Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 апреля 2016 10 просмотров

У нас два учредителя - юридические лица (резидент и нерезидент)На основании протокола общ.собрания я распределила чистую прибыль за 2015г. Дт 84 Кт 75. Скажите, пожалуйста, какой проводкой начислить налог на прибыль, по какой ставке, в какие сроки оплатить налог на прибыль, если мы входим в консолидированную группу налогоплательщиков.

Прежде чем отразить налог на прибыль к уплате на счете 68, сформируйте его в целом по консолидированной группе на счете 78. В бухучете каждого участника группы расчеты, связанные с уплатой налога на прибыль, отражают следующими проводками:

Дебет 78 Кредит 51 - перечислены ответственному участнику деньги на уплату налога на прибыль (для всех участников группы, кроме ответственного);

Дебет 99 Кредит 78 - списана разница между текущим налогом на прибыль и той, которая причитается с участника, если указанная разница отрицательная;

Дебет 78 Кредит 99 - списана разница между текущим налогом на прибыль и той, которая причитается с участника, если указанная разница положительная.

Ответственный участник также делает следующие записи:

Дебет 78 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен налог на прибыль в целом по КГН;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 - перечислен в бюджет налог на прибыль КГН.

Погашение обязательств участников КГН ответственный отражает проводкой:

Дебет 51 Кредит 78

– получены денежные средства от участника группы в счет погашения обязательства по уплате налога на прибыль.

Ответственный участник определяет федеральную часть налога (авансового платежа), рассчитанного с совокупной налоговой базы по ставке 2 процента. Затем - региональную часть отдельно по каждому участнику и их обособленным подразделениям исходя из того, какой процент отчислений налога в региональный бюджет установлен по месту расположения каждого из них. Если по региональному законодательству прибыль участника группы должна облагаться по пониженной ставке, то в отношении такого участника ответственный участник рассчитывает региональную часть налога именно по этой ставке.

Способ начисления и уплаты авансовых платежей по консолидированной группе налогоплательщиков (по итогам предыдущего квартала или исходя из фактической прибыли) выбирается по общим правилам. Сумму налога, начисленную за год, перечислите в бюджеты не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как платить налог на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков

В отношении консолидированных групп налогоплательщиков действуют особые правила:

Организация налогового учета

Расчет и уплату налога на прибыль (авансовых платежей), а также ведение налогового учета по консолидированной группе налогоплательщиков осуществляет ее ответственный участник (подп. 2 п. 3 ст. 25.2, п. 2 и 7 ст. 286, п. 1 ст. 321.2 НК РФ). При этом в целом по группе налог (авансовые платежи) рассчитывается и уплачивается только с той прибыли, налогообложение которой производится по ставкам 2 и 18 (или ниже, если это установлено региональным законодательством) процентов. Налог на прибыль по иным ставкам, а также налог на прибыль с доходов иностранных организаций все участники группы (включая ответственного) рассчитывают самостоятельно (по отдельности) в обычном порядке. Это следует из положений пункта 9 статьи 278.1, пункта 1 статьи 284 и пункта 5 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

Порядок ведения налогового учета консолидированной группы налогоплательщиков устанавливается в ее учетной политике для целей налогообложения. При оформлении этого документа следует учитывать ряд особенностей. Во-первых, в учетной политике группы достаточно отразить только те положения, которые необходимы для начисления и уплаты налога с совокупной налоговой базы. Во-вторых, учетная политика группы не должна противоречить учетной политике каждого из ее участников. И в-третьих, учетная политика группы должна быть утверждена ответственным участником до подачи договора о создании группы на регистрацию.

Это следует из положений пункта 2 статьи 11, пункта 2 статьи 321.2 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-03-10/126.

Налоговый учет по консолидированной группе ответственный участник ведет на основании налоговых регистров всех ее участников. В свою очередь участники группы ведут такие регистры на общих основаниях в порядке, установленном учетной политикой группы для целей налогообложения. Порядок и сроки представления налоговых регистров ответственному участнику согласовываются сторонами в договоре о создании консолидированной группы. На основании полученных данных ответственный участник определяет совокупную налоговую базу и рассчитывает сумму налога. Такой порядок следует из положений статьи 321.2 Налогового кодекса РФ.

Совокупная налоговая база

Совокупная налоговая база по консолидированной группе формируется с учетом доходов и расходов всех участников (п. 19 ст. 274, п. 1 и 9 ст. 278.1 НК РФ). При этом доходы, полученные участниками консолидированной группы за границей, включаются в консолидированную налоговую базу, только если они не подлежат налогообложению у источника выплаты. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 мая 2012 г. № 03-03-10/43.

В совокупную сумму расходов не включаются:

  • суммы резервов по сомнительным долгам в части задолженности других участников группы. Если задолженность других участников была учтена при формировании резерва до создания группы, эта часть резерва должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 278.1 НК РФ);
  • суммы резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в части обязательств перед другими участниками группы. Если обязательства перед другими участниками были учтены при формировании резерва до создания группы, эта часть резерва должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов (п. 4 ст. 278.1 НК РФ).

Каждый участник самостоятельно определяет размер нормируемых расходов. В частности, в согласованные сроки каждый участник должен представить ответственному участнику данные о размере:

Такой порядок установлен пунктом 7 статьи 278.1 Налогового кодекса РФ. Действующие размеры нормативов затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль, представлены в таблице.

Некоторые особенности имеет порядок налогового учета убытков. Убытки предыдущего года (прошлых лет), полученные самой консолидированной группой, уменьшают совокупную налоговую базу как в полной сумме, так и частично (по выбору). Убытки участников, сложившиеся до создания группы, совокупную налоговую базу не уменьшают. Кроме того, не уменьшают совокупную налоговую базу убытки организаций – бывших участников группы, понесенные ими до создания группы, если после реорганизации их правопреемники стали новыми участниками группы, а реорганизация происходила в форме слияния или присоединения.

Такие правила установлены пунктами 6 и 9 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 283 Налогового кодекса РФ.

Распределение прибыли между участниками

После того как совокупная налоговая база сформирована, налогооблагаемая прибыль подлежит распределению между участниками группы и их обособленными подразделениями (по каждому в отдельности). Для этого используйте следующую формулу:

Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на участника или его обособленное подразделение = Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) участника или его обособленного подразделения + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества участника или его обособленного подразделения : 2


Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) определите по формуле:

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) участника или его обособленного подразделения = Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) участника или его обособленного подразделения за отчетный период : Среднесписочная численность сотрудников(расходы на оплату труда) в целом по консолидированной группе за отчетный период


Для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества используйте следующую формулу:

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества участника или его обособленного подразделения = Остаточная стоимость амортизируемого имущества участника или его обособленного подразделения (по данным налогового учета) : Остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по консолидированной группе за отчетный период (по данным налогового учета)


При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается остаточная стоимость основных средств. Остаточная стоимость нематериальных активов и капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества в расчет не включается.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 288 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 2 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/172.

Способы уплаты авансовых платежей

Способ начисления и уплаты авансовых платежей по консолидированной группе налогоплательщиков (по итогам предыдущего квартала или исходя из фактической прибыли) выбирается по общим правилам (абз. 9 п. 2 ст. 286 НК РФ). Положения пункта 8 статьи 286 Налогового кодекса РФ не лишают консолидированную группу права начислять налог ежемесячно исходя из фактической прибыли. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике, которая должна быть утверждена до подачи документов на регистрацию договора о создании группы. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-03-10/126.

Расчет налога и авансовых платежей

Налог на прибыль (авансовый платеж) по консолидированной группе налогоплательщиков рассчитывается в следующем порядке. Сначала ответственный участник определяет федеральную часть налога (авансового платежа), рассчитанного с совокупной налоговой базы по ставке 2 процента. Затем – региональную часть отдельно по каждому участнику и их обособленным подразделениям исходя из того, какой процент отчислений налога в региональный бюджет установлен по месту расположения каждого из них (абз. 5 п. 6 ст. 288 НК РФ). Региональные части налога (авансового платежа) уплачиваются по местонахождению участников и их обособленных подразделений. Федеральная часть перечисляется по местонахождению ответственного участника (абз. 4 п. 6 ст. 288 НК РФ).

Если по региональному законодательству прибыль участника группы (его обособленного подразделения) должна облагаться по пониженной ставке, то в отношении такого участника (его обособленного подразделения) ответственный участник рассчитывает региональную часть налога(авансового платежа) именно по этой ставке. Предварительно он должен убедиться в соблюдении всех условий для ее применения. Об этом сказано в письме Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-03-10/126.

Если на территории одного региона зарегистрировано несколько участников консолидированной группы(их обособленных подразделений), перечислять налог на прибыль в региональный бюджет можно централизованно – по местонахождению одного из них (п. 26 ст. 288 НК РФ). Для этого ответственный участник группы должен направить в налоговую инспекцию по месту своего учета уведомление о выборе участника (обособленного подразделения), через которого будет осуществляться централизованная уплата налога. Рекомендуемая форма уведомления и порядок ее заполнения приведены в письме ФНС России от 20 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6656.

Заполнение платежного поручения

По общему правилу налог на прибыль за консолидированную группу налогоплательщиков обязан платить ее ответственный участник. Однако если он не исполняет такую обязанность либо исполняет ее ненадлежащим образом (например, перечисляет неполную сумму начисленного налога), обязанность по уплате налога возлагается на других участников группы.

Такой порядок следует из положений пункта 1 и подпункта 3 пункта 5 статьи 25.5 Налогового кодекса РФ.

Платежные поручения на перечисление налога оформляйте в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и приложениями 1 и 2 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н. Подробнее об этом см.Как заполнить платежное поручение на перечисление налогов и страховых взносов.

Налоговые декларации

Налоговую декларацию по консолидированной группе формирует и сдает в налоговую инспекцию по месту своего учета ответственный участник. Остальные участники исполняют эту обязанность только в части налога, начисленного с доходов, которые не учитываются в консолидированной налоговой базе. Об этом сказано в пункте 8 статьи 289 Налогового кодекса РФ. При этом если у участника группы доход, не включаемый в консолидированную налоговую базу, возник только в одном периоде, сдавать налоговые декларации он должен вплоть до конца года (письмо ФНС России от 9 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/5885).

Если авансовые платежи рассчитываются исходя из фактической прибыли, то первую налоговую декларацию по группе нужно составить за период, на который приходится первый срок подачи отчетности, наступивший после даты регистрации договора о создании группы. Например, если договор зарегистрирован 20 марта, то первый срок подачи декларации наступает 28 марта. В этом случае декларацию нужно составить за январь–февраль. А если договор о создании группы зарегистрирован 31 марта, то первый срок подачи декларации наступает 28 апреля. К этому сроку нужно составить декларацию за январь–март.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 февраля 2012 г. № 03-03-10/15(доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 13 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4155).

<…>

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как ответственному участнику консолидированной группы отразить в бухучете налог на прибыль, начисленный другими участниками

Прежде чем отразить налог на прибыль к уплате на счете 68, сформируйте его в целом по консолидированной группе (КГН) на счете 78. При этом, формируя налог, каждый участник должен соблюдать ПБУ 18/02.

Несмотря на то что счет 78 не предусмотрен Планом счетов, его удобно использовать для синтетического учета расчетов между участниками КГН. Именно так рекомендуется поступать и в письме Минфина России от 16 марта 2012 г. № 07-02-06/56. Ведь формально обязательства перед бюджетом может определить только ответственный участник в целом по КГН.

При этом собственный налог каждого участника – это еще не обязательства перед бюджетом. Только после того как все сведения о налоге участников будут собраны, можно определить общую сумму.

Что участники отражают на счете 78, перечислено в таблице:

Ответственный участник КГН Прочие участники КГН
Текущий налог на прибыль с собственной налоговой базы. Вместо счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Налог надо формировать в общем порядке, то есть, балансируя на счете 78 условный расход/доход, постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства
Расчеты со всеми участниками КГН по налогу Расчеты с ответственным участником по налогу
Разницу между налогом на прибыль с собственной налоговой базы и тем, что нужно перечислить ответственному участнику, исходя из условий договора о создании КГН
Начисление налога на прибыль в целом по группе -

Разницы между собственным налогом и суммой, причитающейся с любого участника

Разницы с собственной налоговой базы каждого участника и теми суммами, что перераспределяют согласно договору КГН, относят на счете 99 «Прибыли и убытки». Этот показатель повлияет на величину чистой прибыли участника.

К слову, возникать подобные разницы могут, если налог в группе перераспределяют исходя из доли, приходящейся на участника. То есть когда сначала определяют общий размер налога по группе. Далее налог перераспределяют ответственному участнику в той доле, которая определена для каждого участник договором. При этом размер налога конкретного участника не имеет значения. Перераспределять налог могут и по другому принципу, записанному в договоре КГН.

В бухучете каждого участника группы расчеты, связанные с уплатой налога на прибыль, отражают следующими проводками:

Дебет 78 Кредит 51
– перечислены ответственному участнику деньги на уплату налога на прибыль (для всех участников группы, кроме ответственного);

Дебет 99 Кредит 78
– списана разница между текущим налогом на прибыль и той, которая причитается с участника, если указанная разница отрицательная;

Дебет 78 Кредит 99
– списана разница между текущим налогом на прибыль и той, которая причитается с участника, если указанная разница положительная.

Отчет о финансовых результатах заполняют исходя из того как финансовый результат зафиксирован по итогам отчетного периода.

Прибыль. По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражают налог на прибыль, сформированный участником с собственной налоговой базы. Разницу между этим показателем и обязательствами участника по договору КГН отразите отдельно по вписываемой строке 2465 «Перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков». Отрицательную разницу укажите в круглых скобках, а положительную без скобок.

Убыток. Если по итогам отчетного периода участником получен убыток, отложенный налоговый актив не формируют. В такой ситуации величину текущего налога на прибыль отразите по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» без скобок.

Если еще до входа в КГН участник получал убыток, у него могут остаться несписанные отложенные налоговые активы. Они не уменьшают налоговую базу КГН. Списывают их такой проводкой:

Дебет 99 Кредит 09
– списан отложенный налоговый актив, не уменьшающий консолидированную налоговую базу (эта проводка должны быть сделана в последнем отчетном периоде до вхождения участника в консолидированную группу).

Операции, которые отражает только ответственный участник

Ответственный участник КГН также делает следующие записи:

Дебет 78 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен налог на прибыль в целом по КГН;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– перечислен в бюджет налог на прибыль КГН.

Ответственному участнику целесообразно открыть отдельные субсчета к счету 78 для расчетов по налогу на прибыль с каждым участником. В том числе и на себя. Это упростит контроль за обязательствами участников исходя из условий договора КГН.

Погашение обязательств участников КГН ответственный отражает проводкой:

Дебет 51 Кредит 78
– получены денежные средства от участника группы в счет погашения обязательства по уплате налога на прибыль.

Налог на прибыль с консолидированной налоговой базы в Отчете о финансовых результатах не отражают. Объяснение простое: совокупную базу по налогу на прибыль КГН ответственный участник формирует только в налоговом учете.

Все это указано и в письме Минфина России от 16 марта 2012 г. № 07-02-06/56.

Пример отражения в бухучете участником консолидированной группы налогоплательщиков собственного налога на прибыль

ООО «Альфа» – участник консолидированной группы налогоплательщиков.

По итогам работы за I квартал в учете «Альфы» определены следующие показатели, необходимые для расчета налога на прибыль:

Показатель Сумма Дебет Кредит
Условный расход по налогу на прибыль 1 000 000 руб. 99 78
ПНА 60 000 руб. 99 78
Возникло ОНО 20 000 руб. 78 77
Погашено ОНО 10 000 руб. 77 78
Возник ОНА 80 000 руб. 09 78
Погашен ОНА 20 000 руб. 78 09

Сумма текущего налога на прибыль, сформированная на счете 78, составила:
1 000 000 руб. + 60 000 руб. – (20 000 руб. – 10 000 руб.) + (80 000 руб. – 20 000 руб.) = 1 100 000 руб.

Согласно договору КГН ответственный участник определил долю «Альфу» в общем налоге:
1 000 000 руб.

Положительная разница между текущим налогом на прибыль и частью налога консолидированной группы, приходящейся на «Альфу», составляет 100 000 руб. (1 100 000 руб. – 1 000 000 руб.).

Списание разницы между собственным налогом на прибыль «Альфы» и суммой к перераспределению в КГН бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 78 Кредит 99
– 100 000 руб. – списана разница между текущим налогом на прибыль и суммой денежных средств, подлежащей перечислению.

В Отчете о финансовых результатах за I квартал бухгалтер «Альфы» указал:

  • по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» – 1 100 000 руб. (в круглых скобках);
  • по строке 2465 «Перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков» – 100 000 руб. (без круглых скобок).

Пример отражения в бухучете ответственным участником налога на прибыль – собственного и совокупного в целом по консолидированной группе налогоплательщиков

ООО «Производственная фирма "Мастер"» – ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков. Остальными участниками группы являются:

  • ООО «Альфа»;
  • ООО «Торговая фирма "Гермес"».

По итогам работы за I квартал в учете «Мастера» определены следующие показатели, необходимые для расчета собственного налога на прибыль:

Показатель Сумма Дебет Кредит
Условный расход по налогу на прибыль 1 300 000 руб. 99 78
ПНО 50 000 руб. 78 99
Возникло ОНО 30 000 руб. 78 77
Погашено ОНО 15 000 руб. 77 78
Возник ОНА 95 000 руб. 09 78
Погашен ОНА 40 000 руб. 78 09

Для определения обязательств по уплате налога для каждого участника группы бухгалтер «Мастера» открыл к счету 78 соответствующие субсчета. Текущий налог на прибыль с собственной налоговой базы бухгалтер «Мастера» отражает на своем субсчете «Расчеты с "Мастером"».

Сумма собственного текущего налога на прибыль, сформированная на счете 78 субсчет «Расчеты с "Мастером"», составляет:
1 300 000 руб. + 50 000 руб. – (30 000 руб. – 15 000 руб.) + (95 000 руб. – 40 000 руб.) = 1 390 000 руб.

По результатам работы консолидированной группы за I квартал налог на прибыль, рассчитанный с совокупной прибыли в целом по группе, составил 4 200 000 руб. Сумма налога, определенная исходя из прибыли каждого участника, составила:

  • для «Альфы» – 1 000 000 руб.;
  • для «Гермеса» – 1 700 000 руб.;
  • для «Мастера» – 1 500 000 руб.

Начисление и распределение этих обязательств в учете «Мастера» отражены следующими проводками:

Дебет 78 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4 200 000 руб. – начислен налог на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков;

Дебет 78 субсчет «Расчеты с "Альфой"» Кредит 78
– 1 000 000 руб. – отражена сумма денежных средств на уплату налога, подлежащая уплате «Альфой»;

Дебет 78 субсчет «Расчеты с "Гермесом"» Кредит 78
– 1 700 000 руб. – отражена сумма денежных средств на уплату налога, подлежащая уплате «Гермесом»;

Дебет 78 субсчет «Расчеты с "Мастером"» Кредит 78
– 1 500 000 руб. – отражена сумма денежных средств на уплату налога, подлежащая уплате «Мастером».

Поскольку сумма текущего налога на прибыль «Мастера» (1 390 000 руб.) меньше суммы денежных средств, подлежащих уплате по консолидированному расчету (1 500 000 руб.), образовалась разница, уменьшающая чистую прибыль «Мастера».

Дебет 99 Кредит 78 субсчет «Расчеты с "Мастером"»
– 110 000 руб. (1 500 000 руб. – 1 390 000 руб.) – списана разница между текущим налогом на прибыль и суммой денежных средств, направленных на уплату налога за счет средств «Мастера».

В Отчете о финансовых результатах за I квартал бухгалтер «Мастера» указал:

  • по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» – 1 390 000 руб. (в круглых скобках);
  • по строке 2465 «Перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков» – 110 000 руб. (в круглых скобках).

Совокупный налог на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков в Отчете о финансовых результатах «Мастера» не отражается.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка