Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 апреля 2016 11 просмотров

ИП на общей системе производство и реализация бетона имеет установку для производства бетона,налог на имущество платится с этой установки? При производстве бетона и его реализации на общей системе в материальные расходы используемые материалы нужно включать только с учетом норм на произвдство или все что купили из материалов можно отнести к расходам? Это все У Ип на общей системе

Налогом на имущество установка для производства бетона не облагается.

По вопросу учета расходов- ИП на ОСНО вправе уменьшить свои доходы на профессиональный вычет (на величину документально подтвержденных расходов). Или применить вычет в размере 20% от полученных доходов

Критерии, при которых ИП вправе его применить приведены в тексте подробного ответа.

Обоснование

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Какие расходы предприниматель может учесть в составе профессионального налогового вычета

<…>

При расчете НДФЛ сумму полученных доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), предприниматель может уменьшить на профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Вычет применяется только в отношении доходов, полученных в рамках предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Условия учета расходов*

Расходы включаются в состав профессионального вычета при одновременном выполнении условий, что они:

  • экономически обоснованны;
  • документально подтверждены;
  • связаны с получением доходов;
  • должны быть оплачены.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 221, пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и пунктами 9 и 15 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей и подтверждается письмом Минфина России от 15 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1308.

Понятие «экономическая обоснованность» расходов законодательно не определено и является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:

– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2004 г. № Ф04/2234-465/А46-2004 и Северо-Западного округа от 18 июня 2004 г. № А56-32759/03);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 февраля 2005 г. № А26-7069/04-212 и от 2 августа 2004 г. № А56-1475/04, Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1);
– связь расходов с обязанностями предпринимателя, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 октября 2004 г. № Ф09-4454/04-АК и Северо-Западного округа от 2 августа 2004 г. № А56-1475/04);
– соразмерность и степень участия затрат в производственной деятельности (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 января 2004 г. № А11-4426/2003-К2-Е-1961);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановление ФАС Московского округа от 28 июля 2005 г. № КА-А40/6950-05).

<…>

Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какое имущество предпринимателя облагается налогом на имущество физических лиц

<…>

Предприниматель является плательщиком налога на имущество физических лиц, если у него есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 400 НК РФ).

Объекты налогообложения

Налог на имущество физических лиц взимается со следующих объектов личного имущества:*

  • жилых домов (в т. ч. жилых строений: дач, садовых домиков и др.);
  • жилых помещений (квартир, комнат);
  • гаражей, машино-мест;
  • единого недвижимого комплекса;
  • объектов незавершенного строительства;
  • других зданий, строений, помещений и сооружений (в т. ч. нежилых).

Такой перечень установлен пунктами 1 и 2 статьи 401 Налогового кодекса РФ.

Имущество, которое входит в состав общего имущества многоквартирного дома (лестничные площадки, пролеты, технические этажи и др.), объектом налогообложения не является. Поэтому платить налог с него не нужно. Об этом сказано в пункте 3 статьи 401 Налогового кодекса РФ.

<…>

Из статьи Журнала «Российский налоговый курьер», № 6, март 2015 (в редакции vip версии)

Как без ошибок воспользоваться профессиональным вычетом по НДФЛ

Федеральная налоговая служба приказом от 24.12.14 № ММВ-7-11/671@ утвердила новую форму декларации по НДФЛ. По ней необходимо до 30 апреля 2015 года отчитаться индивидуальным предпринимателям на общем режиме и физлицам, которые получили доходы, не облагаемые налогом у источника выплаты (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Приказ вступил в силу 14 февраля 2015 года. Поэтому до этой даты налогоплательщики могли подавать декларацию по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 10.11.11 № ММВ-7-3/760@ (подробнее читайте ниже).

Справка

Сдача декларации по устаревшей форме может привести к штрафу

Минфин России считает, что представленная по старой форме декларация, по сути, представленной не является (письмо от 07.11.08 № 03-02-07/1-456). Ведь такую декларацию контролеры не примут (п. 192 Административного регламента ФНС по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утв. приказом Минфина России от 02.07.12 № 99н). Следовательно, инспекторы вправе привлечь компанию, отчитавшуюся по устаревшим формам, к ответственности по статье 119 НК РФ. Аналогичные выводы делает и УФНС России по г. Москве в письме от 06.06.05 № 09-10/39710).

Но в суде компаниям порой удается оспорить подобный штраф. По мнению судов, статья 119 НК РФ не предусматривает ответственность за представление декларации по неустановленной форме (постановления ФАС Московского от 23.10.09 № КА-А40/11061-09, Северо-Кавказского от 28.07.09 № А32-10925/2008-46/164, Северо-Западного от 17.07.09 № А56-32078/2008, Дальневосточного от 07.04.09 № Ф03-738/2009 и Центрального от 25.02.09 № А62-2398/2008 округов)

Для целей расчета НДФЛ полученные доходы физлицо вправе уменьшить на сумму профессиональных вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). Если доходы невозможно подтвердить документами, к вычету принимается фиксированная сумма в пределах норматива (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Рассмотрим, какие нюансы применения профессионального вычета важно учитывать предпринимателям и физическим лицам при расчете налога к уплате и подготовке декларации по НДФЛ.

Предпринимателю рискованно выбирать — использовать профвычет по документально подтвержденным или нормативным расходам*

Физическое лицо вправе уменьшить облагаемый НДФЛ доход на величину документально подтвержденных расходов. Или применить вычет в размере 20% от полученных доходов. На практике случается, что обосновать документально индивидуальный предприниматель может лишь часть своих расходов (см. пример ниже). То есть использовать профессиональный вычет в пределах установленных нормативов предпринимателю выгоднее.

Долгое время суды считали, что в рассматриваемой ситуации предприниматель имеет право на вычет только тех сумм, которые подтверждены первичными документами. Если совокупная величина указанных затрат не превышает 20% от полученных доходов, использовать «нормативный» вычет нельзя (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 09.09.09 № А33-17615/08 и от 30.04.09 № А19-15148/07-Ф02-1725/09, Северо-Западного от 11.06.09 № А44-7/2008 и от 26.05.09 № А05-6143/2008 округов).

По мнению Минфина России, полученный убыток не увеличивает профессиональный вычет

Минфин России в письме от 28.08.14 № 03-04-05/43001 также указывает, что статья 221 НК РФ не предусматривает возможность выбора одного из указанных выше способов применения профессионального налогового вычета.

Но в 2010 году Президиум ВАС РФ в постановлении от 16.02.10 № 13158/09 (указанное постановление размещено на сайте ВАС РФ 12 марта 2010 года) отметил следующее:

«Налоговые органы и суды должны исходить из того, что если сумма документально подтвержденных расходов меньше 20% общей суммы доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности в течение налогового периода, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов».

Получается, физическое лицо имеет право на профессиональный вычет по НДФЛ в пределах установленного норматива и в том случае, если оно вовсе не может подтвердить свои расходы или если у него есть «первичка», подтверждающая лишь часть затрат.

После выхода в свет приведенного выше постановления Президиума ВАС РФ суды при возникновении подобных споров стали поддерживать налогоплательщиков (постановления ФАС Северо-Западного от 09.01.13 № А42-546/2011, Центрального от 01.08.12 № А14-12058/2010, Дальневосточного от 04.06.12 № Ф03-1915/2012 и Уральского от 27.09.11 № Ф09-4977/11 округов).

Комментарий редакции: учитывая позицию Президиума ВАС РФ, индивидуальному предпринимателю выгоднее заявить «нормативный» вычет при наличии у него первичных документов, подтверждающих лишь часть понесенных затрат.

ИП по итогам 2014 года получил доход от предпринимательской деятельности (оказание услуг по дизайну интерьера) в размере 1000 000 руб.

За этот период его расходы (на покупку канцелярских принадлежностей для составления чертежей и эскизов, на проезд к месту нахождения объекта и для сопровождения заказчика при выборе стройматериалов и мебели, на оплату сотовой связи и интернета для общения с заказчиком) составили 250 000 руб.

Передвижение по городу и области предприниматель, как правило, осуществлял на личном автомобиле или на такси, поэтому документов, подтверждающих затраты на проезд, у него нет. Первичными документами он может подтвердить расходы в размере 150 000 руб.

Если индивидуальный предприниматель воспользуется профессиональным вычетом в размере документально подтвержденных затрат, ему придется уплатить в бюджет 110 500 руб. [(1 000 000 руб. – 150 000 руб.) х 13%].

Если же он воспользуется профессиональным вычетом в размере нормативных затрат, он заплатит НДФЛ в размере 104 000 руб. [(1 000 000 руб. – 200 000 руб.) х 13%].

Президиум ВАС РФ разрешает использовать «нормативный» вычет, если документы есть только на часть затрат*

В вычете откажут, если сведения в подтверждающей «первичке» недостоверные

Схожая ситуация возникает и в том случае, если представленные для подтверждения затрат первичные документы инспекторы признают недостоверными. Налоговики настаивают, что в этом случае предприниматель не вправе уменьшать базу по НДФЛ на сумму понесенных затрат. Даже в пределах 20-процентного норматива. Некоторые суды поддерживают проверяющих в этом вопросе (например, постановления ФАС Восточно-Сибирского от 30.06.09 № А33-17499/08 и Московского от 26.02.09 № КА-А40/12983-08 округов).

Но есть решения судов и в пользу налогоплательщика. Судьи указывают, что тот факт, что контролеры признали подтверждающую «первичку» недостоверной, по сути означает, что индивидуальный предприниматель не может подтвердить документально понесенные расходы. То есть он вправе воспользоваться профессиональным вычетом по НДФЛ в размере установленного Налоговым кодексом норматива.

Такие выводы содержат, в частности, постановления ФАС Поволжского от 29.05.12 № А49-4077/2011, Московского от 20.05.11 № КА-А40/4356-11, Центрального от 24.05.11 № А35-8710/2010 и от 13.05.11 № А62-8289/2009 округов.

Комментарий редакции: если компания сомневается в правильности оформления первичных документов, ей безопаснее вовсе не «светить» такими бумагами в инспекции и заявить профессиональный вычет в пределах установленных нормативных затрат.

Право на профвычет с непрофессиональных доходов придется отстаивать в суде*

Нередко предприниматели уменьшают на сумму профессиональных вычетов все полученные доходы. То есть не только выручку от реализации, но и доходы, полученные, к примеру, от продажи доли в уставном капитале. Налоговики на местах считают такие действия неправомерными.

Так, в одном из дел, которое рассмотрел ФАС Поволжского округа, ИП, помимо доходов от предпринимательской деятельности, получил доход в виде стоимости безвозмездно полученного земельного участка (постановление от 24.07.14 № А55-22439/2013). При расчете НДФЛ он уменьшил на сумму профессиональных вычетов все полученные за прошедший год доходы, облагаемые по ставке 13%.

Инспекторы посчитали, что НДФЛ со стоимости безвозмездно полученного земельного участка нужно было считать в общем порядке, без учета вычета. Поскольку такие доходы получены не в рамках предпринимательской деятельности. Но суд решил, что в действиях предпринимателя ошибок нет. По мнению суда, Налоговый кодекс не ограничивает «учет профессиональных налоговых вычетов исключительно в пределах дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности».

Удалось найти и другие решения, в которых суд при возникновении подобных споров поддерживает налогоплательщиков (постановления Президиума ВАС РФ от 13.10.11 № 6603/11, ФАС Поволжского от 20.06.12 № А12-16384/2011 и Московского от 20.01.11 № КА-А40/17061-10 округов).

Но ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 11.02.08 № А66-2915/2007 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 09.06.08 № 6947/08) пришел к выводу, что профессиональные налоговые вычеты физлицо вправе применять исключительно к доходам, полученным от предпринимательской деятельности. И их нельзя использовать при расчете налоговой базы от доходов, полученных на основании трудового договора.

Комментарий редакции: во избежание споров с проверяющими целесообразно не уменьшать на сумму профессиональных вычетов «непредпринимательские» доходы физического лица.

Это интересно

Минфин против изменения ставок НДФЛ

Физлица — резиденты РФ уплачивают налог по ставке 13%. Исключения — отдельные виды доходов, не связанных с выполнением работ и оказанием услуг, в отношении которых установлена повышенная ставка в размере 35%.

Минфин России в письме от 16.01.15 № 03-01-11/638 отметил, что существующая на сегодняшний день система обложения НДФЛ позволяет говорить о сбалансированном подходе, учитывающем интересы как налогоплательщиков, так и бюджетной системы РФ.

Низкая ставка налогообложения доходов физических лиц является фактором инвестиционной привлекательности Российской Федерации. Поэтому, по мнению финансового ведомства, изменять действующую систему налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц в настоящее время нецелесообразно

ИП не вправе применить профвычет к доходам от трудовой деятельности

Безнадежный долг не увеличивает сумму профвычета

Безнадежные долги относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Минфин России обращает внимание, что внереализационные расходы предприниматель не вправе учитывать при расчете суммы профессионального вычета. В частности, подобные выводы финансисты сделали в отношении расходов на оплату банковских услуг (письмо от 01.10.13 № 03-04-05/40601), затрат на содержание имущества, переданного по договору лизинга (письмо от 03.03.09 № 03-04-05-01/108), и убытка (письмо от 14.04.08 № 03-04-05-01/113).

Позднее в письме от 04.09.14 № 03-04-05/44287 Минфин России отдельно отметил, что безнадежные долги не уменьшают базу по НДФЛ в составе профессионального вычета. Получается, если предприниматель оплатил товары, работы или услуги контрагента, который обязанности по договору не исполнил, сумму безнадежной кредиторской задолженности включить в профессиональный вычет нельзя.

Комментарий редакции: если ИП увеличит сумму профессионального вычета на величину безнадежного долга, это приведет к спорам с налоговиками.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка