Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 апреля 2016 7 просмотров

Организация на ОСНО оказывает услуги строительной фирме.Строительная фирма вместо оплаты заключает с ООО договор долевого участия (т.е. организация получает квартиру вместо оплаты).Затем организация реализует свое право требования физ.лицу.Как учитывать такие операции?Облагается ли реализация права требования налогом НДС?

По вопросу отражения в бухучете

В бухгалтерском учете отразите проводки:

Дебет 58 Кредит 76 - отражена стоимость квартиры, полученной по договору отступного;

Дебет 19 Кредит 76 - отражен входной НДС;

Дебет 68 Кредит 19 - входной НДС принят к вычету;

Дебет 76 Кредит 62 - отражен прекращение обязательства отступным;

Дебет 76 Кредит 91-1– реализовано ранее приобретенное право требования;

Дебет 91 Кредит 68 - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 58– учтена в составе расходов стоимость приобретенного ранее права требования;

Дебет 51 (50...) Кредит 76– получено в счет оплаты от покупателя права требования (по договору переуступки права требования).

По вопросу налогообложения

Полученные доходы от реализации имущества организация вправе уменьшить на остаточную стоимость объекта, а также на затраты, связанные с его содержанием.

Передача имущества в качестве отступного является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая — вправе принять НДС к вычету. При передаче имущественных прав на жилые дома (помещения), доли в них, налоговая база по НДС определяется как разница между полученным доходом (с учетом НДС) и расходами на приобретение указанных прав. Налог начисляйте по ставке 18/118. Обязанность по начислению НДС возникает с момента регистрации договора. Поэтому обязанность начислить НДС возникает в том налоговом периоде, в котором произошла регистрация договора уступки имущественного права, нуждающегося в госрегистрации.

Обоснование

ИЗ СТАТЬИ КНИГИ 14 500 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ

1.Отступное

<…>


Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением отступного. По соглашению об отступном организацией передана поставщику ценная бумага – процентный вексель банка в счет погашения ее задолженности по оплате товаров (работ, услуг).


Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при приобретении ценной бумаги – процентного векселя банка с целью получения дохода по ней
1 58-2 76 Оприходован банковский вексель, приобретенный с целью получения дохода*

<…>


Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением взамен имущества.

Дебет Кредит Содержание операции
1 6076 6276 Отражено прекращение обязательства исполнением отступного*

<…>

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 23, ДЕКАБРЬ 2014

2.Нюансы налогообложения в случае прекращения обязательства по договору посредством отступного

<…>

«Передача имущества в качестве отступного является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая — вправе принять НДС к вычету».*

<…>

После того как компания-кредитор получит от должника имущество в рамках соглашения об отступном, у нее возникает ряд расходов, связанных с содержанием такого имущества. В частности, коммунальные платежи, расходы на техническое обслуживание и ремонт, имущественные налоги и пр.

Минфин России настаивает, что, до тех пор пока компания не примет решения о продаже полученного имущества или его переводе в состав основных средств, такие затраты при налогообложении прибыли не учитываются (письма от 25.01.13 № 03-03-06/2/5от 25.01.13 № 03-03-06/2/7от 15.03.11 № 03-03-06/2/41 и от 05.03.11 № 03-03-06/2/39).

В дальнейшем расходы можно списать в зависимости от того, как компания предполагает распоряжаться имуществом.

ЧИТАЙТЕ НА E.RNK.RU

Еще больше полезных материалов

Иногда отступное компания выплачивает не контрагенту по сделке, а сотруднику организации. В частности, в случае увольнения. Минфин России отмечает, что в этом случае сумму отступного можно без проблем учесть в налоговых расходах (письма от 13.05.14 № 03-03-РЗ/22276 и от 18.03.14 № 03-03-06/1/11639).

Но налоговики на местах занимают иную, невыгодную для налогоплательщика позицию. Некоторые суды поддерживают контролеров в этом вопросе и отмечают, что отступные не являются расходом на оплату труда, поскольку не носят производственного характера (постановления ФАС Московского от 07.04.14 № Ф05-1437/2014Уральского от 19.07.13 № Ф09-5972/13 и Западно-Сибирского от 27.08.13 № А27-18888/2012округов).

Такого же мнения придерживается и ФНС России (письмо от 28.07.14 № ГД-4-3/14565@).

Подробнее о том, что важно знать компании, чтобы не потерять на налогах при увольнении сотрудника, читайте в статье «Минфин разрешает признавать в налоговом учете отступные работникам в связи с их увольнением» // РНК, 2014, № 12

Компания решила продать имущество, полученное по договору об отступном

В этом случае полученные доходы от реализации имущества организация вправе уменьшить не только на остаточную стоимость объекта, но и на затраты, связанные с его содержанием (абз. 6 подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).*

<…>

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Как начислить НДС при передаче имущественных прав на жилые дома


При передаче имущественных прав на жилые дома (помещения), доли в них, гаражи и машино-места налоговая база определяется как разница между полученным доходом (с учетом НДС) и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ). Налог начисляйте по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Обязанность по начислению НДС возникает в момент уступки (последующей уступки) имущественного права (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Если договор об уступке права требования подлежит госрегистрации, то он считается заключенным с момента регистрации (п. 3 ст. 433 ГК РФ). Поэтому обязанность начислить НДС возникает в том налоговом периоде, в котором:

  • был заключен договор уступки имущественного права, не нуждающийся в госрегистрации;
  • произошла регистрация договора уступки имущественного права, нуждающегося в госрегистрации.

Пример отражения в бухучете начисления НДС при передаче прав на жилое помещение

ООО «Торговая фирма "Гермес"» 2 декабря 2013 года инвестировало в строительство жилого дома 1 000 000 руб. В договоре долевого участия в строительстве прописано, что по окончании строительства 29 декабря 2014 года «Гермес» получает в собственность трехкомнатную квартиру.

3 февраля 2014 года «Гермес» продал право на получение квартиры своему сотруднику за 1 200 000 руб. Сумма НДС по этой сделке составляет:
(1 200 000 руб. – 1 000 000 руб.) ? 18/118 = 30 509 руб.

Вклад в строительство и продажу имущественного права бухгалтер «Гермеса» отразил такими проводками.

2 декабря 2013 года:

Дебет 76 Кредит 51
– 1 000 000 руб. – инвестированы деньги в строительство жилого дома.

3 февраля 2014 года:

Дебет 73 Кредит 91-1
– 1 200 000 руб. – реализовано сотруднику право на получение квартиры в строящемся доме;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 1 000 000 руб. – списана стоимость инвестиционного вклада;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 30 509 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Сумму НДС, начисленную по этой операции, бухгалтер «Гермеса» отразил в декларации по НДС за I квартал 2014 года.*


Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4.Как цессионарию оформить и отразить в бухучете и при налогообложении переуступку права требования

<…>

Переуступку дебиторской задолженности отражайте следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1
– реализовано ранее приобретенное право требования;

Дебет 91-2 Кредит 58
– учтена в составе расходов стоимость приобретенного ранее права требования;

Дебет 51 (50...) Кредит 76
– получено в счет оплаты от покупателя права требования (по договору переуступки права требования).

Такой порядок предусмотрен в Инструкции к плану счетов (счета 587691).

ОСНО

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с переуступкой права требования, признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, доходы и расходы от переуступки права требования учитывайте на дату совершения такой переуступки (т. е. на одну из следующих дат: заключения, регистрации или заверения нотариусом).

Доходом от реализации финансовых услуг будет являться стоимость имущества, причитающегося цессионарию от покупателя права требования. К расходам относите покупную стоимость права требования (с учетом расходов на его приобретение, например, платы за консультационные услуги). В данном случае расходом будет являться стоимость, по которой приобретенное право требования отражается в бухучете по счету 58.

Такие выводы позволяет сделать пункт 3 статьи 279 и пункт 5 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письмах Минфина России от 18 ноября 2011 г. № 03-03-06/2/176от 26 мая 2011 г. № 03-03-06/1/311от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/2/93.

Если организация применяет кассовый метод:

  • доходы учитывайте на дату фактического получения денег от покупателя права требования;
  • расходы отразите в момент их оплаты (т. е. на дату уплаты цеденту стоимости приобретения права требования).

Такой порядок предусмотрен статьей 273 Налогового кодекса РФ.*

<…>

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

5.Как начислить НДС при реализации имущественных прав

<…>


Если право требования уступает новый кредитор, НДС нужно начислить на разницу между доходом от уступки и суммой, уплаченной при покупке долгового обязательства (п. 2 ст. 155 НК РФ). Сумму налога определяйте по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка