещать с общим или упрощенным режимом (например, по услугам фитнес-центра платить «упрощенный» налог, а по остальной деятельности ЕНВД). Но в этом случае придется вести раздельный учет. Рекомендации, как организовать раздельный учет, приведены в обосновании;

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Кто может применять ЕНВД

С 2013 года организации (предприниматели) могут применять ЕНВД в добровольном порядке (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Условия применения

Организация (предприниматель) вправе применять ЕНВД, если одновременно выполняются следующие условия:

1. Система налогообложения в виде ЕНВД по тому или иному виду деятельности введена на территории муниципального образования, где работает (находится) организация. Для этого должен быть принят соответствующий местный нормативный акт (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). При этом с 2013 года организация, осуществляющая одну и ту же деятельность в разных муниципальных образованиях, может применять в отношении этой деятельности разные налоговые режимы (письмо Минфина России от 20 декабря 2012 г. № 03-11-06/3/89).

Следует отметить, что в Москве, где на присоединенных территориях с 1 июля 2012 года до 1 января 2014 года можно было применять ЕНВД, в настоящее время этот налоговый режим не действует (ч. 2 ст. 21 Закона г. Москвы от 26 сентября 2012 г. № 45).

2. Организация (предприниматель) занимается одним или несколькими видами деятельности, в отношении которых предусмотрено применение ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ). Операции, которые выходят за рамки такой деятельности, облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, приведен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

Местное законодательство может предусматривать ЕНВД для всех перечисленных в Налоговом кодексе РФ видов деятельности либо только для некоторых из них (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

3. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, ведется за рамками договора простого товарищества и договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). Иначе с такой деятельности нужно платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения (ст. 278, п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Если часть имущества, которое признается физическим показателем для расчета ЕНВД (например, рекламных конструкций), организация передает в простое товарищество или доверительное управление, деятельность, связанная с использованием остальной части этого имущества, может быть переведена на ЕНВД при условии организации раздельного учета (письмо Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-11-06/3/286).

4. Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков. До тех пор пока налоговая инспекция не уведомит организацию о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, организация может платить ЕНВД, даже если она соответствует критериям, установленным в приказе ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308 (письмо ФНС России от 22 октября 2007 г. № 02-7-11/405). Однако с получением такого уведомления организация должна будет отказаться от применения специального налогового режима. Перейти на общую систему налогообложения ей придется со следующего квартала после получения уведомления (письмо Минфина России от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/19).

5. Средняя численность сотрудников организации (предпринимателя) за предшествующий календарный год не превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Указания, регулирующие порядок расчета средней численности сотрудников, утверждены приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428. Определяя среднюю численность, организация должна учесть всех своих сотрудников, в том числе работающих в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах и т. п.), по всем видам деятельности организации независимо от применяемых режимов налогообложения (письма Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-11-06/3/63, от 10 ноября 2008 г. № 03-11-02/126, от 29 октября 2008 г. № 03-11-04/3/485, от 28 октября 2008 г. № 03-11-04/3/488). При этом в расчет включаются внешние совместители и сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам (п. 77 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428, информационное сообщение Минфина России от 5 июля 2012 г.).

Ограничение по средней численности сотрудников не распространяется:

Ситуация: относится ли к услугам общепита при расчете ЕНВД продажа спиртных напитков и сигарет в кафе

Да, относится, за исключением алкогольных напитков и пива собственного производства.

ЕНВД действует в отношении услуг общепита, в том числе оказываемых через кафе с залом обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом под услугами общепита понимается, в частности, и деятельность по реализации некоторых покупных товаров (абз. 19 ст. 346.27 НК РФ). К ним можно отнести спиртные напитки и сигареты, приобретенные для перепродажи. Реализация покупных продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке, так и без них, в точках общепита не относится к розничной торговле. Таким образом, их продажа, если она происходит через объекты общепита, включается в услуги общепита. А значит, в отношении этих услуг организация может применять ЕНВД.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 ноября 2014 г. № 03-11-11/56159.

Реализация алкогольных напитков и пива собственного производства на ЕНВД не переводится. С этих операций организация должна платить налоги по общей системе налогообложения. Такой порядок предусмотрен подпунктом 8 пункта 2 статьи 346.26 и абзацем 19 статьи 346.27 Налогового кодекса.

Плательщики ЕНВД

Платить ЕНВД с услуг общепита могут:

  1. бытовые услуги;
  2. ветеринарные услуги;
  3. услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств (включая услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств);
  4. перевозка пассажиров и грузов;
  5. розничная торговля через объекты торговой сети;
  6. развозная (разносная) торговля;
  7. услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках;
  8. услуги общественного питания (кроме услуг, которые оказывают образовательные, медицинские и социальные учреждения и которые являются неотъемлемой частью их деятельности);
  9. распространение и размещение рекламы;
  10. гостиничные услуги;
  11. сдача в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (кроме услуг по передаче в аренду автозаправочных (автогазозаправочных) станций (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ));
  12. сдача в аренду земельных участков для организаций торговли (кроме услуг по передаче в аренду земельных участков для размещения автозаправочных (автогазозаправочных) станций (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)).

    6. Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25 процентов. Ограничение распространяется в том числе на филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории России, поскольку по смыслу статьи 11 Налогового кодекса РФ они также признаются организациями (письмо Минфина России от 3 марта 2009 г. № 03-11-06/3/50).Ограничение по структуре уставного капитала не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50 процентов общей среднесписочной численности сотрудников, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). При расчете среднесписочной численности инвалидов не учитываются внешние совместители и сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам (п. 78, 80 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428). С момента, когда доля других организаций в уставном капитале организации станет меньше 25 процентов, она сможет применять ЕНВД (если соблюдаются другие условия). При этом в течение следующих пяти рабочих дней в налоговую инспекцию нужно подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Например, если организация с долей уставного капитала, превышающей 25 процентов, вышла из состава учредителей 17 февраля текущего года, заявление о постановке на учет нужно подать в инспекцию не позднее 22 февраля этого же года. Это следует из положений пункта 3 статьи 346.28, пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 5 ноября 2013 г. № 03-11-09/46985 и ФНС России от 3 декабря 2013 г. № ГД-4-3/21537.

    7. Организация (предприниматель) – плательщик ЕСХН не реализует через торговые объекты (объекты общепита) сельхозпродукцию собственного производства (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). В противном случае такая организация не вправе применять ЕНВД по этим видам деятельности (розничной торговле и услугам общественного питания).

    <…>

    Из рекомендации
    Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

    Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД

    Применение ЕНВД допускается в отношении розничной торговли товарами:

    Это следует из положений статьи 346.27, подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

    Условия применения ЕНВД

    Применять ЕНВД можно при одновременном соблюдении следующих условий:

    Применение ЕНВД не зависит от формы расчетов с покупателями (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абзаца 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ. Он подтверждается контролирующими ведомствами (письма Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107, от 1 апреля 2008 г. № 03-11-04/3/162, ФНС России от 20 ноября 2007 г. № 02-7-12/440), а также судебной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11).

    К розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация:

    Организация таких развлекательных мероприятий для посетителей общепита в целях применения ЕНВД признается деятельностью в сфере общепита при одновременном выполнении двух условий:

    1. на организации потребкооперации, действующие на основании Закона от 19 июня 1992 г. № 3085-1;
    2. на организации, единственными учредителями которых являются организации потребкооперации.
    3. через объекты торговой сети с торговыми залами;
    4. через объекты торговой сети без торговых залов;
    5. с использованием средств развозной (разносной) торговли.
    6. розничная торговля является предпринимательской деятельностью организации. То есть деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли (ст. 346.27 НК РФ, п. 1 ст. 2 ГК РФ);
    7. в муниципальном образовании, где работает продавец, соответствующая форма торговли переведена на ЕНВД;
    8. между продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ, ст. 492 ГК РФ).

      Это следует из абзаца 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

      Также ЕНВД не вправе применять плательщики единого сельхозналога, которые торгуют сельскохозяйственной продукцией собственного производства (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

      Ситуация: зависит ли применение ЕНВД от цели приобретения товаров, категории покупателей и состава товаросопроводительных документов, оформляемых продавцом. Организация занимается розничной торговлей и соответствует критериям главы 26.3 Налогового кодекса РФ

      Применение ЕНВД зависит от цели приобретения товаров и не зависит от категории покупателей и состава товаросопроводительных документов.

      Одним из условий применения ЕНВД в отношении розничной торговли является заключение между продавцом и покупателем договора розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Основной характеристикой такого договора является продажа товаров для личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 492 ГК РФ). Договор розничной купли-продажи является публичным (п. 2 ст. 492 ГК РФ), поэтому в письменной форме он не заключается. В соответствии со статьей 493 Гражданского кодекса РФ такой договор считается заключенным с момента, когда продавец выдаст покупателю кассовый (товарный) чек либо другой документ об оплате приобретенного товара.

      Налоговый кодекс РФ не обязывает продавцов контролировать последующее использование покупателем приобретенных товаров (письма ФНС России от 1 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1540, от 18 января 2006 г. № ГИ-6-22/31). Поэтому из перечисленных ранее норм законодательства следует, что покупателем по договору розничной купли-продажи может быть любое физическое лицо (в т. ч. предприниматель или представитель организации), приобретающий товары в розничной торговой точке. На возможность применения ЕНВД продавцом категория покупателя не влияет. Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107, от 31 мая 2011 г. № 03-11-11/144, от 9 февраля 2009 г. № 03-11-09/38, ФНС России от 18 января 2006 г. № ГИ-6-22/31 и арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 5 февраля 2009 г. № ВАС-16354/08, постановления ФАС Уральского округа от 12 мая 2009 г. № Ф09-2292/09-С2, Северо-Западного округа от 17 октября 2008 г. № А56-37983/2007).

      Однако в некоторых разъяснениях Минфин России предупреждает, что продавец должен учитывать специфику реализуемых товаров и оценивать возможность их использования в личных целях (письма от 20 января 2012 г. № 03-11-11/6, от 12 мая 2011 г. № 03-11-11/119, от 6 октября 2008 г. № 03-11-05/234). И если товар заведомо не предназначен для личного использования (например, профессиональное торговое, ювелирное, стоматологическое, кассовое оборудование), то при его реализации организация должна платить налоги по общей или упрощенной системе налогообложения.

      Если розничная торговая организация реализует товары на основании договоров поставки, то такая деятельность на ЕНВД не переводится (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ, письма Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107, от 9 февраля 2009 г. № 03-11-09/38). В отличие от договоров розничной купли-продажи, договор поставки не является публичным, поэтому такой договор заключается в письменной форме. В нем подробно прописываются обязательства сторон, сроки их исполнения, требования к ассортименту и качеству товаров, взаимные гарантии, форс-мажорные обстоятельства и другие условия, предусмотренные главой 30 Гражданского кодекса РФ. Если розничной торговой организацией заключен договор поставки, сделка купли-продажи розничной не считается и под ЕНВД не подпадает. В этом случае с доходов, полученных от реализации, организация должна начислить налоги по общей системе налогообложения или по упрощенке. Об этом сказано в письмах Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107, от 9 марта 2010 г. № 03-11-11/44 и ФНС России от 1 марта 2010 г. № ШС-22-3/144. Такая же позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 4 октября 2011 г. № 5566/11.

      Одним из критериев, позволяющих отличить розничную торговую сделку от оптовой, является заключенный между покупателем и продавцом договор. Наличие письменного договора поставки исключает возможность применения ЕНВД в отношении сделки, совершенной на основании этого договора. Состав документов, которыми сопровождается сделка (кассовый чек, товарный чек, счет-фактура, товарная накладная), не является основанием для признания ее розничной или оптовой. Об этом говорится в письме Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-11-11/144. К такому выводу финансовое ведомство приходит, опираясь на ряд судебных решений (см., например, определения ВАС РФ от 2 ноября 2009 г. № ВАС-13465/09, от 5 февраля 2009 г. № ВАС-16354/08, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 ноября 2009 г. № А33-2713/2009, от 25 июня 2009 г. № А19-12740/08, Поволжского округа от 9 июля 2009 г. № А72-7445/2008, Северо-Западного округа от 17 октября 2008 г. № А56-37983/2007, Уральского округа от 28 мая 2009 г. № Ф09-3314/09-С2, от 10 сентября 2008 г. № Ф09-6446/08-С3). Однако ранее позиция контролирующих ведомств по этому вопросу была другой. В некоторых письмах говорилось, что об исполнении продавцом договора поставки (т. е. об оптовом характере сделки, в отношении которой ЕНВД не применяется) свидетельствует оформление товарных накладных и счетов-фактур (письма Минфина России от 15 августа 2006 г. № 03-11-04/3/375, от 23 июня 2006 г. № 03-11-04/3/314, от 16 января 2006 г. № 03-11-05/9, от 16 января 2006 г. № 03-11-04/3/14 и ФНС России от 1 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1540). При этом в арбитражной практике были примеры судебных решений, которые поддерживали такую точку зрения (см., например, определение ВАС РФ от 18 октября 2010 г. № ВАС-13442/10, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 августа 2010 г. № А33-19037/2009, Уральского округа от 2 июня 2010 г. № Ф09-4000/10-С2).

      Вывод о возможности применения ЕНВД при продаже товаров юридическим лицам содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11. Причем, по мнению Президиума ВАС РФ, в отсутствие договора поставки ни категория покупателей, ни состав товаросопроводительных документов, ни даже цель приобретения товаров не ограничивают право розничной организации на уплату ЕНВД. С выходом этого постановления следует ожидать, что арбитражная практика по рассматриваемой проблеме станет единообразной.

      <..>

      Способы реализации товаров

      Право применять ЕНВД зависит от места, в котором происходит торговля. ЕНВД облагается продажа товаров в розницу:

      Об этом сказано в абзаце 19 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

      К услугам общепита не относится реализация продукции, произведенной в торговых автоматах (стационарных и передвижных). Для целей обложения ЕНВД такая деятельность признается розничной торговлей (ст. 346.27 НК РФ, письмо Минфина России от 27 октября 2008 г. № 03-11-04/3/483).

      Ситуация: что относится к услугам досуга при расчете ЕНВД с деятельности по оказанию услуг общепита

      К услугам досуга при расчете ЕНВД относится проведение развлекательных мероприятий для посетителей общепита.

      Налоговый кодекс РФ не содержит определения услуг досуга. Для ответа на этот вопрос следует обратиться к другим отраслям законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

      По классификатору ОК 002-93 (код 122500) к услугам по организации и проведению досуга относятся:

      1. подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ (например, автомобильного бензина, дизельного топлива, моторного масла и т. д.);
      2. продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке, так и без в объектах общепита;
      3. продукции собственного производства (изготовления), в том числе продукции, произведенной (изготовленной) из материалов продавца по договору подряда (письмо Минфина России от 5 августа 2009 г. № 03-11-06/3/205). Исключение составляют случаи, когда организация-продавец не принимает никакого участия в обработке переданных ею давальческих материалов;
      4. невостребованных вещей в ломбардах;
      5. газа;
      6. грузовых и специальных автомобилей и прицепов (полуприцепов, прицепов-роспусков) к ним;
      7. автобусов всех типов;
      8. товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (например, в виде почтовых отправлений, через теле- и интернет-магазины, электронные терминалы, телефонную связь);
      9. лекарств по льготным (бесплатным) рецептам.

        Это следует из подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

        <…>

        Из рекомендации
        Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

        Какие виды услуг общественного питания подпадают под ЕНВД

        Состав услуг общепита

        Организация, оказывающая услуги общественного питания в муниципальном образовании, где в отношении такой деятельности допускается применение ЕНВД, может применять этот специальный налоговый режим.

        Под ЕНВД подпадает совокупность услуг общественного питания:

        1. через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны), площадью не более 150 кв. м по каждому объекту;
        2. через объекты, не имеющие торговых залов (киоски, палатки, лотки, торговые автоматы и т. д.);
        3. при развозной, разносной торговле.
        4. по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий;
        5. созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров;
        6. проведению досуга.
      10. музыкальное обслуживание, проведение концертов, программ варьете и видеопрограмм;
      11. предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда.
    9. услуги по проведению досуга оказываются в том же помещении, что и сами услуги общепита (письма Минфина России от 3 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/19, от 9 февраля 2006 г. № 03-11-04/3/75). При этом если, например, бильярд отделен от бара легкой перегородкой и посетители могут проходить туда с напитками и едой, считается, что услуги досуга (бильярд) оказываются в помещении общепита (письмо Минфина России от 31 августа 2006 г. № 03-11-04/3/399);
    10. проведение развлекательных мероприятий не является отдельным видом деятельности организации, подлежащим налогообложению в рамках других налоговых режимов.
  13. организации (предприниматели), которые ведут эту деятельность через залы обслуживания посетителей, площадь которых не превышает 150 кв. м по каждому объекту. Например, кафе, рестораны, столовые, закусочные, бары;
  14. организации (предприниматели), которые организуют питание посетителей в объектах, не имеющих залов обслуживания посетителей. К ним относятся киоски, палатки, а также магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и т. п.

Главбух советует: если организации выгодно применять ЕНВД, а площадь зала обслуживания посетителей превышает 150 кв. м, попытайтесь уменьшить этот показатель. Например, часть помещения можно сдать в аренду.

Площади, переданные в аренду, не придется учитывать при расчете предельной величины, которой ограничено применение ЕНВД, и организация сможет перейти на этот налоговый режим (письмо Минфина России от 25 ноября 2004 г. № 03-06-05-04/57). Однако с доходов, полученных от аренды, придется заплатить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

Кроме того, ЕНВД могут применять образовательные, медицинские и социальные учреждения, которые получают доходы от оказания услуг общепита.

Исключением из этого правила являются услуги общепита, которые одновременно отвечают следующим критериям:

  1. являются обязательным условием функционирования таких учреждений (например, обеспечение питанием больных, находящихся в стационарах, или детей, посещающих дошкольные образовательные учреждения);
  2. оказываются в объектах с залом обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м;
  3. оказываются непосредственно самим учреждением (приготовление питания и создание условий для его потребления обеспечивается сотрудниками учреждения).

Если образовательное, медицинское или социальное учреждение за плату предоставляет питание своим сотрудникам (например, врачам, воспитателям или техническому персоналу), то на ЕНВД такая деятельность тоже не переводится. В зависимости от применяемой системы налогообложения с полученных доходов нужно платить налог на прибыль или единый налог при упрощенке.

Такой порядок следует из положений подпунктов 8, 9 пункта 2, а также подпункта 4 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса и подтвержден в письмах Минфина России от 28 октября 2009 г. № 03-11-06/3/255, от 26 октября 2009 г. № 03-11-06/3/251.

При оказании услуг общепита не вправе применять ЕНВД плательщики единого сельхозналога, которые реализуют через объекты общепита продукцию собственного производства (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Условия применения ЕНВД

Применять ЕНВД при оказании услуг общепита можно независимо от того, какую форму расчетов с посетителем использует организация (предприниматель). Это может быть наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт или же смешанная форма (письма Минфина России от 24 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/516 и от 22 февраля 2007 г. № 03-11-05/34). Также не имеет значения, кто заказывает и оплачивает услуги – частные лица, организации или предприниматели (письмо Минфина России от 9 августа 2013 г. № 03-11-06/3/32245). Так, применять ЕНВД можно, даже если услуги общепита организация оказывает на основании государственного или муниципального контракта (письмо Минфина России от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/17969).

<…>

Из статьи журнала «Вмененка», № 6, 2013

Реализация напитков в фитнес-клубе и уплата единого налога

Организация планирует открыть фитнес-клуб. Помимо проведения групповых занятий и предоставления в пользование тренажерного зала, к услугам посетителей клуба будет бар. В нем предполагается реализовывать спортивное питание, прохладительные напитки, свежевыжатые соки. Будет ли такая деятельность облагаться ЕНВД при условии, что отдельно стоящие столы и стулья около бара отсутствуют, напитки потребляются на территории всего клуба?

И.С. Селютина, г. Ставрополь

Согласно подпунктам 8 и 9 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ к «вмененным» видам деятельности относится оказание услуг общественного питания, осуществляемых:

— через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания;

— объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

К услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции (кондитерских изделий), созданию условий для потребления и (или) реализации готовой продукции, покупных товаров через объекты организации общественного питания (ст. 346.27 НК РФ).

Согласно пункту 82 ГОСТ Р 50647-2010 «Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги общественного питания. Термины и определения» под кулинарной обработкой пищевых продуктов понимается воздействие на пищевые продукты с целью придания им свойств, делающих их пригодными для дальнейшей обработки и (или) употребления в пищу. При производстве свежевыжатых соков происходит механическая кулинарная обработка пищевых продуктов для придания им новых свойств, делающих их пригодными для употребления в пищу в виде произведенных напитков.

ГОСТ Р 50647-2010 утвержден приказом Росстандарта от 30.11.2010 № 576-ст

Таким образом, реализацию в фитнес-клубе прохладительных напитков и свежевыжатых соков, изготовленных организацией, можно отнести к услугам общественного питания, осуществляемым через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей. Соответственно в отношении такой деятельности организация вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

Письмо Минфина России от 31 марта 2011 года N 03-11-11/77

«Я являюсь индивидуальным предпринимателем, имею в собственности нежилое двухэтажное кирпичное здание плавательного бассейна, общая площадь 974,3 кв.м.

Основной вид деятельности ОКВЭД 93.04 - физкультурно-оздоровительная деятельность.

Оказываются услуги населению - сауна, бассейн, душ, возможно получить услугу разово или приобрести абонемент.

При ведении деятельности возник вопрос, какие виды из оказываемых мною выше услуг подпадают под режим ЕНВД, а какие - нет.

Прошу дать разъяснения о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг сауны, бассейна, душевой»

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и, основываясь на содержащейся в письме информации, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленныхпунктом 2 статьи 346_26 Кодекса, в частности, в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163, к бытовым услугам, в том числе, отнесены услуги по коду 019000 "Услуги бань и душевых, парикмахерских. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги".

Таким образом, оказание банями услуг по предоставлению посетителям в пользование сауны, бассейна, душевых относятся к бытовым услугам и подлежат налогообложению в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Предоставляемые плавательными бассейнами комплексные услуги не относятся к бытовым услугам по группе 010000 ОКУН, а включены в группу 070000 ОКУН "Услуги физической культуры и спорта".*

Следует иметь в виду и санитарно-эпидемиологические правила и нормативы "Плавательные бассейны. Гигиенические требования к устройству, эксплуатации и качеству воды. Контроль качества. СанПиН 2.1.2.1188-03", утвержденные главным государственным санитарным врачом Российской Федерации 29 января 2003 года (далее - Правила).

Так, в пункте 2.5 раздела II "Гигиенические требования к проектированию и строительству плавательных бассейнов" указанных Правил установлено, что внутренняя планировка основных помещений бассейна должна соответствовать гигиеническому принципу поточности: продвижение посетителей осуществляется по функциональной схеме - гардероб, раздевальня, душевая, ножная ванна, ванна бассейна.

Поскольку санитарно-гигиенические требования к устройству плавательных бассейнов в соответствии с их назначением предполагают наличие душевых кабин в бассейнах, то оказание услуг душевых не может рассматриваться как отдельный вид предпринимательской деятельности.

Следовательно, налогообложение комплексных услуг, предоставляемых плавательными бассейнами, не подпадает под действие главы 26_3 Кодекса, а производится в соответствии с иными режимами налогообложения».

Из статьи журнала «Главбух», № 22, 2015
Что выгоднее для вашей компании в 2016 году — упрощенка, вмененка или общий режим

<…>

Сравнение разных систем налогообложения

Общая система Упрощенка «доходы» Упрощенка «доходы минус расходы» ЕНВД
Какие есть ограничения для применения
Нет ограничений. Нужно следить, чтобы компания не превысила лимиты:
— по доходам, на 2016 год запланировано, что это 79 740 000 руб.;
— по остаточной стоимости основных средств — 100 млн руб.;
— по средней численности работников — не более 100;
— и др.
Нужно следить, чтобы компания не превысила лимиты:
— по доле других организаций в уставном капитале — 25 процентов;
— по средней численности работников — не более 100,
— и др.
Основные налоги, которые платит компания
НДС (18% или 10%). Налог на прибыль (20%). Налог на имущество (максимум 2,2%, с кадастровой стоимости максимум 2%). Налог с доходов (от 1% до 6% в зависимости от региона). Налог на имущество с объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости (максимум 2%). В основном это торговые центры и офисы. Налог с разницы между доходами и расходами (от 5 до 15% в зависимости от региона). Налог на имущество с объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости (максимум 2%). Это торговые центры и офисы. ЕНВД с базовой доходности (от 7,5% до 15% в зависимости от региона). Налог на имущество с основных средств, облагаемых налогом по кадастровой стоимости (максимум 2%). В основном это торговые центры и офисы.
Какие налоги платить не нужно
НДС. Налог на прибыль. Налог на имущество по объектам, которые облагаются налогом по балансовой стоимости. НДС. Налог на прибыль. Налог на имущество по объектам, которые облагаются налогом по балансовой стоимости. НДС. Налог на прибыль. Налог на имущество по объектам, которые облагаются налогом по балансовой стоимости.
Можно ли списывать расходы в налоговом учете
Да. Нет. Можно учесть только расходы, перечисленные в закрытом перечне. Нет.
Какие регистры налогового учета нужно заполнять
По НДС — книгу продаж и книгу покупок. По налогу на прибыль — регистры, утвержденные в учетной политике компании. Книга учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов. Обязательные регистры учета не установлены.
Как часто сдавать декларации
Как правило, ежеквартально. По налогу на прибыль некоторые компании отчитываются ежемесячно. По упрощенке — ежегодно. По налогу на имущество — ежеквартально. По упрощенке — ежегодно. По налогу на имущество — ежеквартально. Ежеквартально.
В каком формате сдавать налоговую отчетность
По НДС — в электронном формате через спецоператора. По другим налогам электронные декларации нужно сдавать, если численность работников превышает 100 человек. В электронной форме или на бумаге, так как численность работников у компании на спецрежиме не превышает 100 человек. В электронной форме или на бумаге, так как численность работников у компании на спецрежиме не превышает 100 человек. В электронной форме или на бумаге, так как численность работников у компании на спецрежиме не превышает 100 человек.
Как платить страховые взносы
По общим тарифам — 30 процентов. Компании на упрощенке с определенными видами деятельности могут платить страховые взносы по ставке 20 процентов (п. 8 ч. 1, ч. 3.4 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Остальные компании платят страховые взносы по основному тарифу — 30 процентов. Компании на упрощенке с определенными видами деятельности могут платить страховые взносы по ставке 20 процентов. Остальные компании платят страховые взносы по основному тарифу — 30 процентов. По общим тарифам — 30 процентов.
Нужно ли применять ККТ
Да. Да. Да. Можно не применять контрольно-кассовую технику при розничной торговле, если компания по просьбе покупателя выдает товарный чек или другой документ, подтверждающий оплату товаров (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Однако эту льготу могут отменить.
Обязательно ли вести бухучет
Да. Да. Да. Да.
С каким режимом налогообложения можно совмещать
С вмененкой. С вмененкой. С вмененкой. С общей системой налогообложения или упрощенкой.
Можно ли добровольно перейти на другой налоговый режим среди года
Можно перейти на ЕНВД. Как правило, сменить упрощенку на другой режим можно только с начала года. Исключение — компания переводит на вмененку отдельный вид деятельности, а по остальным применяет упрощенку (письмо ФНС России от 19 сентября 2014 г. № ГД-4-3/19079). Нет.

В чем упрощенка и вмененка лучше общей системы

1. Меньше налогов и низкие ставки налога. На упрощенке и вмененке компании освобождены от основных налогов — НДС и налога на прибыль. Из-за этого возможны сложности с покупателями. Но это компенсируется тем, что ставки с доходов гораздо ниже, чем с доходов на общей системе.

Так, общая ставка налога на упрощенке с объектом «доходы» — 6 процентов. Но с 2016 года региональные власти могут снижать ставки налога до 1 процента. С объектом «доходы минус расходы» похожая история — основная ставка составляет 15 процентов. Но в регионах могут действовать пониженные ставки — от 5 до 15 процентов (п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ). Поэтому проверьте, введена ли льготная ставка в вашем субъекте РФ. Возможно, вам повезет платить с выручки лишь самый минимум.

Для ЕНВД ставки налога составляют от 7,5 до 15 процентов от вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ). Конкретный размер ставки устанавливают местные власти. Кроме того, сумма налога зависит от корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Его тоже определяют в местных законах. Значение этого коэффициента может зависеть от ассортимента товаров компании, сезонности и т. д. Налог снизится, если корректирующий коэффициент меньше 1.

Кроме того, компании на спецрежимах не платят налог на имущество. Исключение — недвижимость, которая облагается налогом по кадастровой стоимости. Поэтому если у вас есть основные средства, которые облагаются налогом на имущество по остаточной стоимости, на этих суммах получится сэкономить, если перейти на спецрежим.

2. Льготные тарифы по взносам. Некоторые компании на упрощенке вправе платить взносы по ставке 20 процентов. Пониженный тариф действует для определенных видов деятельности. Вы можете найти их в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Но даже если ваша компания занимается льготной деятельностью, это еще не значит, что можно применять льготный тариф. Нужно, чтобы доход от этой деятельности составлял не менее 70 процентов общей суммы доходов. На общей системе, как и на вмененке, тариф — 30 процентов. Но для некоторых категорий действуют пониженные тарифы, например для IT-компаний.

3. Меньше отчетности. По налогу на упрощенке компании отчитываются только один раз по итогам года. На вмененке, правда, периодичность такая же, как на общей системе — ежеквартально. Но по своей простоте отчетность по ЕНВД не сравнить с отчетностью по налогу на прибыль и гигантской декларацией по НДС.

В то же время иногда даже на спецрежиме приходится сдавать отчетность по НДС или налогу на прибыль. Такое обязательно, если компания выступает налоговым агентом по этим платежам.

4. Редкие проверки по налогам. Число выездных проверок в последние годы постепенно снижается. Налоговая служба предпочитает приходить с ревизиями только после тщательного предпроверочного анализа, который показал — у компании есть что проверить и есть что доначислить. Именно поэтому в большинстве случаев инспекторы приходят в компании на общей системе. А на упрощенке и вмененке — редко. В общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков сказано, что подозрительной является та компания на упрощенке, у которой доходы постоянно балансируют на грани лимита. А на вмененке — на грани лимита торговой площади. Так что спецрежимники всегда в конце списка претендентов на выездную проверку.

По взносам компании на общей системе, упрощенке и вмененке отчитываются одинаково — ежеквартально. Соответственно, специалисты фондов проверяют отчетность спецрежимников с такой же периодичностью, как и компании на общем режиме.

5. Фиксированная доходность. Компаниям с высокой доходностью часто выгодно применять ЕНВД. Ведь сумма этого налога зависит не от выручки, а от базовой доходности и физических показателей. Например, площади торгового зала. Получит, к примеру, розничная компания прибыль в 10 млн руб., а ЕНВД все равно заплатит с базовой доходности, а не с фактической выручки.

Шпаргалка

При каких условиях можно выбрать упрощенку

1. Доходы компании за девять месяцев 2015 года не превышают 51 615 000 руб. по данным налогового учета.

2. Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета составляет не более 100 млн руб.

3. Средняя численность работников не превышает 100 человек. В нее входят работники, с которыми компания заключила трудовые или гражданско-правовые договоры, в том числе совместители.

4. Доля других организаций в уставном капитале составляет не более 25 процентов.

5. У компании нет филиалов. Наличие обычных обособленных подразделений не мешает перейти на упрощенку.

6. Компания не относится к бюджетникам, банкам и другим организациям, которые не вправе применять упрощенку (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

При каких условиях можно выбрать вмененку

1. Вмененка введена на территории городского округа или района, в котором компания ведет деятельность.

2. Компания занимается вмененными видами деятельности, например розничной торговлей, ремонтом автотранспорта или др. (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

3. Средняя численность работников не превышает 100 человек. В нее входят работники, с которыми компания заключила трудовые или гражданско-правовые договоры, в том числе совместители.

4. Доля других организаций в уставном капитале составляет не более 25 процентов.

5. В рамках договора простого товарищества нельзя вести вмененную деятельность (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

В чем упрощенка и вмененка уступают общей системе

1. Покупатели могут отказаться от сотрудничества, так как им нужны вычеты по НДС. Сложностей не будет, если покупатели не платят НДС. Например, если компания реализует товары покупателям на спецрежимах или в розницу. Но покупатели на общей системе могут отказаться сотрудничать с поставщиком, который не выписывает счета-фактуры. Ведь для организаций, которые начисляют НДС, выгодно уменьшить его сумму на вычеты.

Чтобы не потерять покупателя, можно выдать ему счет-фактуру с НДС. Он вправе поставить налог к вычету (постановление Конституционного суда РФ от 3 июня 2014 г. № 17-П). А вот поставщик сам для себя создаст дополнительные проблемы. Во-первых, предъявленный НДС нужно заплатить в бюджет, а уменьшать его сумму на входной налог нельзя. Во-вторых, даже если выставить один счет-фактуру с НДС, придется отчитаться по налогу электронно, что не так просто (п. 5 ст. 174 НК РФ). В то же время включать в доходы сумму НДС, полученную от покупателя, с 2016 года не нужно (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Другой вариант — вместо счета-фактуры можно снизить цены на сумму НДС. Но и прибыль при этом уменьшится. Ведь сумма поступлений снизится, а если компания приобретает товары, работы и услуги с учетом НДС, то эти суммы увеличат расходы.

Пример 1. Сравнение прибыли на общей системе и на упрощенке со сниженными ценами на сумму НДС

Доходы компании от реализации товаров составляют 5 900 000 руб., в том числе НДС — 900 000 руб. Расходы без учета НДС равны 4 300 000 руб. Входной НДС — 625 000 руб. Если компания применяет общую систему, то прибыль равна 700 000 руб. (5 900 000 – 900 000 – 4 300 000). Допустим, компания перешла на упрощенку и снизила цены на сумму НДС. Выручка от реализации составляет 5 000 000 руб. Входной НДС является расходом, так как компании на упрощенке не заявляют эту сумму к вычету. Тогда прибыль составит почти в 10 раз меньше — 75 000 руб. (5 000 000 – 4 300 000 – 625 000).

2. Нужно восстановить НДС. Если компания, которая в 2015 году работала на общей системе, с 2016 года переходит на упрощенку или вмененку, то в IV квартале надо восстановить принятый к вычету НДС по еще не учтенным в расходах товарам и материалам. А также с остаточной стоимости основных средств (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Эти суммы можно включить в прочие расходы при расчете налога на прибыль. Но не исключено, что сумма восстановленного НДС, которую потребуется вернуть в бюджет, будет значительна.

Важная деталь

На вмененке или на упрощенке нужно платить налог, даже если получен убыток.

3. Надо платить налог, даже если получен убыток. На общем режиме налог на прибыль платить не нужно, если у компании убыток. А вот на убыточной упрощенке с объектом «доходы» понадобится уплатить налог с выручки.

Если же убыточная компания применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы», то по итогам года надо заплатить минимальный налог — 1 процент от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). И кстати, его платят не только при убытках, но и тогда, когда есть небольшая прибыль, а рассчитанный из нее налог меньше минимального.

ЕНВД рассчитывают исходя из базовой доходности, а не финансового результата. Убыток никак не влияет и не снижает сумму налога.

4. Закрытый перечень расходов. При расчете налога расходы списывают только организации на упрощенке с объектом «доходы минус расходы». Причем компания вправе списать только те расходы, которые приведены в перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, не получится учесть представительские затраты.

Как выбрать объект на упрощенке

Все компании на упрощенке вправе выбрать выгодный для себя объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы». Есть только одно исключение — если вы ведете упрощенную деятельность по договору простого товарищества, то обязательно применять объект «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Не выбирайте объект «доходы минус расходы», если заведомо знаете, что будут сложности с подтверждением затрат. Например, если компания закупает товары у предпринимателей, которые зачастую неправильно оформляют первичные документы или затягивают с их выдачей. В этом случае безопаснее платить налог с доходов.

Выбирайте объект «доходы минус расходы», если у вас высокая доля затрат. Рассмотрим, как определить долю затрат, при которой выгодно платить налог на упрощенке с разницы между доходами и расходами. В данном случае нужно учитывать, что налог с доходов компании уменьшают на сумму взносов во внебюджетные фонды, а также пособий. При этом снизить налог можно не более чем в два раза (на 50%). Значит, необходимо сравнить налог с разницы между доходами и расходами и налог с доходов, уменьшенный на сумму взносов.

Пример 2. При какой доле расходов выгоден объект «доходы минус расходы»

Допустим, что ставка налога по упрощенке для объекта «доходы минус расходы» согласно региональному законодательству составляет 15 процентов. Взносы компания платит по ставке 30 процентов. Пособий нет.

Сначала определим, при каких условиях компания может максимум в два раза снизить налог с доходов. То есть когда сумма взносов составит 50 процентов от суммы налога. Для этого посчитаем оптимальное соотношение между доходами и расходами на оплату труда:

(Доходы х 6%): 2 = Расходы на оплату труда 30%.

Исходя из этого, получаем, что снизить налог в два раза можно, если доля расходов на оплату труда составляет от доходов как минимум 10 процентов (6%: 2: 30%).

Определим, какой процент должны составлять расходы в общей сумме доходов, чтобы было выгодно платить налог с объекта «доходы минус расходы». Итак, компания снижает налог с доходов на 50 процентов. Следовательно, фактическая ставка налога составит 3 процента (6%: 2). Долю расходов, при которой выгодна упрощенка с объектом «доходы минус расходы», можно посчитать так.

Оптимальное соотношение:

(Доходы х 3%) > (Доходы – расходы) х 15%.

Следовательно, доля расходов равна 80 процентам ((15% – 3%): 15%). Если расходы компании составляют более 80 процентов от доходов, то выгоднее применять объект «доходы минус расходы». Если расходы меньше этого показателя, то стоит выбрать объект «доходы».

Аналогично можно посчитать оптимальную долю расходов для других ставок налога с объектом «доходы минус расходы». Например, для ставки 10 процентов доля расходов составит 70 процентов ((10% — 3%): 10%). Если расходы компании меньше 70 процентов от доходов, то выгоднее платить налог с доходов. Допустим, в региональном законе для объекта «доходы минус расходы» установлена ставка 5 процентов. Тогда он выгоден, если расходы компании превышают 40 процентов.

Однако с 2016 года могут действовать другие ставки налога и для упрощенки с объектом «доходы». Кроме того, в примере мы посчитали долю расходов для ситуации, когда взносы компании равны примерно 50 процентам налога с доходов. Но сумма взносов может составлять и менее 50 процентов налога. Тогда расчет также изменится.

Как сравнить выручку на всех налоговых режимах

Чтобы точно определиться с системой налогообложения, нужно рассчитать примерные суммы доходов и расходов компании и налогов на разных режимах налогообложения исходя из тех ставок, которые установлены в региональном законодательстве.

Пример 3. Как рассчитать налоговую нагрузку на общем режиме, упрощенке и вмененке

Показатели деятельности компании приведены в таблице. Налог на имущество компания не платит, так как на балансе числятся только движимые активы, приобретенные после 1 января 2013 года. Товары компания реализует в розницу через два магазина, расположенных в разных муниципальных образованиях. Площадь магазинов составляет 130 и 120 квадратных метров соответственно.

Допустим, что согласно региональному закону ставка налога для упрощенки с объектом «доходы» составляет 6 процентов, а для объекта «доходы минус расходы» — 15 процентов. Для розничной торговли местные власти ввели ЕНВД по ставке 15 процентов. Коэффициент К2 по магазинам равен 0,8 и 0,9 процента соответственно. Предположим, что чиновники утвердили коэффициент К1 на 2016 год — 2,083. При переходе на спецрежим компания не снижает цены на сумму НДС.

Показатели компании за год

Показатели Значение
Выручка 35 400 000
Расходы на оплату труда 3 500 000
Взносы во внебюджетные фонды 1 057 000
Амортизация 100 000
Сумма расходов на основные средства, которые компания вправе списать, если будет применять упрощенку с объектом «доходы минус расходы» 200 000
Другие расходы 16 500 000
в том числе расходы, которые входят в перечень затрат, учитываемых на упрощенке 16 000 000
Входной НДС 4 700 000
Общая сумма расходов, которые можно учесть на общем режиме 21 157 000 (3 500 000 + 1 057 000 + 100 000 + 16 500 000)
Общая сумма расходов, которые можно учесть на упрощенке 25 457 000 (3 500 000 + 1 057 000 + 200 000 + 16 000 000 + 4 700 000)

Налоговая нагрузка компании на общем режиме, упрощенке и ЕНВД за год

Показатели Общая система Упрощенка «доходы» Упрощенка «доходы минус расходы» ЕНВД
НДС 700 000 (35 400 000 х 18/118 – 4 700 000) 0 0 0
Налог с доходов (прибыли) 1 768 600 ((35 400 000  – 5 400 000  – 21 157 000 ) x 20% 1 067 000 х (35 400 000  х 6% – 1 057 000 ) 1 491 450 ((35 400 000  – 25 457 000 ) х 15%) 715 386 ((1800 х 130 кв. м х 12 мес. х 2,083 х 0,8 х 15%) + (1800 х 120 кв. м х 12 мес. х 2,083 х 0,9 х15%)) х 50%
Общая сумма налогов и взносов 3 525 600 (700 000 + 1 057 000 + 1 768 600) 2 124 000 (1 067 000 + 1 057 000) 2 548 450 (1 491 450 + 1 057 000) 1 772 386 (715 386 + 1 057 000)

Таким образом, для компании наиболее выгоден ЕНВД. Если же в местном законодательстве этот спецрежим не установлен, то выгодно применять упрощенку с объектом «доходы».

Из книги «ГОДОВОЙ ОТЧЕТ — 2015”

ЕНВД вместе с общей системой налогообложения

Типовые проводки и первичные документы

ОПЕРАЦИЯ ДЕБЕТ КРЕДИТ ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Отражена выручка от розничной продажи товаров, переведенной на ЕНВД 50 90 субсчет «Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД» Справка-отчет кассира-операциониста, приходный кассовый ордер
Списана покупная стоимость проданных товаров 90 субсчет «Себестоимость продаж товаров, проданных в розницу» 41 Бухгалтерская справка
Начислен ЕНВД 99 68 субсчет «Расчеты по ЕНВД» Налоговая декларация по ЕНВД
Перечислен ЕНВД в бюджет 68 субсчет «Расчеты по ЕНВД» 51 Платежное поручение
Отражена выручка от оптовой продажи товаров, переведенной на общую систему 62 90 субсчет «Выручка от деятельности на общем режиме» Товарная накладная
Начислен НДС со стоимости проданных товаров 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» 68 «Расчеты по НДС» Счет-фактура
Получены деньги от покупателей 51 62 Выписка банка

1.10.50 У компании два вида деятельности — оптовая торговля (общий режим налогообложения) и розница (вмененка). Распределение входного НДС между двумя видами деятельности. Организация, которая совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, с деятельности на общей системе налогообложения уплачивает НДС. С деятельности, подпадающей под спецрежим, налог платите в порядке, предусмотренном для ЕНВД, а НДС платить не надо (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Соответственно, и суммы налога, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, к вычету не принимайте и учитывайте в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

А в рамках деятельности, облагаемой налогами общего режима, платить НДС надо. В данном случае сохраняется и право на вычет НДС по товарам, которые компания приобрела для этой деятельности (ст. 171, 172 НК РФ). Чтобы этим правом воспользоваться, организуйте раздельный учет входных сумм НДС, предъявленных поставщиками (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны обеспечить двухэтапный раздельный учет входного НДС. Сначала необходимо отделить суммы налога, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, от сумм налога, относящихся к деятельности на ЕНВД. Часть входного НДС по ресурсам, приобретенным для реализации товаров, работ, услуг в рамках деятельности на ЕНВД, нужно включить в стоимость этих ресурсов. На первом этапе раздельного учета бухгалтер определяет данную величину и исключает ее из суммы НДС, которая может быть принята к вычету в рамках деятельности на общей системе налогообложения.

Затем необходимо отделить суммы налога, относящиеся к операциям, облагаемым НДС, от сумм налога, относящихся к операциям, освобожденным от налогообложения. При этом речь идет только об операциях в рамках деятельности на общей системе налогообложения.

Часть входного налога по ресурсам, которые компания приобрела для реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, принимается к вычету. Часть налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от налогообложения, включается в стоимость этих ресурсов. Распределение входного налога между двумя видами операций происходит на втором этапе раздельного учета.

Таким образом, суммы входного НДС принимаются к вычету в той пропорции, в какой они используются для производства или реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Поэтому доля налога, принимаемая к вычету, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализация которых облагается НДС, в общей стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Такой порядок предусмотрен главой 21 Налогового кодекса РФ. Официальная позиция чиновников состоит в том, что организации не вправе устанавливать в учетной политике для целей исчисления НДС другой порядок распределения входного налога.

Пример

ООО «Вега» продает товары оптом и в розницу. По розничной торговле организация уплачивает ЕНВД. В октябре 2015 года общий объем выручки по организации без учета НДС составил 8 400 000 руб., в том числе выручка по оптовой торговле — 6 000 000 руб., выручка по розничной торговле — 2 400 000 руб.

Сумма НДС, предъявленная поставщиками в том же месяце, равна 864 000 руб. При этом все приобретенные товары были приняты к учету. Организация получила от поставщиков правильно оформленные счета-фактуры.

Бухгалтер ООО «Вега» распределил входной НДС по видам деятельности. Удельный вес оптовой торговли в общем объеме выручки составил 0,71 (6 000 000 руб.: 8 400 000 руб.).

Следовательно, сумма НДС, принимаемая к вычету (по оптовой торговле), равна 613 440 руб. (864 000 руб. х 0,71). Оставшаяся сумма входного НДС в размере 250 560 руб. (864 000 – 613 440) включается в стоимость приобретенных товаров.

1.10.51 Раздельный учет, если на вмененку приходится не более 5 процентов расходов. Некоторые компании не ведут раздельный учет входного НДС, руководствуясь так называемым правилом пяти процентов. В рамках деятельности на общей системе налогообложения организация может быть освобождена от раздельного учета. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышали 5 процентов от общей суммы расходов организации. Если такое соотношение выполняется, то всю сумму НДС, предъявленную организации в отчетном квартале, она может принять к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Однако чиновники считают, что на ту часть входного НДС, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, данная норма законодательства не распространяется (письма Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143, ФНС России от 16 мая 2011 г. № АС-4-3/7801, от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8).

Конечно, не все компании с этим согласны. И нередко их поддерживали судьи. Пример тому — постановление ФАС Уральского округа от 3 декабря 2013 г. № Ф09-13122/13 по делу № А71-15266/2012. Более того, на сторону компаний встал и Президиум ВАС РФ ( постановление от 21 июня 2012 г. № 2676/12 по делу № А40-10076/11-91-44).

Не в последнюю очередь это связано с тем, что до 1 апреля 2014 года в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ было прописано, что порядок ведения раздельного учета, закрепленный в этом пункте, распространяется в том числе и на лиц, совмещающих общий режим и ЕНВД. И компании на вмененке применяли правило пяти процентов.

С 1 апреля 2014 года редакцию Налогового кодекса в очередной раз поменяли. И оговорки, позволяющей применять правило пяти процентов при совмещении общего режима с ЕНВД, не стало. Поэтому безопаснее делить входной НДС пропорционально выручке от облагаемых и не облагаемых НДС операций. Причем независимо от существенности доли расходов на не облагаемые НДС операции в общей сумме расходов.

Тем более, что и раньше, до 2014 года, судебная практика складывалась не только в пользу компаний. Множество примеров свидетельствуют о том, что судьи охотно принимают доводы инспекторов ( постановление ФАС Центрального округа от 29 мая 2006 г. по делу № А23-247/06А-14-38).

1.10.52 Компания совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД. Распределение суммы пособия по временной нетрудоспособности между двумя видами деятельности. Распределять сумму пособия придется в том случае, если сотрудник одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и в деятельности на общей системе налогообложения. Это необходимо для целей расчета налогов (в частности, включения в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, суммы пособия за первые три дня болезни сотрудника).

Для целей расчета налогов пособие нужно распределять по методике, изложенной в пункте 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Сначала определить долю выручки, полученной от разных видов деятельности. Затем часть выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитать по формуле:

Д = ВырОСНО: Выр,

где Д — доля выручки от деятельности организации на общей системе;

ВырОСНО — выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения;

Выр — выручка от всех видов деятельности организации.

Но в законодательстве не сказано, выручку за какой период — квартал или месяц — следует брать при расчете пропорции. Так вот, показатели «выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения» и «выручка от всех видов деятельности» точнее будет брать за каждый месяц (не нарастающим итогом).

1.10.53 Расчет страховых взносов. При совмещении общего режима с ЕНВД надо вести раздельный учет страховых взносов. Ведь страховые взносы уменьшают ЕНВД, только если они начислены в отношении работников, занятых во «вмененной» деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Страховые взносы, начисленные в отношении работников, занятых в деятельности на общем режиме, уменьшают налог на прибыль.

Если инспекторы обнаружат, что компания уменьшила ЕНВД на сумму взносов, которую можно было учесть лишь при расчете налога на прибыль, то доначислят единый налог. Кроме того, потребуют штраф и пени.

И наоборот. Если выяснится, что компания уменьшила налог на прибыль на сумму взносов, начисленных по работникам, занятым во «вмененной» деятельности, инспекторы снимут расходы. Соответственно, доначислят налог, потребуют пени и штраф.

Суммы страховых взносов с выплат сотрудникам, которые одновременно заняты в обоих видах деятельности, для расчета налога на прибыль и ЕНВД нужно распределить. Для этого сначала надо выяснить долю доходов, полученных от деятельности на вмененке. А затем можно будет вычислить сумму взносов, уменьшающих ЕНВД. Словом, распределить суммы взносов надо пропорционально доходам, полученным от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Еще одна причина вести раздельный учет связана с правом на пониженный тариф страховых взносов. Аптеки на ЕНВД вправе начислять взносы в ПФР по тарифу 20 процентов, а не 22 процента, как все остальные. А в ФСС и ФФОМС начислять ничего не надо. Такой тариф действует только в отношении тех работников, у которых есть право заниматься фармацевтической деятельностью или которые допущены к ней. С выплат всем остальным сотрудникам аптеки взносы надо начислять по общему тарифу. С 2015 года об этом прямо сказано в пункте 10 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. 212-ФЗ.

<…>

Совмещение упрощенки с ЕНВД

Типовые проводки и первичные документы

ОПЕРАЦИЯ ДЕБЕТ КРЕДИТ ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Отражена выручка от розничной продажи товаров, переведенной на ЕНВД 50 90 субсчет «Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД» Справка-отчет кассира-операциониста, приходный кассовый ордер
Списана покупная стоимость проданных товаров 90 субсчет «Себестоимость продаж товаров, проданных в розницу» 41 Бухгалтерская справка
Начислен ЕНВД 99 68 субсчет «Расчеты по ЕНВД» Налоговая декларация по ЕНВД
Перечислен ЕНВД в бюджет 68 субсчет «Расчеты по ЕНВД» 51 Платежное поручение
Отражена выручка от оптовой продажи товаров, переведенной на упрощенку 62 90 субсчет «Выручка от деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы» Товарная накладная
Получены деньги от покупателей 51 62 Выписка банка

1.10.41 Нужно ли вести раздельный учет и какие документы оформить. Совмещая упрощенку с вмененкой, придется организовать раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций, относящихся к разным налоговым режимам. Таковы требования пункта 8 статьи 346.18 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Что нужно отражать в документах и как вести раздельный учет, в Налоговом кодексе РФ не говорится.

Во избежание споров с налоговиками лучше прописать методику в учетной политике. Причем если предприятие применяет этот режим не с начала года, то следует оформить приказ, дополняющий учетную политику. Впрочем, механизм раздельного учета можно прописать в ином локальном приказе или нескольких документах, которые утвердит руководитель компании.

Самый простой и удобный способ раздельного учета — открывать к счетам учета дополнительные субсчета, на которых будут отражаться доходы и расходы, характеризующие тот или иной вид деятельности.

Альтернативный вариант — доходы и расходы по разным видам деятельности можно учитывать в отдельных регистрах (таблицах, справках и т. д.). Также можно использовать оба способа одновременно. То есть как открывать дополнительные субсчета, так и заполнять учетные регистры.

1.10.42 Плательщик ЕНВД перешел на упрощенку. Здесь важно правильно отразить доходы от реализации товаров.

В базу по упрощенному налогу следует включать доходы от реализации товаров (работ, услуг), проданных (то есть фактически переданных на возмездной основе) в период применения упрощенки. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.

Если переход права собственности на товары произошел в период применения ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров, поступившие в период применения упрощенки, при определении налоговой базы по упрощенке не учитываются. Расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД, при применении упрощенки не учитываются ( письмо Минфина России от 21 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34243).

1.10.43 Компания продала основное средство, которое ранее использовалось в обоих видах деятельности — в упрощенке и вмененке. Реализация основных средств не подпадает под ЕНВД. Поэтому всю полученную выручку следует включить в состав доходов по упрощенке (ст. 346.26, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Именно так считают в Минфине России (письмо от 10 декабря 2010 г. № 03-11-11/319).

1.10.44 Компания получает проценты по депозиту или по выданному займу. Такого рода поступления считаются внереализационными доходами в силу пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ. А выдача займов или размещение депозитов не считаются деятельностью, подпадающей под уплату ЕНВД. Значит, с доходов в виде процентов нужно платить упрощенный налог (письма Минфина России от 19 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/36 и от 24 марта 2009 г. № 03-11-06/3/74).

Хотя в данных письмах сделаны выводы про налог на прибыль, они в полной мере актуальны для упрощенщиков.

1.10.45 Скидки и бонусы от поставщика. Такие поступления могут относиться к вмененной деятельности. Наиболее характерный пример — поставщик выплачивает денежный бонус за то, что компания закупила определенное в договоре количество товара. В этом случае доход подпадает под ЕНВД, если он получен именно в связи с тем, что организация на вмененке.

Во всех остальных случаях доходы в виде скидок и бонусов включаются в базу по упрощенному налогу (письмо Минфина России от 16 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/22).

1.10.46 Сотрудники организации заняты одновременно в двух специальных налоговых режимах. Расчет ЕНВД. Чиновники требуют, чтобы вмененщики платили ЕНВД со всей численности персонала. Даже если работники частично заняты в деятельности, которая находится на упрощенке.

Предположим, компания платит ЕНВД с бытовых услуг населению. И одновременно занимается деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, с которой платит упрощенный налог по ставке 6 процентов. Управленческий персонал предприятия задействован в обоих видах бизнеса. Кодекс не дает четких указаний по поводу того, как рассчитывать в такой ситуации ЕНВД.

Однако чиновники уверены, что для расчета налога надо брать численность всех сотрудников организации (письма Минфина России от 26 июля 2012 г. № 03-11-06/3/55, ФНС России от 2 февраля 2010 г. № 3-2-11/1).

Такой вывод ведомства делают из статьи 346.27 Налогового кодекса РФ, где сказано, что понимать под термином «количество работников». Это среднесписочная численность всех сотрудников компании. Кроме того, финансисты упирают на то, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности распределения физического показателя «количество работников» между видами деятельности.

1.10.47 Сотрудники организации заняты одновременно в двух специальных налоговых режимах. Распределение страховых взносов. Взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносы на травматизм уменьшают как ЕНВД, так и налог при упрощенке. Поэтому часть этих взносов, пропорциональная доходам от упрощенки, будет уменьшать налог при упрощенной системе. Оставшаяся часть будет уменьшать вмененный налог.

Логично было бы предположить, что, начислив ЕНВД со всех работников, компания имеет право вычесть из него всю сумму страховых взносов, уплаченную с «учтенных» сотрудников. Но финансовое ведомство считает по-другому. Компании, которые совмещают два спецрежима, могут уменьшить ЕНВД лишь на сумму взносов, пропорциональную доходам от вмененной деятельности. Тот факт, что они платят налог с общей численности работников, значения не имеет.

Такое мнение приведено в письме Минфина России от 3 мая 2007 г. № 03-11-04/3/140. В нем чиновники сослались на пункт 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что расходы, которые нельзя распределить между видами деятельности организации напрямую, надо делить пропорционально доходам. По мнению финансистов, эту норму нужно применять не только по отношению к страховым взносам, которые относятся к упрощенке, но и к взносам, которые приходятся на вмененную деятельность.

Тем, кто решил не спорить с инспекторами, придется придерживаться именно такого подхода. То есть рассчитывать налоговую базу по ЕНВД, умножая базовую доходность по вмененному виду деятельности на общее количество работников в организации. А уменьшать налог на сумму страховых взносов, пропорциональную доходам от вмененной деятельности.

1.10.48 Аптека совмещает два специальных налоговых режима. Предположим, в аптеке происходит не только продажа лекарственных средств населению за наличный расчет, но и отпускаются медикаменты по льготным (бесплатным) рецептам. Организация совмещает упрощенную систему налогообложения и ЕНВД. Как отметили чиновники Минфина России в письме от 28 января 2008 г. № 03-11-04/3/28, в этом случае в качестве физического показателя при расчете единого вмененного налога следует использовать всю площадь торгового зала.

Однако такое мнение не бесспорно. Ведь, согласно пункту 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, аптека при совмещении вмененки и упрощенки обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Он позволяет обеспечить экономическую обоснованность размера физического показателя для вмененного вида деятельности (п. 3 ст. 3 НК РФ). Если же аптека будет использовать в качестве физического показателя общую площадь торгового зала, на которой ведет как облагаемую, так и не облагаемую ЕНВД деятельность, это приведет к двойному налогообложению доходов. Надо сказать, что и с этой позицией соглашаются многие арбитражные суды. Получается, выбор за налогоплательщиком: следовать разъяснениям финансистов либо вступать в спор с налоговиками и отстаивать свою правоту в суде. Однако, в чью пользу примет решение суд, неизвестно. Но конфликта с проверяющими можно избежать. Для этого следует разделить зал.

Если в правоустанавливающих документах площадь зала будет указана отдельно, то никаких претензий со стороны проверяющих скорее всего не последует. Такой вывод можно сделать из статьи 346.27 Налогового кодекса РФ. При этом такое разделение должно быть проведено и на практике. Например, можно предусмотреть отдельные входы в помещения, установить внутренние перегородки, витрины, иные физические разделители пространства.

1.10.49 Компания, которая совмещает два специальных налоговых режима, прекратила заниматься упрощенной деятельностью. Предположим, в учетной политике компании сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода. Тогда в те месяцы, когда организация уже не занималась упрощенной деятельностью, вся сумма общехозяйственных расходов относится к вмененке. То есть обязанности применять общую систему не будет.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка