Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

С некоторых выплат при увольнении безопаснее платить НДФЛ и взносы

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
19 апреля 2016 26 просмотров

Предприятие ООО на ОСНО.Занимаемся производством пиломатериалов. В октябре 2015г. по договору купли-продажи приобрели муниципальное имущество здание с земельным участком: здание 755245.05р.. в т.ч. НДС 18% 115206.87р. зем.участок- 2482954.95р. Здание было приобретено для сноса. В БУ стоимость здания с учетом госпошлины за гос.рег. права 22000р. отразили на 08 счете в сумме 777245.05р. НДС включили в стоимость здания. так как предполагали.что построим новый объект. который не будет использоваться в налогооблагаемых операциях. НДС к вычету не принимали. как налоговый агент начислили и перечислили в бюджет 115206.87р. Зем участок на 01 счете в сумме 2512820.95р. в первоначальную стоимость включена госпошлина за гос.рег. права в сумме 22000р.и расходы по земле в сумме 7866р Сейчас по решению учредителя продаем здание с зем.участком физ.лицу по балансовой стоимости. Какие проводки нужно сделать при реализации? Как на здание начислить НДС? С какой суммы? Можно ли сейчас НДС в сумме 115206.87р. заявить к вычету?

сообщаем следующее: по вопросу реализации здания

отразите в учете при реализации здания:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 (отражена выручка от реализации объекта);

Дебет 91-2 Кредит 08 (стоимость объекта учтена в составе прочих расходов).

При продаже объекта признайте доход от реализации в размере договорной стоимости без (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). В состав расходов включаются затраты, связанные с покупкой и реализацией в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2005 г. № 20-12/12075.1).

Ваша организация, использующая участок в необлагаемой деятельности, не принимает к вычету суммы НДС, в качестве налогового агента, а учитывает их в стоимости данного имущества.

При реализации основного средства налоговая база в этом случае определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом налога) и его покупной стоимостью.

По вопросы реализации земельного участка

Отразите в учете при реализации земельного участка:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Земельный участок для продажи» (списана стоимость земельного участка, подлежащего продаже);

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» (отражена выручка от реализации земельного участка).

Исходя из существа Вашего вопроса, Ваша организация продала землю, которую купила у государства после 1 января 2007 года. В этом случае доход от продажи (он равен цене реализуемого участка) можно уменьшить на сумму не возмещенных затрат на его покупку, то есть на ту часть расходов, которую Ваша организация не успела списать в налоговом учете к моменту продажи. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 264.1 НК РФ.

Если же продажа участка принесла убыток (при условии, что в учетной политике прописано, что затраты на покупку земли списываются в течение определенного срока), то и убыток от реализации участка необходимо равномерно признавать в течение такого же срока.

Операции по реализации земельных участков не признаются объектом обложения НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, у продавца не возникает обязанностей по уплате НДС и выставлению счета-фактуры покупателю (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: как отразить в бухучете продажу объекта капитальных вложений, если он не введен в эксплуатацию и числится на счете 08

Плату за объект отразите в составе прочих доходов. Капитальные же вложения на создание объекта отразите в прочих расходах.

Дело в том, что доходы от выбытия активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров, нужно включать в состав прочих доходов. Стоимость же объекта, который не был введен в эксплуатацию, при продаже надо признавать прочим расходом.

Сделайте следующие проводки:*

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации объекта;

Дебет 91-2 Кредит 08
– стоимость объекта учтена в составе прочих расходов.

Такой порядок прямо установлен пунктом 7 ПБУ 9/99, пунктом 11 ПБУ 10/99 и следует из Инструкции к плану счетов.

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию объекта незавершенного строительства

<…>

При продаже объекта незавершенного строительства инвестор признает доход от реализации в размере договорной стоимости без учета НДС (п. 1 ст. 248п. 1 ст. 249 НК РФ). В состав расходов включаются затраты, связанные с созданием объекта, а также затраты, непосредственно связанные с реализацией в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2005 г. № 20-12/12075.1).*

<…>

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Рекомендация: Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС

<…>


Общий порядок

При продаже имущества, которое при покупке было принято на учет по стоимости, включающей в себя сумму входного НДС, установлен особый порядок расчета налоговой базы. Налоговая база в этом случае определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом налога) и его покупной стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок, если продается основное средство) (п. 3 ст. 154 НК РФ).*

Такой порядок применяется, в частности, при продаже:*

  • имущества, приобретенного для операций, освобожденных от налогообложения (ст. 149 НК РФ);
  • имущества, приобретенного для производства и (или) продажи товаров (работ, услуг), передача которых не признается объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, приобретенных до 1 января 2001 года (такие транспортные средства при покупке учитывались с учетом входного налога);
  • другого имущества, учитываемого с учетом входного НДС.

НДС при продаже такого имущества рассчитайте так.

Если реализуемое имущество облагается НДС по ставке 18 процентов, используйте формулу:*

НДС = Цена продажи Покупная (остаточная) стоимость имущества х 18/118


Если реализуемое имущество облагается НДС по ставке 10 процентов, используйте формулу:

НДС = Цена продажи Покупная (остаточная) стоимость имущества х 10/110


Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 154 и пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Пример определения налоговой базы по НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного налога*

В ноябре 2011 года ЗАО «Альфа» приобрело оборудование для производства протезно-ортопедических изделий за 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию. При реализации протезно-ортопедических изделий организация использовала льготу в виде освобождения от НДС, предусмотренную статьей 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому НДС, уплаченный поставщику, был учтен в первоначальной стоимости оборудования. И в бухгалтерском, и в налоговом учете срок полезного использования оборудования был установлен в пять лет, амортизация начислялась линейным способом. Переоценка оборудования не производилась.

В ноябре 2012 года оборудование было решено продать. По экспертной оценке оценочной организации рыночная стоимость оборудования с учетом его состояния составила 200 600 руб. За эту цену (с учетом НДС) оборудование и было продано.

Остаточная стоимость оборудования на момент продажи составила 188 800 руб.

При реализации оборудования бухгалтер начислил НДС в сумме:
(200 600 руб. – 188 800 руб.) х 18/118 = 1800 руб.

Если имущество приобретено у организации, которая не является плательщиком НДС, при определении налоговой базы положения пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ не применяются. То есть, если продавцом имущества была организация, применяющая специальный налоговый режим или использующая освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ, при перепродаже этого имущества НДС нужно начислить со всей стоимости (п. 1 ст. 154 НК РФ). Это объясняется тем, что в стоимость приобретенного имущества НДС не включался. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 октября 2011 г. № 03-07-07/62 и от 16 мая 2005 г. № 03-04-11/113.

<…>

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации имущества, которое учтено по стоимости с учетом входного налога. Покупная стоимость имущества превышает цену реализации

Нет, не нужно.

Если покупная стоимость имущества превышает цену его реализации, налоговая база, рассчитанная в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ, принимается равной нулю. Такой вывод следует из письма МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15. Поэтому платить НДС при реализации такого имущества (учтенного по стоимости с учетом входного налога) не нужно.

Подтверждает этот вывод и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Московского округа от 9 ноября 2005 г. № КА-А40/10790-05).*

<…>

Счета-фактуры

При реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС, счет-фактуру составляйте с учетом некоторых особенностей. В графе 7 «Налоговая ставка» укажите соответствующую ставку налога (10/110 или 18/118) с пометкой «с межценовой разницы», в графе 8 – сумму налога, исчисленную по расчетной ставке, в графе 9 – стоимость реализуемого имущества (с учетом НДС). Это следует из положений подпунктов «ж»–«и» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Применительно к заполнению прежних форм счетов-фактур аналогичные рекомендации содержались в письме ФНС России от 28 июня 2005 г. № 03-1-03/1114/13.

<…>

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4.Рекомендация: Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС

Право на вычет

Налоговые агенты, применяющие общую систему налогообложения, могут принять к вычету сумму НДС, фактически перечисленную в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ). При этом налоговый вычет не предоставляется налоговым агентам, которые:*

  • освобождены от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ;*
  • реализуют конфискованное имущество и ценности, перечисленные в пункте 4 статьи 161 Налогового кодекса РФ;
  • реализуют в качестве посредников (с участием в расчетах) товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 171, пунктов 14 и 15 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

<…>

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

5.Статья: Что понадобится сделать бухгалтеру, если компания приобрела или продала участок земли

Чем поможет эта статья: Здесь рассказано об особенностях учета при нестандартной для большинства бухгалтеров операции – покупке или продаже земельного участка.
От чего убережет: Вы не ошибетесь в расчете ежегодной нормы списания «земельных» расходов, избежите претензий инспекторов из-за неполного набора подтверждающих бумаг.

Покупка земельного участка

Возможность признать в налоговом учете затраты на покупку земли зависит от того, кто является продавцом такого актива. А также от того, когда именно и для чего участок был приобретен. Все требования приведены в статье 264.1 Налогового кодекса РФ. Разобраться в них поможет схема.*

Учет затрат на землю, если компания находится на общей системе налогообложения

Как видно из схемы, признать затраты на покупку земли можно при выполнении ряда условий. Первое – продавцом участка выступает государственный или муниципальный собственник (орган исполнительной власти или местного самоуправления).* Второе условие – организация приобретает участок для капитального строительства либо приватизирует землю, на которой уже расположено здание, ранее оформленное в собственность компании. И третье – договор купли-продажи должен быть подписан после 1 января 2007 года. Во всех остальных случаях на момент покупки земли учесть затраты не получится. Однако если впоследствии такой земельный участок продать, затраты на его приобретение можно списать (подробнее об этом – в разделе «Компания реализует участок, стоимость которого нельзя учитывать при расчете налога на прибыль»).

Для тех «земельных» расходов, которые отвечают трем вышеперечисленным условиям, пунктом 3 статьи 264.1 кодекса установлен особый порядок учета.

Средства, истраченные на покупку земли, включают в прочие расходы с того момента, как поданы документы на государственную регистрацию прав на нее. А подтвердит такой факт расписка регистрирующего органа о получении документов (подп. 2 п. 3 ст. 264.1 кодекса).

Есть два возможных варианта учета затрат на покупку земли. Бухгалтеру нужно выбрать один из этих способов, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения прибыли.*

Первый вариант: сумму расходов на покупку земли признают равномерно в течение пяти лет. Это минимальный срок, предусмотренный Налоговым кодексом. Компания может установить и более продолжительный период. Но выгоды от этого будет меньше.

Данный способ учета расходов можно рекомендовать тем компаниям, прибыль которых невелика либо расходы на покупку земельного участка значительно превысили ее размер.

Выбрав этот вариант, в учетной политике обязательно нужно указать, в течение какого срока будут списываться расходы на землю.*

Если же участок приобрели в рассрочку более чем на пять лет, расходы списывают равномерно в течение срока, предусмотренного договором. Даже если в учетной политике компании прописан меньший период.

<…>

Продажа земельного участка

Расчет налоговой базы при продаже земли зависит от того, была ли учтена в расходах ее стоимость в момент покупки.*

Компания реализует участок, стоимость которого уже учли при расчете налога на прибыль

Компания продает землю, которую купила у государства (муниципального образования) после 1 января 2007 года. В этом случае доход от продажи (он равен цене реализуемого участка) можно уменьшить на сумму невозмещенных затрат на покупку. То есть на ту часть «земельных» расходов, которую компания не успела списать в налоговом учете к моменту продажи. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ.*

Допустим, продажа участка принесла убыток. Если в учетной политике прописано, что затраты на покупку земли списываются в течение пяти лет (или более), то и убыток от реализации участка необходимо равномерно признавать в течение такого же срока – пяти лет.*

<…>

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 октября 2007 г. № 03-03-06/1/752. И налоговики с этим также соглашаются (см. письмо ФНС России от 13 июля 2007 г. № ХС-6-02/558@).*

<…>

Главное, о чем важно помнить*

1. В налоговом учете можно признать расходы на приобретение того участка, который на момент покупки находился в собственности у государственного или муниципального органа. А договор при этом был подписан после 1 января 2007 года.

2. Бухгалтер может выбрать один из двух способов учета земельных расходов. Первый – равномерно в течение не менее пяти лет. Второй – ежегодно в пределах 30 процентов базы по прибыли предыдущего года.

<…>

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 2, ЯНВАРЬ 2010

6.Статья:Продажа земельного участка

<…>

Отражение выручки в учете

Выручку от продажи земельного участка в бухучете отражают на дату перехода права собственности к покупателю – в сумме, согласованной сторонами ( п. 30 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Момент перехода права собственности определяется по согласованию сторон и оформляется договором купли-продажи земельного участка.*

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что выручка от продажи земельного участка составила 1 650 000 руб.*

Тогда в учете сельскохозяйственной организации бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 01 субсчет «Земельный участок для продажи»
– 1 450 000 руб. – списана стоимость земельного участка, подлежащего продаже;

Дебет 62
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1 650 000 руб. – отражена выручка от реализации земельного участка;

Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99
– 196 282,05 руб. (1 650 000 – 1 450 000 – 3717,95) – отражена прибыль от реализации земельного участка.

<…>

Налог на добавленную стоимость

Продажа земли не облагается НДС ( п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Однако следует помнить, что эта норма действует с 1 января 2005 года.*

<…>

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ», № 4, АПРЕЛЬ 2009

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка