Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
13 апреля 2016 8 просмотров

Верно ли, что организация в "Отчете о движении денежных средств" за 2015 год отразила по строке "4112" сумму поступлений "Лизинговых платежей" за отчетный период, а в Декларации о прибыли данные лизинговые платежи учтены в составе доходов от реализации продукции по строке 011 листа 02 Декларации, а в бух.учете отражаем на сч. 90.01.1 как доход от реализации услуг. Нарушаем ли мы ст 248-250 НК РФ, как указывает налоговая?

Ответ на ваш вопрос зависит от того, является ли предоставление имущества в лизинг основной деятельностью организации, или нет. Посмотрите, соответствует ли указанный в отчетности ОКВЭД фактическому положению дел.

Если лизинговые операции – основная деятельность, то в бух.учете доходы справедливо отражаются по счету 90, а в декларации по налогу на прибыль – как доходы от реализации по стр. 011 Приложения 1 к Листу 02. В этом случае, считаем, отражать поступления в Отчете о движении денежных средств следует по строке 4111.

Если же поступления от лизинга – побочные доходы, отражать в бухучете их можно аналогично аренде, т.е. как внереализационные доходы в декларации по налогу на прибыль, по строке 4112 – в Отчете о движении денежных средств и как прочие доходы на счете 91 в бухучете.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи за пользование имуществом

Размер, периодичность и порядок лизинговых платежей являются существенным условием договора лизинга (п. 5 ст. 15, п. 2 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Договор лизинга может предусматривать выкуп имущества лизингополучателем. В этом случае общая сумма платежей по договору включает выкупную стоимость предмета лизинга. Платежи в части выкупной стоимости учитывайте в особом порядке. Подробнее об учете платежей по договорам, предусматривающим выкуп имущества, см.: Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи по договору с выкупом.

Документальное оформление

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однако законодательство не обязывает лизингодателя ежемесячно выставлять акты об оказании услуг. Подтвердить расчеты можно любыми документами, в том числе договором лизинга, актом приемки-передачи имущества, счетами на оплату лизинговых платежей и т. д.

Данную точку зрения разделяют налоговая служба и финансовое ведомство (письма Минфина России от 16 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/763, от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/745, ФНС России от 5 сентября 2005 г. № 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2008 г. № 20-12/030773).

Бухучет

Порядок отражения лизинговых операций регламентирован только одним документом – указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Однако этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухучету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180). То есть в части учета доходов следует руководствоваться также положениями ПБУ 9/99.

Для лизингодателя лизинговые платежи являются доходом от обычных видов деятельности (абз. 2 п. 5 ПБУ 9/99).

Доходы признавайте в размере, предусмотренном графиком лизинговых платежей для каждого текущего месяца, независимо от того, перечислил лизингополучатель платеж или нет. Это связано с тем, что выручка принимается к бухучету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и пользователем активов организации (п. 6, 6.1 и 15 ПБУ 9/99). Аналогичный порядок следует применять и для налогового учета доходов.

Порядок отражения доходов лизингодателем не зависит от места учета предмета лизинга. Поэтому применяйте одинаковую схему бухгалтерских проводок для случаев учета имущества на балансе лизингодателя и на балансе лизингополучателя:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– поступила оплата от лизингополучателя.

При наличии в договоре лизинга условия о выкупе имущества за установленную цену учет лизинговых платежей будет иметь ряд особенностей, связанных с признанием в составе доходов выкупной стоимости. Подробнее об этом см.: Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи по договору с выкупом.

Авансовые платежи

Лизингодатель может получать лизинговые платежи авансом. Полученную предоплату отразите на отдельном субсчете к счету 62 так:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступил аванс от лизингополучателя.

В периоде, когда услуга, в счет которой получена сумма предварительной оплаты, будет оказана, сделайте записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– начислен лизинговый платеж;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
– зачтен аванс (его часть), полученный от лизингополучателя.

Такой порядок учета основан на положениях пунктов 3 и 4 ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов (счет 62).

Пример отражения в бухучете лизингодателя поступления аванса по договору лизинга. Передача имущества в лизинг – отдельный вид деятельности организации. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Организация применяет метод начисления

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала в лизинг без права выкупа сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.) Сумма ежемесячного лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (1 300 000 руб.: 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб.: 60 мес.). Стоимость одного года лизинга оплачивается авансом в январе. Лизингополучатель перечислил аванс в размере 260 004 руб. (21 667 руб. х 12 мес.).

Для учета расчетов с лизингополучателем бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 62, – «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по оказанным услугам».

В январе в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 260 004 руб. – поступил аванс от лизингополучателя;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 39 662 руб. (260 004 руб. х 18/118) – начислен НДС с полученного аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» Кредит 90-1
– 21 667 руб. – начислен доход по фактически оказанным услугам исходя из графика лизинговых платежей;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»
– 21 667 руб. – зачтена часть аванса, полученного от лизингополучателя;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС по авансам полученным»
– 3305 руб. – предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с суммы полученного аванса.

Порядок отражения расходов на приобретение предмета лизинга и формирования финансового результата лизингодателем зависит от того, учитывается ли предмет лизинга на балансе:
лизингодателя;
лизингополучателя.

Имущество учитывается на балансе лизингодателя

Расходы на приобретение предмета лизинга, находящегося на балансе у лизингодателя, учитываются им через амортизацию.

Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором имущество отражено в качестве объекта основных средств на счете 03 (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Срок полезного использования лизингового имущества определяйте в общем порядке. При определении срока полезного использования необходимо учитывать:

  • ожидаемый срок использования объекта;
  • ожидаемый физический износ;
  • нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта.

Определять срок полезного использования объекта исходя из нормативно-правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды) лизингодатель может только в случае, если договор предусматривает выкуп имущества. Подробнее об этом см. Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи по договору с выкупом.

Суммы амортизации по лизинговому имуществу отражайте на счете 02 обособленно. Для этого организация вправе открыть дополнительный субсчет к счету 02, например, «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг».

Начисление амортизации отразите проводкой:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»
– начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг.

Об этом сказано в пункте 5 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и в Инструкции к плану счетов (счет 02).

Пример отражения в бухучете лизингодателя расчетов по лизинговым платежам. Передача имущества в лизинг – отдельный вид деятельности организации. Имущество учитывается на балансе лизингодателя. Организация применяет метод начисления

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала в лизинг без права выкупа сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.) Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Организация начисляет амортизацию линейным способом.

В январе в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию.

Ежемесячно начиная с февраля в течение пяти лет:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – отражена сумма начисленной амортизации по оборудованию, переданному в лизинг;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.) – начислен доход по фактически оказанным услугам исходя из графика лизинговых платежей;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – поступила оплата от лизингополучателя.

Балансодержатель имеет право применять ускоренную амортизацию лизингового имущества. Применение повышающих коэффициентов к норме амортизации предусмотрено в бухучете только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. При использовании линейного метода повышающие коэффициенты не предусмотрены.

Это следует из положений пункта 19 ПБУ 6/01, пункта 54 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, постановления Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 2346/11.

Пример начисления в бухучете амортизации по предмету лизинга способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг без права выкупа сроком на 5 лет (60 мес.). Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Срок полезного использования оборудования – 6 лет (72 мес.) Организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка.

По условиям договора оборудование находится на балансе лизингодателя. Начиная с февраля бухгалтер «Альфы» начисляет по оборудованию амортизацию.

В бухучете амортизация по этому оборудованию рассчитывается исходя из метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 3.

Годовая норма амортизации равна:
1 : 6 лет х 100% = 16,6667%.

Годовая сумма амортизации за 2015 год составила:
409 747 руб. ((967 000 руб. – 147 508 руб.) х 3 х 16,6667%).

Начиная с февраля 2015 года «Альфа» ежемесячно начисляет на оборудование амортизацию в сумме 34 146 руб. (409 747 руб. : 12 мес.).

Остаточная стоимость оборудования на конец 2015 года составит:
443 886 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб. – (34 146 руб. х 11 мес.)).

В 2016 году (и последующих годах) годовую сумму амортизации бухгалтер пересчитывает исходя из остаточной стоимости оборудования.

Годовая сумма амортизации за 2016 год составит:
221 943 руб. (443 886 руб. х 3 х 16,6667%).

Начиная с января 2016 года «Альфа» ежемесячно начисляет на оборудование амортизацию в сумме 18 495 руб. (221 943 руб. : 12 мес.).

Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Имущество, переданное на баланс лизингополучателю, не учитывается у лизингодателя в составе основных средств, и нормы ПБУ 6/01 к нему не применимы. Затраты на приобретение предмета лизинга учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности, формирующих себестоимость услуг лизинга (п. 5 и 9 ПБУ 10/99). Расходы по обычным видам деятельности следует учитывать при формировании финансового результата с учетом связи понесенных затрат с поступлением доходов (п. 18, абз. 2 и 3 п. 19 ПБУ 10/99). Следовательно, расходы на приобретение нужно распределить на весь период, в котором предмет лизинга может приносить организации доход. Стоит учитывать, что если условие о выкупе отсутствует, и организация предполагает использовать имущество после окончания лизинга, то часть расходов нужно признать уже после возвращения имущества на баланс.

Порядок учета расходов на приобретение предмета лизинга по договору с условием выкупа имеет особенности. Подробнее об этом см. Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи по договору с выкупом.

Ситуация: как лизингодателю отразить в бухучете расходы, связанные с приобретением имущества. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Расходы признавайте в течение договора с учетом связи понесенных затрат с поступлением доходов.

При этом организация может закрепить в учетной политике порядок списания расходов как пропорционально лизинговым платежам, так и равномерно в течение срока договора (п. 19 ПБУ 10/99).

Расходы на приобретение переданного имущества списывайте проводкой:

Дебет 20 Кредит 76
– отражены расходы, относящиеся к доходам текущего периода.

Пример отражения в бухучете лизингодателя операций по договору лизинга. Передача имущества в лизинг – отдельный вид деятельности организации. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг без права выкупа на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Первоначальная стоимость оборудования – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Лизингополучатель перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.

Бухгалтер сделал следующие записи в учете.

В январе:

Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 76 Кредит 03
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;

Дебет 011
– 819 492 руб. – отражено на забалансовом счете оборудование, переданное в лизинг в оценке, указанной в договоре.

Ежемесячно в течение 60 месяцев по мере получения лизинговых платежей:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.) – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – поступила оплата по лизинговому платежу от лизингополучателя;

Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (819 492 руб.: 72) – списана в расходы часть стоимости имущества, включенная в лизинговый платеж текущего периода.

Налог на прибыль

В налоговом учете лизингодателя доходы в сумме лизинговых платежей формируют выручку от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

По методу начисления доходы признавайте на дату реализации услуг по договору лизинга вне зависимости от момента поступления лизинговых платежей на расчетный счет (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 27 мая 2015 г. № 03-03-06/1/30408). Аванс включать в состав налоговых доходов не нужно (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). В доходы включите ту часть аванса, которая относится к уже оказанной услуге. Стоимость услуг определяется исходя из сумм, предусмотренных графиком лизинговых платежей (письмо Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/258). По общему правилу датой оказания услуг является день подписания ежемесячного акта (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Ситуация: когда при расчете налога на прибыль признать в доходах стоимость лизинговых услуг, если акты об оказании услуг не составляются. Лизингодатель применяет метод начисления

Доходы признавайте на дату расчетов, установленную графиком лизинговых платежей, либо на последний день каждого отчетного (налогового) периода.

Услугой в налоговом учете признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). В рамках договора лизингодатель оказывает услуги лизинга постоянно (ежедневно) в течение всего срока действия договора (ст. 665 ГК РФ, п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Если имущество передано лизингополучателю по акту приема-передачи, то услуга уже реализуется (потребляется). Следовательно, все необходимые условия для учета доходов при расчете налога на прибыль выполняются вне зависимости от того, подписан акт приемки-передачи услуг или нет (письмо ФНС России от 5 сентября 2005 г. № 02-1-07/81).

Доходы в виде лизинговых платежей при методе начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). То есть на дату расчетов по графику платежей либо в последний день отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/139).

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть доходы по договору лизинга, если предусмотрен неравномерный график поступления лизинговых платежей. Организация-лизингодатель применяет метод начисления

Размер выручки определяется исходя из сумм, предусмотренных графиком лизинговых платежей.

Под лизинговыми платежами следует понимать общую сумму платежей по договору финансовой аренды (лизинга) за весь срок его действия (п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором (п. 2 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Таким образом, договор, которым предусмотрено неравномерное поступление лизинговых платежей, законодательству о лизинге не противоречит.

Лизинг – это услуга, она не имеет материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому невозможно контролировать, какой объем услуг лизингодатель оказал в первый, второй и другие месяцы (этапы) действия лизингового договора. Единственными документами, свидетельствующими об этом, могут являться сам договор (с графиком платежей) и (или) акт об оказании услуг. Причем наличие второго документа не обязательно (письмо ФНС России от 5 сентября 2005 г. № 02-1-07/81).

Такой порядок следует из положений подпункта 3 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 15 октября 2008 г. № 03-03-05/131, от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/139.

Выбор того или иного варианта учета лизинговых платежей можно поставить в зависимость от того, как сформирован график их уплаты. Он может предусматривать:
– разные цены за отдельные периоды времени (например, за месяц или квартал), установленные на весь срок договора лизинга;
– единую цену за весь период действия договора лизинга и даты внесения платы.

В первом случае суммы лизинговых платежей учитывайте на соответствующую дату внесения платы по графику лизинговых платежей. Во втором случае – равномерно в течение срока действия договора (в последний день каждого отчетного (налогового) периода).

Такие уточнения содержит письмо ФНС России от 17 августа 2009 г. № 3-2-13/179. Несмотря на то, что оно касается учета расходов лизингополучателя, выводы, сделанные в нем, можно распространить и на учет доходов лизингодателя. Это связано с тем, что дата признания лизинговых платежей для обеих сторон сделки определяется в схожем порядке (подп. 3 п. 4 ст. 271, подп. 3. п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, то доходы от лизинга признавайте в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фактически поступит платеж за оказанные услуги (п. 2 ст. 273 НК РФ). Если в счет оплаты получен аванс, то его сумму также отнесите на увеличение налогооблагаемой прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

При этом в бухучете при применении допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности доходы в момент поступления денежных средств не отражаются. Следовательно, возникают временные разницы. В зависимости от даты поступления оплаты необходимо вести учет:

  • вычитаемых временных разниц (ВВР), которые приведут к возникновению отложенного налогового актива (ОНА), – при поступлении платежа авансом;
  • налогооблагаемых временных разниц (НВР), которые приведут к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО), – при поступлении платежа после фактического оказания услуг.

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете лизингодателя расчетов по договору лизинга. Передача имущества в лизинг – отдельный вид деятельности организации. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Организация применяет кассовый метод

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала в лизинг без права выкупа сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.) Сумма ежемесячного лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (1 300 000 руб.: 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб.: 60 мес.). Один год лизинга оплачивается авансом в январе 2015 года. Лизингополучатель перечислил аванс в размере 260 004 руб. (21 667 руб. х 12 мес.). Плата за январь 2016 года осуществляется в феврале 2016 года. Начиная с февраля 2016 года платежи производятся в последний день месяца по фактически оказанной услуге.

Для учета расчетов с лизингополучателем бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 62, – «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по оказанным услугам».

В январе 2015 года в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 260 004 руб. – поступил аванс от лизингополучателя;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 39 662 руб. (260 004 руб. х 18/118) – начислен НДС с полученного аванса.

В налоговом учете вся сумма аванса 220 342 руб. (260 004 руб. – 39 662 руб.) была учтена в составе доходов «Альфы».

Бухгалтер оформил следующие проводки:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» Кредит 90-1
– 21 667 руб. – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 40 396 руб. ((220 342 руб. – (21 667 руб. – 3305 руб.)) х 20%) – отражен ОНА с суммы вычитаемой временной разницы между доходами, учтенными в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»
– 21 667 руб. – зачтена часть аванса, полученного от лизингополучателя;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС по авансам полученным»
– 3305 руб. – предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с суммы полученного аванса.

С февраля и до окончания 2015 года в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» Кредит 90-1
– 21 667 руб. – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 3672 руб. ((21 667 руб. – 3305 руб.) х 20%) – погашен ОНА с суммы вычитаемой временной разницы между доходами, учтенными в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»
– 21 667 руб. – зачтена часть аванса, полученного от лизингополучателя;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС по авансам полученным»
– 3305 руб. – предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с суммы полученного аванса.

В январе 2016 года в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» Кредит 90-1
– 21 667 руб. – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа.

Плата за январь осуществляется в феврале, налогооблагаемого дохода не возникает, поэтому бухгалтер сделал следующую запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 3672 руб. ((21 667 руб. – 3305 руб.) ? 20%) – отражен ОНО с суммы налогооблагаемой временной разницы между доходами, учтенными в бухгалтерском и налоговом учете.

В феврале 2016 года поступил платеж за январь и февраль, в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» Кредит 90-1
– 21 667 руб. – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества в лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 43 334 руб. – поступила оплата за январь и февраль 2016 года от лизингополучателя;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3672 руб. ((21 667 руб. – 3305 руб.) х 20%) – погашен ОНО с суммы налогооблагаемой временной разницы между доходами, учтенными в бухгалтерском и налоговом учете за январь 2016 года.

В последующих месяцах операции отражались следующим образом:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» Кредит 90-1
– 21 667 руб. – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества в лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 21 667 руб. – поступила оплата за январь и февраль 2016 года от лизингополучателя.

При расчете налога на прибыль сумму дохода от лизинговых платежей уменьшают произведенные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Порядок признания расходов по лизинговым операциям зависит от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество:

Расходы. Имущество на балансе лизингодателя

Если имущество остается на балансе лизингодателя, его необходимо включить в амортизационную группу и начислять амортизацию в обычном порядке (п. 10 ст. 258 НК РФ).

К лизинговому имуществу можно применить ускоренную амортизацию. При начислении амортизации в налоговом учете можно применить специальный коэффициент ускорения, но не выше 3. Воспользоваться этим правом не получится, если предмет лизинга относится к первой, второй или третьей амортизационной группе. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов в налоговом учете.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по лизинговым платежам. Лизинг – отдельный вид деятельности организации. Имущество учитывается на балансе лизингодателя. Лизингодатель применяет общую систему налогообложения и метод начисления

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала в лизинг без права выкупа сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.) Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Коэффициенты ускоренной амортизации не применяются.

В январе в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
– 819 492 руб. – оборудование передано в лизинг.

Ежемесячно начиная с февраля в течение пяти лет:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – отражена сумма начисленной амортизации по оборудованию, переданному в лизинг;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.) – признан доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества в лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа.

Ежеквартально при поступлении лизингового платежа согласно графику в течение 5 лет:

Дебет 51 Кредит 62
– 65 001 руб. – поступила оплата от лизингополучателя.

Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно. Ежемесячно начиная с февраля бухгалтер относит на доходы от реализации 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.), а также на расходы суммы начисленной амортизации – 11 382 руб.

При кассовом методе амортизировать можно только полностью оплаченное поставщику имущество.

Расходы. Имущество на балансе лизингополучателя

Затраты на приобретение предмета лизинга, переданного на баланс лизингополучателю, учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сделайте это в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены лизинговые платежи. При этом расходы признавайте в сумме, пропорциональной доходам от лизинговых платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

Если имущество не предполагается использовать после окончания договора лизинга в иной деятельности, то расходы на его приобретение будут учтены при налогообложении в течение срока договора лизинга. И наоборот, часть расходов, относящуюся к предполагаемым доходам от будущей деятельности, в периоде действия договора лизинга признать нельзя.

Ситуация: как при методе начисления лизингодателю учесть расходы, если продолжительность договора лизинга меньше срока полезного использования имущества. Выкуп имущества не предусмотрен. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Расходы на приобретение предмета лизинга учитывайте только в части, которая компенсируется лизинговыми платежами.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 и пункту 8.1 статьи 272 Налогового кодекса РФ стоимость лизингового имущества признается в составе прочих расходов пропорционально лизинговым платежам. То есть пропорционально доходам. Иного порядка списания таких затрат законодательство не содержит (письма Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/662 и от 2 марта 2007 г. № 03-03-06/1/145). Но данная норма регламентирует порядок списания затрат только в рамках договора лизинга. При этом в ней отсутствует требование о том, что в течение договора нужно признать все расходы на приобретение лизингового имущества (независимо от его дальнейшего использования).

Поэтому данный специальный порядок должен учитывать общие требования пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ о необходимости распределения затрат в том случае, если они не могут быть отнесены на конкретный вид деятельности. Если имущество подлежит возврату по окончании договора лизинга в состоянии, которое предполагает возможность его дальнейшего использования при получении доходов, полностью расходы на приобретение имущества отнести к лизинговой деятельности нельзя. Такой порядок следует из общих требований о равномерном распределении доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в течение договора лизингодатель вправе учесть только ту сумму расходов на приобретение имущества, которую компенсирует лизингополучатель посредством уплаты лизинговых платежей. Остальная стоимость имущества списывается в порядке, соответствующем способу его использования после возврата лизингополучателем.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по лизинговым платежам. Лизинг – отдельный вид деятельности организации. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингодатель применяет общую систему налогообложения и метод начисления

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг без права выкупа на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Первоначальная стоимость оборудования – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Лизингополучатель перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.

Бухгалтер сделал следующие записи в учете.

В январе:

Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 76 Кредит 03
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;

Дебет 011
– 819 492 руб. – отражено на забалансовом счете оборудование, переданное в лизинг в оценке, указанной в договоре.

Ежемесячно в течение 60 месяцев по мере получения лизинговых платежей:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.) – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества в лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – поступила оплата по лизинговому платежу от лизингополучателя;

Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (819 492 руб.: 72 мес.) – списаны расходы на приобретение лизингового имущества в части, включенной в лизинговый платеж текущего периода.

Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно.

Общая сумма расходов на приобретение лизингового имущества, которую можно учесть в течение действия договора лизинга (60 мес.), составит 677 077 руб. (819 492 руб. : 72 мес. х 60 мес.).

Чтобы определить, какую часть этой суммы можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли каждый месяц, бухгалтер рассчитал пропорцию ежемесячной суммы лизингового платежа к общей сумме лизинговых платежей по договору:
1,6667% (21 667 руб. – 3305 руб.) : (1 300 000 руб. – 198 305 руб.) х 100%.

Во всех периодах получения доходов бухгалтер «Альфы» делал расчет в соответствии с правилом о признании затрат пропорционально доходам. На основании рассчитанной пропорции бухгалтер признавал часть затрат, связанных с получением доходов в текущем месяце:
11 382 руб. (677 077 руб. (819 492 руб. : 72 мес. х 60 мес.) х 1,6667%).

В доходах лизингодатель ежемесячно отражал сумму лизингового платежа в размере 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.).

Особенности налогового учета расходов на приобретение предмета лизинга по договору с условием выкупа см. Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи по договору с выкупом.

Для организаций, применяющих кассовый метод, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено специального порядка для признания затрат на приобретение лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателю. Основанием для признания таких затрат у лизингодателя является подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В пункте 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ указано, что затраты при кассовом методе признаются после их фактической оплаты. Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что расходы на приобретение лизингового имущества лизингодатель может списать единовременно при условии их полной оплаты поставщику после передачи имущества лизингополучателю.

Страховое возмещение

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль сумму страхового возмещения, полученную лизингодателем

Учтите сумму страхового возмещения в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 16 октября 2009 г. № 03-03-06/2/194, от 8 октября 2009 г. № 03-03-06/1/656, от 21 июня 2007 г. № 03-03-06/1/163 и УФНС России по г. Москве от 15 января 2007 г. № 19-11/2462.

По соглашению сторон лизинговое имущество можно застраховать от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения. При этом сторона, на которую возлагаются обязанности застраховать имущество (страхователь), и сторона, которая получит возмещение, если наступит страховой случай (выгодоприобретатель), определяются договором лизинга и страхования. Такой порядок следует из статьи 21 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и пункта 1 статьи 929 Гражданского кодекса РФ.

Если выгодоприобретателем при страховании предмета лизинга выступает лизингодатель, полученное им страховое возмещение компенсирует возникший ущерб и убытки, которые лежат на лизингополучателе (ст. 669, 947 ГК РФ, п. 1 ст. 22, ст. 26 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Уменьшить сумму дохода можно на расходы, связанные с утратой имущества. Например, на недосписанные расходы, связанные с приобретением утраченного объекта (подп. 10 п. 1 ст. 264, п. 8.1 ст. 272 НК РФ). Подтверждает такой вывод Минфин России в письме от 21 июня 2007 г. № 03-03-06/1/163.

Приведенный порядок действует независимо от того, на чьем балансе учитывается имущество и какой метод налогового учета применяет лизингодатель (метод начисления или кассовый метод).

Главбух советует: невозмещенные страховой компанией убытки (например, по причине установления вины в страховом случае страхователя) лизингодатель вправе взыскать с лизингополучателя (ст. 669 ГК РФ, п. 1 ст. 22 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 декабря 2007 г. № А21-7140/2006).

НДС

Доходы в виде лизинговых платежей облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Дело в том, что предоставление имущества в лизинг с точки зрения главы 21 Налогового кодекса РФ рассматривается как оказание возмездной услуги, являющейся объектом обложения НДС (письмо Минфина России от 3 августа 2011 г. № 03-07-08/247).

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговую базу по НДС нужно определить исходя из стоимости оказанных услуг (суммы лизингового платежа) без НДС. Рассчитывайте ее по мере оказания услуг и предъявления расчетных документов.

На сумму лизингового платежа нужно выставить лизингополучателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). При определении периодичности выставления счетов-фактур следуйте порядку, который действует по аналогичным услугам, носящим длительный характер (например, аренде). Подробнее об этом см. Как арендодателю отразить в бухучете и при налогообложении арендные платежи.

УСН

При расчете единого налога по упрощенке доходы в сумме лизинговых платежей формируют выручку от реализации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Датой получения такого дохода является день, когда организация фактически получила средства от лизингополучателя в оплату его задолженности. Сумму лизингового платежа, полученного в виде аванса, включите в доходы на упрощенке сразу в момент ее поступления. Этот порядок следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и писем МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657, Минфина России от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15 и решения ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05.

Договор лизинга может предусматривать выкуп имущества лизингополучателем. В этом случае суммы платежей по договору могут включать часть выкупной стоимости предмета лизинга. Подробнее о налогообложении такой операции см. Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи по договору с выкупом.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы доходы в виде платы за предоставление имущества в лизинг не влияют.

Совмещение ЕНВД с другими режимами

Передача имущества в лизинг является отдельной операцией, на которую распространяются правила главы 25 Налогового кодекса РФ. Платить ЕНВД в этом случае организация не должна, даже если она ведет деятельность, облагаемую этим налогом. Поэтому организация, которая применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, не распределяет доходы по договору лизинга (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Доходы, связанные с предоставлением имущества в лизинг, никак не отразятся на определении налоговой базы по ЕНВД (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).

Для того чтобы учесть при расчете налога на прибыль суммы полученных лизинговых платежей на общей системе налогообложения, воспользуйтесь правилами, предусмотренными для этого режима.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка