Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 апреля 2016 8 просмотров

Российская организация увеличивает уставный капитала дочерней компании, которая находится в Украине (не российской организации). УК должен быть зарегистрирован в валюте страны, в которой находится дочернее общество, т.е. в гривнах. В учете российской организации-учредителя, как вы написали ранее, задолженность по вкладу отражается рублях по курсу гривны на дату учреждения общества. Но, т.к. гривна не свободно конвертируемая валюта, то оплата производится в долларах. Долларовый эквивалент был зафиксирован в протоколе на дату протокола: "Увеличивается УК на сумму 23000 гривень. Валютой внесения является доллар США, на дату подписания протокола 1 доллар = 23 гр. и сумма вклада составляет 1000 долларов." Т.е. на сч.58 отражается сумма в рублях по курсу гривны. В какой валюте отражается задолженность по сч.76? Если задолженность будет отражена в долларах, можно ли разницы при оплате квалифицировать как курсовые? Если они не относятся к курсовым, можно ли принять эти разницы в расходы по налогу на прибыль?

Поскольку протоколом определено, что Ваша организация должна погасить задолженность в размере 1000 долл. США независимо от изменения курса гривны к доллару США, то обязательство по 76 счету отражайте в долларах.

То есть на дату регистрации изменений в уставе дочерней организации необходимо зафиксировать два курса: курса доллара по отношению к рублю и курса доллара по отношению к гривне. Например, один доллар равен 69 рублям и 23 гривнам соответственно.

Тогда при размере вклада, равном 23 000 гривен, в бухгалтерском учете сделайте приводки:

Дебет 58-1 Кредит 76 – 69 000 руб. – приобретена доля в уставном капитале иностранной организации.

Если на дату погашения задолженности курс доллара изменится, у Вас возникнет разница, которую нужно будет отразить в бухгалтерском учете в составе прочих доходов или расходов.

Например, на дату оплаты курс долл. США стал 75 рублей, тогда в учете сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 52 – 75 000 руб. – погашена задолженность по вкладу в уставный капитал;

Дебет 91-2 Кредит 76 – 6 000 руб. – отражена отрицательная разница по обязательству.

В налоговом учете возникшую положительную разницу отразите в составе внереализационных доходов на основании абзаца первого статьи 250 Налогового кодекса РФ, как иные внереализационные доходы. А отрицательную разницу – в составе внереаизационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Обоснование

1. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение акций (долей) других организаций

<…>

Бухучет

Для целей бухучета акции (доли), приобретенные у другой организации, являются финансовыми вложениями (п. 2 и 3 ПБУ 19/02). Учтите их на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».

При приобретении акций (долей) сделайте такую проводку:

Дебет 58-1 Кредит 76
– приобретены доли (акции).

Это следует из Инструкции к плану счетов.

Аналитический учет полученных акций (долей) можно организовать:

  • поштучно (т. е. каждую акцию или долю);
  • однородными совокупностями (т. е., например, сериями, партиями и т. п.).

При этом в аналитическом учете нужно раскрыть такую информацию: наименование эмитента, номер, серия ценной бумаги, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, место хранения и т. д.

Единицу учета выбирайте таким образом, чтобы сформировать полную и достоверную информацию об акциях, обеспечить контроль за их наличием и движением, а также рационализировать работу бухгалтерии.

Выбор единицы учета и правила раскрытия информации о финансовых вложениях отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 5–7 ПБУ 19/02 и пунктами 7–8 ПБУ 1/2008.

Полученные финансовые вложения учтите по первоначальной стоимости. В нее включите:

  • стоимость приобретения акций (долей);
  • стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением акций (долей);
  • вознаграждения посредников, через которых приобретены акции (доли);
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением акций (долей) (исключением в бухучете является случай, когда их размер несущественно отклоняется от стоимости приобретения акций (долей));
  • суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением акций (долей).

Такой порядок установлен пунктами 8–9 ПБУ 19/02, пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

В дальнейшем стоимость приобретенной доли в уставном капитале организации не изменяется. Исключением является случай, когда увеличение уставного капитала происходит за счет внесения дополнительных вкладов учредителями. Уменьшение или увеличение уставного капитала без привлечения дополнительных средств учредителя не влияет на стоимость финансовых вложений. Это связано с тем, что при изменении уставного капитала учрежденной организации учредитель не несет никаких затрат, и, следовательно, стоимость финансовых вложений, отраженная на счете 58-1 «Паи и акции», не подлежит изменению. Такой порядок установлен пунктами 8 и 18 ПБУ 19/02.

Затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, также можно учесть в бухучете не в их первоначальной стоимости, а единовременно в составе прочих расходов организации. Организация вправе поступить так, если размер затрат на приобретение ценных бумаг (кроме их стоимости) несущественно отклоняется от суммы их приобретения. Расходы, размер которых признан несущественным, можно признать прочими в том отчетном периоде, в котором ценная бумага была принята к учету, то есть оприходована на счете 58-1 «Паи и акции». Этот порядок установлен пунктом 11 ПБУ 19/02 и Инструкцией к плану счетов.

Возможность единовременно учесть в составе прочих расходов организации затраты на приобретение ценных бумаг, а также критерии существенности расходов отразите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008).

Общехозяйственные расходы в первоначальной стоимости акций (долей) не учитывайте (кроме случаев, когда они прямо связаны с приобретением финансовых вложений) (абз. 8 п. 9 ПБУ 19/02). Если акции (доли) были приобретены на заемные средства, проценты по кредитам и займам в первоначальную стоимость также не включайте (абз. 7 п. 9 ПБУ 19/02 и п. 7 ПБУ 15/2008).

<…>

2. ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ от 06.05.1999 №№ 32н, ПБУ9/99

<…>

7. Прочими доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

8. Абзац исключен, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 года приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года № 116н, - см. предыдущую редакцию:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
прочие доходы.

<…>

3. ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ от 06.05.1999 №№ 33н, ПБУ10/99

<…>

11. Прочими расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
Абзац исключен, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 года приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года № 116н, - см. предыдущую редакцию;

Абзац исключен, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 года приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года № 116н, - см. предыдущую редакцию;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы.

<…>

4. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.12.2011 № 03-03-06/2/197

<…>

Вопрос

ЗАО Банк просит вас дать разъяснения по следующим вопросам.
В разъяснении Минфина от 27 мая 2009 года № 03-03-06/1/348 и других аналогичных разъяснениях указывается: "если заемщик при возврате займа, выраженного в условных единицах, возвращает сумму в рублях в размере большем, чем он фактически получил, возникающую в данной ситуации отрицательную разницу следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 269 Кодекса".
Основываясь на утверждении, что в случае, когда Заемщик при возврате Займа, выраженного в условных единицах, уплачивает сумму в рублях в размере большем, чем он фактически получил, он признает отрицательную разницу в качестве расхода в виде процентов по долговым обязательствам, должен ли Заимодавец зеркально (по аналогии) трактовать положительную разницу от операции предоставления займа заемщику как процентный доход для включения в налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль в соответствии с п.6 ст.250 НК РФ как проценты, полученные по договорам займа?
По условиям Договора аренды Банк (именуемый далее также "Арендатор помещения") перечисляет Арендодателю беспроцентный возвратный страховой депозит (далее - "Депозит"), являющийся обеспечением исполнения Банком обязательств по внесению арендной платы. В соответствии с договором аренды по прекращении его действия сумма обеспечительного Депозита подлежит возврату Арендатору помещения.
Указанный Депозит, выраженный в иностранной валюте (условных единицах), вносится и возвращается в рублях Российской Федерации по курсу Банка России, действующему на даты уплаты и соответственно возврата.
Для отражения операций по предоставлению Арендодателю на время действия арендного договора Депозита в бухгалтерском учете используется НВПИ (встроенные производные инструменты, не отделяемые от основного договора) в соответствии с требованиями Положения Банка России № 302-П от 26 марта 2007 года "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".
Под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки). Активы, требования и (или) обязательства, конкретная величина (стоимость) которых определяется с применением НВПИ, подлежат обязательной переоценке (перерасчету) в последний рабочий день месяца. Банк вправе установить периодичность переоценки (перерасчета) на ежедневной основе, утвердив ее в учетной политике.
Насколько следует из главы 25 НК РФ, разница между рублевой оценкой суммы Депозита на дату получения Арендодателем денежных средств и рублевой оценкой Депозита на дату возврата денежных средств Арендатору, не подпадает под определение суммовой разницы согласно п.11.1 ст.250 и пп.5.1 п.1 ст.265 Налогового кодекса, т.к. отсутствует в своей основе операция по реализации товаров (работ, услуг).
Поскольку операции с применением НВПИ не поименованы в Налоговом кодексе, просим вас разъяснить порядок отражения доходов от переоценки в отношении беспроцентного возвратного страхового Депозита при исчислении налога на прибыль.
Просим разъяснить, должен ли Арендатор помещения трактовать положительную разницу от операции предоставления страхового Депозита Арендодателю как процентный доход для включения в налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль в соответствии с п.6 ст.250 НК РФ как проценты, полученные по долговым обязательствам?
Является ли доход, полученный по беспроцентному возвратному страховому депозиту, объектом налогообложения или такой доход не учитывается при определении налоговой базы в соответствии со ст.251 НК РФ?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета суммовых разниц для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ при определении предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом, учитываются, в том числе суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах, по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц.
При этом порядок налогового учета суммовых разниц, возникших по долговым обязательствами у заимодавца (кредитора), главой 25 НК РФ не установлен.
В соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 и подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
При этом в рассматриваемом случае указанные положения статей 250 и 265 НК РФ применены быть не могут, поскольку суммовые разницы по долговому обязательству не связаны с реализацией (оприходованием) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Отрицательные суммовые разницы по долговому обязательству также не могут рассматриваться в налоговом учете заимодавца (кредитора) в качестве расходов в виде процентов. В соответствии с пунктом 2 статьи 265 НК РФ расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Учитывая, что заимодавец (кредитор) не использует заемные средства, отрицательные суммовые разницы по долговому обязательству не являются расходами в виде процентов.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (за исключение расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
В связи с этим отрицательные суммовые разницы по долговым обязательствам, выраженным в условных единицах, могут быть учтены в расходах заимодавца на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ, при условии соответствия их требования пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Положительные суммовые разницы по долговым обязательствам в налоговом учете заимодавца признаются внереализационными доходами на основании абзаца первого статьи 250 НК РФ, как иные внереализационные доходы.
По второму вопросу сообщаем, что перечисление денежных средств на возвратной основе в качестве депозита, являющегося обеспечением обязательств по внесению арендной платы, в целях налогообложения следует рассматривать как долговое обязательство, за исключением случая, когда такие средства в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации признаются авансом или залогом.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка