Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
19 апреля 2016 10 просмотров

Мы оказывали услуги контрагенту, который впоследствии не оплатил. Был суд, который присудил долг данному контрагенту. Но контрагент обанкротился и я по истечении срока исковой давности долг списала и поставила на забал счет 007. В этом году данный контрагент частично оплатил долг. Вопрос: Надо ли с данной суммы, который оплатил контрагент уплатить НДС в б-т?

НДС при получении суммы от должника в счет списанной задолженности платить не нужно.

Поскольку в данном случае задолженность возникла в связи с неоплатой покупателем оказанных услуг, со стоимости услуг организация должна была заплатить НДС на дату реализации услуг. Дважды с одной и той же суммы начислять налог не нужно.

При получении оплаты в счет списанной задолженности в налоговом учете нужно отразить внереализационный доход, в бухучете можно сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 76

– поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

Дебет 76 Кредит 91-1

– отражен прочий доход в сумме погашенной ранее списанной дебиторской задолженности;

Кредит 007

– погашена списанная дебиторская задолженность.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности

Случаи возникновения дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность может возникнуть, например, в следующих случаях:

У кого возникает дебиторская задолженность Основание
Покупатель Поставщик не отгрузил покупателю оплаченные авансом товары
Заказчик Исполнитель не выполнил (не оказал) заказчику оплаченные авансом работы (услуги)
Поставщик Покупатель не оплатил поставщику поставленные им товары
Исполнитель Заказчик не оплатил исполнителю выполненные работы (оказанные услуги)
Заимодавец Заемщик не вернул заимодавцу полученный заем
Организация-работодатель Сотрудник не отчитался по суммам, полученным под отчет

Списание задолженности

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

  • после истечения срока исковой давности;
  • в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации организации.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.

Бухучет

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам.

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Если списанную с баланса задолженность получится взыскать или должник ее погасит добровольно, в учете сделайте записи:

Дебет 51 Кредит 76
– поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен прочий доход в сумме погашенной ранее списанной дебиторской задолженности;

Кредит 007
– погашена списанная дебиторская задолженность.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами. Первый: за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ). И второй вариант списания: отразить ее во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

<…>

Из статьи газеты «Учет. Налоги. Право», № 39, октябрь 2015
Пять частых вопросов по списанию просроченных долгов

Покупатель признал старую задолженность, которую компания уже списала в расходы. Как отразить операцию в учете?

Задолженность надо отразить в доходах. Срок давности начинается заново, если по его истечении должник в письменной форме признал старую дебиторку (п. 2 ст. 206 ГК РФ). Списанный долг компания включила в расходы. Когда покупатель признал старый долг, потребуется увеличить доходы. Уточнять отчетность не надо, ведь в ранее сданной декларации ошибок нет. В бухучете также потребуется признать доходы по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». А если компания сомневается, что покупатель погасит задолженность, можно сразу сформировать на эту же сумму резерв по сомнительным долгам.

<…>

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера», № 9, сентябрь 2015
Способы списать задолженность, если пропал ваш контрагент

В учете висит дебиторка

Начнем с первой ситуации. Вы без предоплаты отгрузили товар покупателю или перечислили аванс поставщику. Долг партнер не оплатил и пропал.

Исключить неоплаченную выручку из доходов нельзя. Но вы можете списать дебиторскую задолженность в расходы, как только она станет безнадежной.

В Налоговом кодексе свои основания безнадежности. Они перечислены в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Я остановлюсь на тех, которые применимы в нашей ситуации.

Первое основание – ликвидация должника. Начните проверку долга на безнадежность с запроса выписки из ЕГРЮЛ по контрагенту. Если он ликвидирован, долг можно списать в том периоде, в котором запись появилась в реестре. Вы не успели отследить ликвидацию? Долг можно учесть в том квартале, когда вы получили информацию. Тут действует правило: если из-за ошибки компания переплатила налог на прибыль, то исправить ее можно в текущем периоде (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Когда должника уже нет, вы не сможете предъявить к нему требования. А если контрагент еще не закрылся, есть шанс взыскать с него деньги через суд. Но ликвидации надо воспрепятствовать.

О том, что должник в стадии ликвидации, опять же подскажет выписка из ЕГРЮЛ. В отдельном разделе будут нужные сведения – дата решения о ликвидации и сроки, которые есть у кредиторов для предъявления требований.

По правилам ликвидатор должен уведомить вас о том, что компания закрывается, и дать вам время на предъявление требований. Но очевидно, что ждать этого от пропавшего должника не стоит. Нужно скорее действовать.

Поэтому, когда вы узнали, что контрагент будет закрываться, отправьте ему заявление с просьбой включить ваш долг в реестр требований кредиторов. Адрес, по которому надо отправить бумагу, посмотрите в сообщении о ликвидации. Оно должно быть опубликовано в журнале «Вестник государственной регистрации».

Если ликвидационный баланс контрагент еще не утвердил, то можно обратиться в суд. Подайте иск о том, чтобы вашу компанию признали кредитором и внесли ее долг в реестр требований. Обязательно сообщите в инспекцию, что контрагент составил недостоверный ликвидационный баланс. Если вы представите копии документов, которые докажут, что у организации есть перед вами долг, то налоговики откажут ей в ликвидации (подп. «а» п. 1 ст. 21, подп. «а» п. 1 ст. 23 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Другой вариант – сразу подать иск о взыскании долга с контрагента. И одновременно с этим ходатайствовать о запрете на регистрацию изменений в ЕГРЮЛ. Тогда инспекторы откажут контрагенту в ликвидации на основании подп. «м» п. 1 ст. 23 Федерального закона № 129-ФЗ.

У налоговиков есть право исключать из ЕГРЮЛ недействующие компании (ст. 64.2 ГК РФ). К таким относятся организации, которые не сдают отчеты и не проводят платежи по банку в течение 12 месяцев.

Если контролеры исключили компанию из реестра, то долг можно признать безнадежным. Минфин России разрешает – письмо от 23 января 2015 г. № 03-01-10/1982. Но обратите внимание на дату. Запись об исключении должна быть после 1 сентября 2014 года. Дело в том, что с этого момента начала действовать статья 64.2 ГК РФ, которая приравняла исключение недействующей компании из ЕГРЮЛ к ликвидации. Поэтому, если запись сделана раньше, списать долг можно только после того, как будут другие основания признать его безнадежным.

Что касается индивидуальных предпринимателей – когда их исключают из ЕГРИП, долги автоматически не становятся безнадежными. Этот статус присвоят задолженности, если суд признает предпринимателя банкротом и ваше требование не исполнено в ходе конкурсного производства (письма Минфина России от 25 мая 2015 г. № 03-03-06/1/29969, от 28 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/183).

Перейдем ко второму основанию, по которому можно признать долг безнадежным: судебные приставы вынесли постановление, что деньги с контрагента взыскать нельзя. К примеру, ваша компания обратилась в суд. Судьи приняли положительное решение о взыскании. Но со временем приставы остановили исполнительное производство. Они не смогли найти контрагента или его имущества недостаточно для погашения долга. В этом случае компания может списать задолженность. Ее безнадежность подтвердят акт о невозможности взыскания, постановление об окончании исполнительного производства и возврат исполнительного документа.

И наконец, третье основание, по которому вы можете признать долг безнадежным, – истек срок исковой давности. Он составляет три года. Начните отсчитывать срок с того момента, когда оплата должна была поступить от контрагента по условиям договора. Если вы не оформляли договор или в нем нет конкретных сроков, то отсчет начните с того дня, когда потребовали вернуть деньги.

Срок исковой давности может быть и более трех лет. Иногда он прерывается. Например, если вы подали в суд или контрагент подтвердил свой долг (погасил его часть, подписал акт сверки, направил письмо и т. д.). После перерыва срок обнуляется, и три года надо считать заново (абз. 2 ст. 203 ГК РФ). Исключение из правила – обращение в суд. Тогда отсчет замораживается со дня подачи иска и возобновляется после того, как судьи вынесут решение (ст. 204 ГК РФ).

Инспекторы на местах часто смотрят на то, пыталась ли компания взыскать долг, прежде чем списать. Но Налоговый кодекс не связывает безнадежность долга с попытками кредитора вернуть его. Истечения срока исковой давности будет достаточно. Тем более что судьи и Минфин России такую позицию разделяют: постановления ФАС Московского округа от 14 сентября 2012 г. по делу № А40-85915/ 11-91-367, ФАС Поволжского округа от 20 января 2011 г. по делу № А72-2931/2010, письмо Минфина России от 21 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/124.

Еще одна важная деталь, которую инспекторы всегда проверяют, – в порядке ли документы. Перед тем как списать долг, компания должна провести инвентаризацию. Поэтому на случай проверки у вас в наличии всегда должны быть: акт по результатам инвентаризации, бухгалтерская справка, приказ руководителя о списании и первичка, подтверждающая долг.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Можно списать долг, если компания обратилась в полицию? По нашему контрагенту возбуждено уголовное дело, он находится в розыске.
– Этого для списания долга недостаточно. Даже если вы уверены, что бизнес-партнера не найдут и шансы получить деньги равны нулю.
Кстати, подобный вопрос уже поступал в Минфин от одной из компаний (письмо от 24 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/776. – Примеч. ред.). Чиновники ответили, что долг списать нельзя. Надо ждать, когда он станет безнадежным по правилам пункта 2 статьи 266 НК РФ.

Перейдем к следующему вопросу: как быть с НДС при списании долга? Рассмотрим две ситуации – покупатель не оплатил отгрузку, вы перечислили аванс.

Итак, ваша компания передала покупателю товар, но он не оплатил его. НДС, который вы заплатили с реализации, сторнировать или брать к вычету нельзя. Ведь то, что контрагент не оплатил товар, не отменяет факта его продажи.

Теперь о том, что делать, если вы перечислили аванс. Первый вариант – вы не принимали налог с предоплаты к вычету. Для вычета оснований нет и сейчас.

Второй вариант – поставщик выставил счет-фактуру, и вы приняли налог к вычету. Чиновники считают, что НДС надо восстановить (письмо Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-07-11/69652).

Можно рискнуть и не восстанавливать налог. Прямого требования в кодексе нет. Но это рискованно.

Во всех случаях в расходы включите всю сумму долга с учетом НДС (письмо Минфина России от 21 октября 2008 г. № 03-03-06/1/596).

Давайте возьмем конкретный пример. Ваша компания перечислила поставщику аванс в сумме 236 тыс. руб. (в том числе НДС – 36 тыс. руб.). Однако контрагент товары так и не отгрузил, найти его не удалось. А спустя какое-то время, запросив выписку из ЕГРЮЛ, вы узнали, что поставщик ликвидировался.

После того как должник ликвидирован, вы можете списать долг. Для этого используйте проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
– 236 000 руб. – списан в расходы долг, ставший безнадежным.

В течение пяти лет списанный долг учитывайте на забалансовом счете 007.

Если НДС брали к вычету, то восстановите его записью:

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Чтобы выполнить работы для контрагента, мы привлекли подрядчиков. Заказчик исчез, так и не оплатив работу. Можем ли мы учесть в расходах свои затраты? И должны ли мы признать доход, если акты с заказчиком не подписаны?
– С одной стороны, вы можете не отражать доходы и не платить НДС с реализации, пока акт не подписан. Но это небезопасно.
Судьи часто соглашаются – пока акт заказчик не подписал, у исполнителя дохода не возникает. Посмотрите постановления ФАС Центрального округа от 4 августа 2014 г. по делу № А48-2601/2013, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 декабря 2007 г. по делу № А56-25973/2007.
Но в этих решениях речь шла о спорных работах. Подрядчик работы выполнил, но заказчик отказался подписывать акт, потому что качество не соответствовало изначальным требованиям.
В вашем случае ситуация другая. Вы выполнили работу. Если я верно понимаю, у заказчика претензий к качеству не было, и, по всей видимости, он пользуется результатами. Доход и НДС безопаснее начислить. Если этого не сделать, то при проверке у инспекторов будут претензии. Нет оснований считать, что реализация не состоялась. В пункте 1 статьи 39 НК РФ написано, что реализация работ – это передача их результатов от одного лица к другому. Вы результаты передали. С точки зрения инспекторов, компания должна поступить так: когда истечет установленный договором срок приемки работ, надо подписать акт в одностороннем порядке и сделать на нем отметку, что заказчик от подписи отказался без причин. На дату одностороннего подписания надо отразить доход и начислить НДС с реализации.
Допустим, вы обратились в суд. Тогда важно учесть следующее. Минфин России считает, что если спорную задолженность удалось взыскать, то доход возникает на дату, когда решение суда вступило в силу (письмо от 31 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/68990). Поэтому, если вы доход не признавали, это в любом случае придется сделать на дату решения суда. Если вы ранее уже учли доход, то повторно проводить сумму не нужно.
Что касается расходов. Если вы признали доход, то у вас есть право учесть и расходы, связанные с ним. Это же правило действует и наоборот. Доходы не признали – расходы учесть нельзя.

Когда есть решение суда о взыскании, списать долг по сроку давности нельзя

Если суд по вашему заявлению вынес решение о взыскании, то списать долг по сроку исковой давности нельзя. Надо дождаться либо постановления от приставов о невозможности взыскания, либо ликвидации контрагента. Такие разъяснения Минфин России дал в письме от 29 мая 2013 г. № 03-03-06/1/19566. Так же считают и судьи. Если компания воспользовалась правом на судебную защиту, то понятие исковой давности перестает работать. Когда решение суда вступило в силу, начинается самостоятельный отсчет срока (постановление ФАС Поволжского округа от 21 февраля 2012 г. по делу № А72-2866/2011).

Объясню на примере. В январе 2013 года истек срок исполнения обязательства. Через два года, в январе 2015 года, компания обратилась в суд. Он вынес решение о взыскании. Срок исковой давности истечет в январе 2016 года. Но компания уже не сможет списать долг по этому основанию. Теперь он станет безнадежным, только если приставы не смогут взыскать его или после ликвидации должника.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка