Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 апреля 2016 17 просмотров

Зарегистрировали предприятие, которое в процессе своей деятельности занимается мех.обработкой изделий из давальческого сырья на станках с ЧПУ, т.е. нет списания сырья и выпуска готового изделия. Покупателям выставляем акт выполненных работ по мех.обработке. Как в учетной политике отразить учет затрат, нужно ли делить расходы на прямые и косвенные?

Операции по переработке сырья учитывайте как выполнение работ.

Порядок налогового учета расходов зависит от того, как будут учитываться операции по переработке сырья. Организации, оказывающие услуги, могут учитывать прямые расходы без распределения в периоде, к которому они относятся (п. 2 ст. 318 НК РФ). Организациям, выполняющим работы, такое право не предоставлено.

С гражданско-правовых позиций при оформлении отношений по переработке материалов заключается договор подряда, а не оказания услуг. Существенным отличием этих двух договоров является то, что результатом подряда является какой-либо материальный объект в виде переработанных материалов (готовой продукции). Результатом оказания услуг вещи не являются (это могут быть, например, консультации или аудиторское заключение). Такой вывод можно сделать на основании положений глав 37 и39 Гражданского кодекса РФ.

Именно о работах, а не об услугах при упоминании давальческих операций идет речь в таких документах как:

Вместе с тем, в некоторых нормативных документах давальческие операции расцениваются как услуги:

Вместе с тем, в некоторых нормативных документах давальческие операции расцениваются как услуги:

  • постановление Росстата от 28 декабря 2007 г. № 106;
  • постановление Госкомстата России от 26 октября 2001 г. № 77 и т. д.

    При рассмотрении отдельных хозяйственных ситуаций этот же термин используют и контролирующие ведомства (письмо Минфина России от 4 мая 2006 г. № 03-04-13/1/03письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 20-12/54798).

    В таких обстоятельствах организация самостоятельно может принять решение: относить давальческие операции, которые она осуществляет, к работам или к услугам.

    При этом более осмотрительно с точки зрения налогообложения учитывать их по правилам, установленным для работ.

    Обоснование

    Из рекомендации
    Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

    Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении операции по переработке давальческих материалов

    Обычно во время производственного процесса организация обрабатывает материалы, которые ей принадлежат. В случае же переработки давальческих материалов право собственности сохраняется за заказчиком (давальцем) (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Результат переработки передается заказчику. Если иное не предусмотрено договором, заказчику передаются и возвратные отходы, данные о которых отдельно отражаются в отчете исполнителя. Такие правила установлены в статье 713Гражданского кодекса РФ.

    Оформление поступления сырья

    Поступление давальческого сырья оформите приходным ордером по форме № М-4 (п. 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). В унифицированную форму приходного ордера добавьте строку или графу, в которой можно будет указать, что материалы поступили в переработку на давальческих условиях (Порядок, утвержденный постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

    Оформление результатов переработки

    После переработки материалов оформите и представьте заказчику следующие документы:

    Отчет о расходовании материалов должен содержать следующие сведения:

    Излишки материалов возвратите заказчику (давальцу), если договором не предусмотрено иное. Если по договору излишки переходят в собственность исполнителя, то эту операцию отражайте в учете как оплату неденежными средствами.

    Такие требования установлены пунктом 1 статьи 713 Гражданского кодекса РФ.

    Бухучет: поступление и переработка материалов

    Организация должна обособленно учитывать свое имущество и материалы, полученные в переработку. Поэтому организация-исполнитель учитывает такие материалы и продукцию, из них изготовленную, за балансом на счете 003«Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной в договоре (п. 156 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119нИнструкция к плану счетов).

    В учете организации-исполнителя поступление и переработку материалов отражайте проводками:

    Дебет 003
    – получены материалы, поступившие в переработку;

    Дебет 20 Кредит 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76...
    – учтены расходы организации-исполнителя на переработку материалов;

    Дебет 90-2 Кредит 20
    – сформирована себестоимость работ по переработке материалов;

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов (если организация является плательщиком НДС);

    Дебет 62 Кредит 90-1
    – приняты заказчиком работы по переработке материалов;

    Кредит 003
    – переданы переработанные материалы заказчику.

    Изготовление продукции из материалов заказчика отразите проводками:

    Дебет 003
    – получены материалы для изготовления продукции;

    Кредит 003
    – давальческие материалы переданы в производство;

    Дебет 20 Кредит 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76...
    – учтены расходы на производство продукции;

    Дебет 90-2 Кредит 20
    – сформирована себестоимость работ по изготовлению продукции;

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – начислен НДС на стоимость работ по изготовлению продукции (если организация является плательщиком НДС);

    Дебет 002
    – принята к учету изготовленная из давальческих материалов продукция;

    Дебет 62 Кредит 90-1
    – признана выручка от реализации работ по изготовлению продукции;

    Кредит 002
    – списана стоимость переданной заказчику изготовленной продукции.

    Бухучет: расчеты с заказчиком

    Расчеты между исполнителем и заказчиком (давальцем) могут осуществляться несколькими способами:

    Расчет денежными средствами отразите в бухучете следующими проводками:

    Дебет 62 Кредит 90-1
    – отражена задолженность организации-заказчика на основании подписанного акта выполненных работ;

    Дебет 51 (50) Кредит 62
    – поступила оплата за переработку материалов.

    Расчет сырьем, передаваемым на переработку, или другими товарно-материальными ценностями (работами, услугами) в бухучете отразите следующими проводками:

    Дебет 62 Кредит 90-1
    – отражена задолженность организации-заказчика на основании подписанного акта выполненных работ;

    Дебет 10 (08, 20...) Кредит 60
    – получены материалы (основные средства), учтены работы (услуги);

    Дебет 60 Кредит 62
    – проведен зачет задолженностей.

    Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов (счета 626090).

    ОСНО: налог на прибыль

    Организация-исполнитель не должна учитывать полученные в переработку материалы в доходах или расходах. Объясняется это тем, что перехода права собственности при такой передаче не происходит, значит, не возникает объекта налогообложения ни по НДС, ни по налогу на прибыль (п. 1 ст. 713 ГК РФ, ст. 39146247 НК РФ).

    При расчете налога на прибыль учтите:

    Ситуация: как организации-переработчику при расчете налога на прибыль расценивать давальческие операции: как работы или как услуги

    Операции по переработке сырья учитывайте как выполнение работ.

    Порядок налогового учета расходов зависит от того, как будут учитываться операции по переработке сырья. Организации, оказывающие услуги, могут учитывать прямые расходы без распределения в периоде, к которому они относятся (п. 2 ст. 318 НК РФ). Организациям, выполняющим работы, такое право не предоставлено.

    С гражданско-правовых позиций при оформлении отношений по переработке материалов заключается договор подряда, а не оказания услуг. Существенным отличием этих двух договоров является то, что результатом подряда является какой-либо материальный объект в виде переработанных материалов (готовой продукции). Результатом оказания услуг вещи не являются (это могут быть, например, консультации или аудиторское заключение). Такой вывод можно сделать на основании положений глав 37 и39 Гражданского кодекса РФ.

    Именно о работах, а не об услугах при упоминании давальческих операций идет речь в таких документах как:

  • ОКУН, утвержденный постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163;
  • пункт 62 указаний, утвержденных приказом Росстата от 23 декабря 2009 г. № 314;
  • пункт 15 статьи 200 Налогового кодекса РФ – в отношении вычета сумм акциза, начисленных при получении прямогонного бензина.

При рассмотрении отдельных хозяйственных ситуаций этот же термин используют и контролирующие ведомства (письмо Минфина России от 4 мая 2006 г. № 03-04-13/1/03письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 20-12/54798).

В таких обстоятельствах организация самостоятельно может принять решение: относить давальческие операции, которые она осуществляет, к работам или к услугам. При этом более осмотрительно с точки зрения налогообложения учитывать их по правилам, установленным для работ.

ОСНО: НДС

НДС начисляйте на всю стоимость работ, выполненных организацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка