Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 апреля 2016 3 просмотра

Российская организация увеличивает уставный капитала дочерней компании, которая находится в Украине (не российской организации). УК должен быть зарегистрирован в валюте страны, в которой находится дочернее общество, т.е. в гривнах. В учете российской организации-учредителя, как вы написали ранее, задолженность по вкладу отражается рублях по курсу гривны на дату учреждения общества. Но, т.к. гривна не свободно конвертируемая валюта, то оплата производится в долларах.В какой валюте отражается задолженность по сч.76? Если задолженность будет отражена в долларах, можно ли разницы при оплате квалифицировать как курсовые? Если они не относятся к курсовым, можно ли принять эти разницы в расходы по налогу на прибыль?

В учете российской организации-учредителя задолженность по вкладу отражается рублях по курсу гривны на дату учреждения общества.

В письме Минфин разъяснил, что положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки иностранной валюты, в которой производятся расчеты, в целях налогообложения не определяется.

Обоснование

Из правовой базы

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.11.2014 № 03-03-06/1/60179 Об определении в целях налогообложения курсовых разниц по долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте, расчеты по которым осуществляются в другой иностранной валюте

Общество (далее - Заемщик) заключило договор займа с иностранным контрагентом (далее - Заимодавец), обязательства по которому выражены в иностранной валюте - долларах США. Договором займа предусмотрена возможность получения и возврата суммы займа и процентов как в валюте договора - долларах США, так и в Евро, и в любой другой иностранной валюте, исключительно по согласованию сторон. Согласно условиям договора для конвертации долларов США в валюту платежа используется курс обмена валют, опубликованный Европейским центральным банком на дату платежа.
Пример.
Заемщик получил 50 Евро и 30 долл. США, что по курсу ЕЦБ на дату перечисления соответствовало общей сумме задолженности 100 долл. США. На эту сумму в течение срока займа были начислены проценты в размере 10%.
В течение срока учета задолженности по займу курсы валют, полученных по договору займа, изменяются к курсу долл. США.
Заемщик выплачивает задолженность в сумме 58 Евро (что составляет 80 долл. США по курсу ЕЦБ) и 30 долл. США, суммарно 110 долл. США. При этом по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату платежа, 80 долл. США стоили 60 Евро.
1.1. В какой валюте необходимо осуществлять учет основной суммы задолженности и производить начисление процентов по договору займа: в валюте договора либо в валюте (валютах), фактически полученной по договору займа?
1.2. В случае учета задолженности в валюте платежа, вправе ли Заемщик в целях исчисления налога на прибыль включать в состав расходов и обязан ли включить в состав доходов курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения курса долл. США к валюте учета задолженности на дату окончания очередного налогового периода? Вправе ли Заемщик применять при этом курсы валют по данным ЕЦБ или должен использовать курсы, установленные ЦБ РФ?
2.1. Вправе ли Заемщик в целях исчисления налога на прибыль включить в состав расходов и обязан ли включить в состав доходов курсовую разницу, образовавшуюся на дату платежа в результате различия между курсами валют платежа к долл. США по данным ЕЦБ и по данным ЦБ РФ?
2.2.. Вправе ли Заемщик в целях исчисления налога на прибыль включить в состав расходов комиссионные расходы банков, связанные с конвертацией валют, учитывая, что по условиям договора при перечислении (получении) иностранной валюты курсы валют определяются не по данным ЦБ РФ, а по данным ЕЦБ?

<…>

Статьями 250 и 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен открытый перечень внереализационных доходов (расходов), учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.
Пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 НК РФ установлено, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (расхода). Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Таким образом, на дату получения (возврата) займа, а также выплаты процентов, производится пересчет сумм соответствующего долгового обязательства и процентов по нему, выраженных в валюте обязательства, а также выраженных в валюте платежа, в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации. При этом положительная (отрицательная) разница между пересчитанными таким образом суммами в различных валютах подлежит отражению в составе доходов (расходов) для целей налогообложения.
В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Согласно подпункту 7 пункта 4 статьи 271 и подпункту 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ по доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов, для внереализационных доходов (расходов) датой получения дохода (расхода) признается дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца.
Таким образом, по долговому обязательству, выраженному в иностранной валюте, необходимо, в частности, на последнее число текущего месяца отражать в составе доходов (расходов) для целей налогообложения доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы от переоценки иностранной валюты, в которой выражено долговое обязательство. При этом положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки иностранной валюты, в которой производятся расчеты по долговому обязательству, в целях налогообложения не определяется.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка