Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 апреля 2016 4 просмотра

При переуступке права требования на долевое строительство НДС платится с разницы между ценой продажи и покупки и база по НДС возникает при регистрации договора в регистрационной палате. В 1 квартале получили аванс по договору, с него нужно заплатить НДС как обычно, но во 2 квартале мы не можем взять его к зачету, должны написать письмо в налоговую о зачете или возврате на р/сч этой суммы НДС. Но как его отразить в декларации за 2кв. или они только на основании письма и копий документов по этой сделке должны вернуть?

Пока не возникло право требования и не состоялся его переход от цедента к цессионарию, поступившие средства можно расценивать как предоплату. Поэтому начислите НДС, получив деньги от цессионария, руководствуясь подпунктом 1 пункта 1 статьи 146, пунктами 2–4 статьи 155, пунктом 4 статьи 164 и пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

После возникновения у цедента права требования и его перехода к цессионарию НДС, начисленный с аванса, заявите к зачету или возврату как излишне уплаченную сумму налога. В порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Обоснование

Из рекомендации Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС при реализации имущественных прав

<…>

Аванс

Пока не возникло право требования и не состоялся его переход от цедента к цессионарию, поступившие средства можно расценивать как предоплату. Поэтому начислите НДС, получив деньги от цессионария, руководствуясь подпунктом 1 пункта 1 статьи 146, пунктами 2–4 статьи 155, пунктом 4 статьи 164 и пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.*

Начислять НДС с полученных от цессионария денег не нужно только в том случае, если цедент освобожден от уплаты НДС. Например, если он применяет упрощенку или в других особых случаях, когда НДС с аванса начислять не нужно.

НДС с выгоды от уступки права требования

На день перехода права требования к цессионарию НДС начислите только в том случае, если получите выгоду. Ведь налоговую базу в этом случае определяют как разницу между доходом от уступки и суммой, уплаченной при покупке долгового обязательства. Сумму налога определяйте по расчетной ставке 18/118. Это установлено пунктом 2 статьи 155 и пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

НДС, ранее уплаченный с аванса

После возникновения у цедента права требования и его перехода к цессионарию НДС, начисленный с аванса, заявите к зачету или возврату как излишне уплаченную сумму налога. В порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.*

Заявить эти суммы к вычету вы не вправе. Ведь вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет при получении оплаты (предоплаты) в счет будущей передачи права требования, Налоговым кодексом не предусмотрен.

Пример отражения в бухучете цедента начисления НДС при уступке права требования, которое возникнет в будущем*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» сдает в аренду помещения 1-го этажа собственного торгового центра. В январе «Гермес» заключил договор цессии с ООО «Альфа». По договору «Гермес» уступает «Альфе» право требования по обязательствам арендаторов за март и апрель с площади 1000 кв. м. Стороны договорились, что «Альфа» получает право требования, предоставив «Гермесу» финансирование исходя из расчета 5000 руб. за 1 кв. м в месяц. То есть всего 10 000 000 руб. (1000 кв. м х 5000 руб./кв. м х 2 мес.). Деньги по договору «Гермес» получает до конца февраля. Право требования переходит к «Альфе» в момент его возникновения, то есть в последний рабочий день марта и апреля.

При поступлении денег в феврале от «Альфы» бухгалтер «Гермеса» сделал такие записи:

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования»
– 10 000 000 руб. – поступило финансирование в счет уступки будущего права требования;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 525 423,73 руб. (10 000 000 руб. х 18/118) – начислен НДС с поступившей оплаты за переход будущего права требования.

В марте арендная ставка согласно заключенным договорам аренды составляла 5020 руб. за кв. м. Общая сумма арендных платежей по итогу месяца – 5 020 000 руб. (1000 кв. м х 5020 руб./кв. м). В том числе НДС – 765 762,71 руб. (5 020 000 руб. х 18/118). Бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 5 020 000 руб. – отражена выручка;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 765 762,71 руб. – начислен НДС с арендных платежей.

По арендным платежам у «Гермеса» возникло право требования. По договору цессии оно переходит к «Альфе». Эту операцию бухгалтер «Гермеса» отразил так:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 5 000 000 руб. (1000 кв. м х 5000 руб./кв. м) – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 5 020 000 руб. – списана реализованная дебиторская задолженность по договору уступки права требования.

Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер «Гермеса» заявил к зачету. После камеральной проверки и подтверждения права на зачет он сделал следующую запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»
– 762 711,86 руб. (5 000 000 руб. х 18/118) – отражено обязательство бюджета по зачету НДС, ранее уплаченного с аванса.

При уступке права требования арендной платы «Гермес» получил убыток. Поэтому начислять НДС бухгалтеру не понадобилось.

В апреле арендная ставка согласно заключенным договорам аренды снизилась до 4800 руб. за кв. м. Общая сумма арендных платежей по итогу месяца – 4 800 000 руб. (1000 кв. м х 4800 руб.). В том числе НДС – 732 203,39 руб. (4 800 000 руб. х 18/118). Бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 4 800 000 руб. – отражена выручка;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 732 203,39 руб. – начислен НДС с арендных платежей.

По арендным платежам у «Гермеса» возникло право требования. По договору цессии оно переходит к «Альфе». Эту операцию бухгалтер «Гермеса» отразил проводкой:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 5 000 000 руб. (1000 кв. м х 5000 руб./кв. м) – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 4 800 000 руб. – списана реализованная дебиторская задолженность по договору уступки права требования.

Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер предъявил к зачету и после подтверждения права на него сделал такую запись:

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»
–762 711,87 руб. (5 000 000 руб. х 18/118) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса.

Таким образом, весь начисленный при поступлении финансирования НДС был предъявлен к зачету как излишне уплаченный (1 525 423,73 руб. – 762 711,86 руб. – 762 711,87 руб.).

При уступке права требования за апрель «Гермес» получил выгоду. На разницу между полученным от цессионария («Альфы») финансированием и стоимостью права требования бухгалтер начислил НДС и отразил это в бухучете следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 30 508,47 руб. ((5 000 000 руб. – 4 800 000 руб.) х 18/118) – начислен НДС к уплате в бюджет.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка