Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 апреля 2016 5 просмотров

Мы изготовили собственные подарочные сертификаты Собственные подарочные сертификаты - способ внесения покупателями предоплаты за будущие покупки (если сертификаты продаются покупателям за деньги)Такая предоплата связана с основным видом деятельности (розничной торговлей),который облагается ЕНВД. Отдельноговида предпринимательской деятельности в этом случае не возни-кает.? Не нужно ли применять ККТ при реализации подарочных сертификатов на точках розничной торговли?Если подарочный сертификат не будет полностьюотоварен (вообще не предъявлен или предъявлен при покупке това-ра, цена которого меньше номинала сертификата), то доход будетсчитаться полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД?И как отражать эти операции в бухгалтерском учете?

Отдельного вида деятельности при продаже сертификатов не возникает. Плательщики ЕНВД вправе не применять ККТ. Однако если Вы его используете в деятельности, то при продаже сертификатов необходимо выдать кассовый чек. В будущем когда покупатель забирает товар нужно пробить кассовый чек также. Если стоимость товара меньше номинала сертификата, то чек нужно пробить на фактическую стоимость покупки.

Если подарочный сертификат не буде полностью отоварен или вообще предъявлен, то это будет доход, полученный в рамках розничной торговли. А значит, другие налоги платить по таким доходам не требуется.

В бухгалтерском учете эти операции отразите следующим образом:

Дебет 44 Кредит 60 – отражены расходы по приобретению бланков подарочных сертификатов;

Дебет 19 Кредит 60 отражен входной» НДС бланков по приобретенным сертификатам;

Дебет 44 Кредит 19 входной НДС включены в расходы на продажу;

Дебет 006 – приняты к учету подарочные сертификаты в условной оценке.

Дебет 50 Кредит 62 – получены денежные средства за проданные подарочные сертификаты;

Кредит 006 – отражено выбытие подарочных сертификатов.

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 50 Кредит 62 – поступила доплата в размере разницы между стоимостью реализованных товаров и номинальной стоимостью сертификата;

Дебет 62 Кредит 62 – зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 90-2 Кредит 41– списана фактическая себестоимость проданных товаров.

Обоснование

ИЗ СТАТЬИ ГАЗЕТЫ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 35, CЕНТЯБРЬ 2015

1.Вмененка: применение спецрежима и отчетность

<…>

Минфин недавно признал, что по доходам от продажи подарочных сертификатов можно платить ЕНВД (письмо Минфина России от 19.12.14 № 03-11-11/65746). Мы выяснили, что Минфин сейчас изменил свою позицию и по картам на скидку. Теперь чиновники считают, что их продажу в рознице и при оказании бытовых услугах можно рассматривать как неотъемлемую часть вмененной деятельности. Чтобы поставить точку в вопросе, мы сделали официальный запрос в Минфин.*

<…>

ИЗ СТАТЬИ ГАЗЕТЫ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 5, ФЕВРАЛЬ 2015

2.ЕНВД. На наши с вами вопросы отвечает Александр Косолапов (Минфин России)

<…>

Продажа подарочных сертификатов переводится на ЕНВД

— Мы на ЕНВД. У нас розница, через сеть собственных магазинов продаем элитные сорта кофе и чая. Планируем продавать подарочные сертификаты, на которые можно приобрести товары в наших магазинах. Относятся ли доходы от продажи сертификатов к деятельности на вмененке?

— Да, относятся. Сертификаты тоже являются товаром (ст. 128 ГК РФ. — Примеч. ред.). Конечно, при условии, что компания продает их в розницу. Подтверждает это и письмо Минфина России от 19.12.14 № 03-11-11/65746.

— Срок действия сертификатов ограничен. Стоимость сертификата надо включать в доходы и платить налог на прибыль, если клиент не успел им воспользоваться?

— Нет, это доходы, полученные в рамках розничной торговли. А значит, другие налоги платить по таким доходам не требуется.*

<…>

ИЗ СТАТЬИ ГАЗЕТЫ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 44, ДЕКАБРЬ 2015

3.Спорные вопросы кассовых операций и применения ККТ

<…>

При продаже сертификатов нужно выбивать чеки

— Продаем одежду. В декабре планируем выпустить и продавать подарочные сертификаты. Это не товар, сертификат лишь дает право в будущем купить товар. Надо ли выбивать кассовые чеки при продаже сертификата?

— Да, конечно. Фактически компания получает предоплату за товары, которые отгрузит в будущем. И если покупатель платит аванс наличкой, необходимо использовать кассу (письмо Минфина России от 25.04.11 № 03-03-06/1/268. — Примеч. ред.).

— В будущем покупатель предъявляет сертификат и забирает товар. Надо ли еще раз пробивать кассовый чек?

— Да, надо. Кассовую технику нужно применять как в день получения предоплаты, так и в момент продажи товара (п. 1 ст. 2 закона № 54-ФЗ. — Примеч. ред.). А чтобы не задвоить выручку в кассовой книге, чек можно пробить по отдельной секции ККТ, где будет учитываться оплатасертификатами.

— На какую сумму пробить чек, если покупатель оплачивает часть товара сертификатом, а часть — наличными?

— Надо пробить два чека — на сумму сертификата и доплаты. При этом в кассовой книге нужно записать только сумму доплаты, которую компания получит наличными. Сумму, оплаченную сертификатом, в кассовой книге отражать не требуется (п. 4.6 Указаний Банка России от 11.03.14 № 3210-У. — Примеч. ред.)

— Стоимость товара иногда меньше номинала сертификата. На какую сумму пробить чек?

— На фактическую стоимость покупки. Например, если товар стоит 2900 рублей, а номинал сертификата — 3 тыс. рублей, надо выбить чек на 2900 тыс. рублей.*

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

4.В каких случаях надо применять ККТ

<…>


Особый порядок действует для плательщиков ЕНВД и тех, кто применяет патентную систему налогообложения. В отношении наличных расчетов по деятельности на этих спецрежимах применять ККТ не обязательно. Исключение – торговля алкоголем в городах. Крестьянские и фермерские хозяйства могут не иметь ККТ и при торговле алкоголем (п. 6 ст. 16 Закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ).

При этом существует два особых требования, которые необходимо соблюсти.

1. Не применять ККТ по этому основанию можно, только если ваша деятельность не может быть освобождена на других условиях. Например, не выдавать кассовый чек разрешено коммерсантам, которые вместо него выдают БСО и оказывают услуги населению. И только по этому основанию. Даже если эта деятельность на ЕНВД или патенте (письмо Минфина России от 17 января 2014 г. № 03-01-15/1157).

2. По требованию покупателя вместо чека ККТ нужно выдать документ, подтверждающий получение от него денег. Например, товарный чек или квитанцию. Обратите внимание, в отличие от БСО, для которых существуют жесткие требования к оформлению и изготовлению, ваш документ может быть утвержден в выбранной вами форме и изготовлен не только типографским способом.

Такой порядок следует из положений пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Полный перечень ситуаций и условия, когда применять ККТ не обязательно, можно посмотреть в справочной таблице.*

<…>

ЕНВД и патент

Плательщики ЕНВД, а также предприниматели, которые ведут деятельность на патенте, могут выдавать вместо кассового чека другой документ, подтверждающий получение денег. Например, товарный чек или квитанцию. В таком документе должны быть следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа;
  • порядковый номер документа, дата его выдачи;
  • наименование организации (Ф. И. О. предпринимателя);
  • ИНН организации (предпринимателя);
  • наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
  • сумма оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
  • должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись.

Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

В некоторых случаях плательщик ЕНВД или предприниматель, который ведет деятельность на патенте, должен выдать покупателю бланк строгой отчетности (БСО). Это нужно сделать, когда обязанность выдать БСО следует из других норм законодательства. Например, в регионах, где под ЕНВД подпадают регулярные перевозки, на поступившую оплату организация обязана выдать билет (ст. 20 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗп. 42 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112абзац 5пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).*

<…>

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

5.Как платить налог на прибыль с доходов от реализации подарочных сертификатов

<…>

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с реализацией подарочного сертификата. Организация определяет доходы и расходы методом начисления

ООО «Альфа» реализует подарочные сертификаты на свою продукцию. В апреле организация выпустила 10 сертификатов номиналом по 2360 руб. со сроком погашения до 31 июля. Сертификаты предусматривают возможность поэтапного погашения (клиент не теряет сертификат после первой покупки). Расходы на приобретение бланков подарочных сертификатов – 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.).
В мае было продано восемь сертификатов за наличный расчет. В июне из восьми сертификатов к погашению были предъявлены пять сертификатов. Три из них были погашены по номинальной стоимости. По четвертому сертификату товары были реализованы на сумму 708 руб., по пятому – на сумму 3540 руб.

Общая себестоимость товаров, реализованных по сертификатам, составила 6500 руб.

В бухучете «Альфы» проведенные операции были отражены следующим образом:

В апреле:

Дебет 44 Кредит 60
– 1000 руб. – отражены расходы по приобретению бланков подарочных сертификатов;

Дебет 19 Кредит 60
– 180 руб. – отражен «входной» НДС бланков по приобретенным сертификатам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 180 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 006
– 10 руб. – приняты к учету подарочные сертификаты в условной оценке.

В мае:

Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 18 880 руб. (2360 руб. х 8 шт.) – получены денежные средства за проданные подарочные сертификаты;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2880 руб. (18 880 руб. х 18/118) – начислен НДС с полученной оплаты за сертификаты;

Кредит 006
– 8 руб. – отражено выбытие подарочных сертификатов.

В июне:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 11 328 руб. (2360 руб. х 3 серт. + 708 руб. + 3540 руб.) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 50 Кредит 62
– 1180 руб. (3540 руб. – 2360 руб.) – поступила доплата в размере разницы между стоимостью реализованных товаров и номинальной стоимостью сертификата;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
– 10 148 руб. (2360 руб. х 4 серт. + 708 руб.) – зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
–1728 руб. (11 328 руб. х 18/118) – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 1548 руб. (10 148 руб. х 18/118) – принят к вычету НДС, начисленный с оплаты за сертификаты;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 6500 руб. – списана фактическая себестоимость проданных товаров.

В июле:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 91-1
– 8732 руб. (18 880 руб. – 10 148 руб.) – отнесена на доходы сумма оплаты за непогашенные сертификаты;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 1332 руб. – списана сумма НДС, начисленная с оплаты за непогашенные сертификаты;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 266 руб. (1332 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы НДС, не учитываемой при налогообложении прибыли;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 руб. (180 руб. : 10 х2) – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по неиспользованным сертификатам;

Дебет 91-2 Кредит 19
– 36 руб. – списана в состав прочих расходов восстановленная сумма НДС.

Кредит 006
– 2 руб. – списаны непогашенные подарочные сертификаты.

При расчете налога на прибыль за полугодие бухгалтер «Альфы»:

  • включил в состав доходов выручку от реализации сертификатов в размере 9600 руб. (11 328 руб. – 1728 руб.);
  • включил в состав расходов себестоимость проданных товаров в сумме 6500 руб. и стоимость бланков подарочных сертификатов в сумме 1000 руб. (1180 руб. – 180 руб.).

При расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер увеличил налоговую базу за счет:

  • номинальной стоимости трех проданных, но непогашенных сертификатов – 7080 руб. (2360 руб. х 3 серт.);
  • невостребованной кредиторской задолженности по сертификату, погашенному на сумму 708 руб. – 1652 руб.

Сумму восстановленного НДС (36 руб.) бухгалтер «Альфы» включил в состав прочих расходов (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка