Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 апреля 2016 4 просмотра

У организации есть:- облагаемая НДС выручка от продажи электротехнической продукции;- выручка от лицензионного вознаграждения по предоставлению неисключительной лицензии на программу для ЭВМ.Прямого входящего НДС по обслуживанию программы нет. Программа используется так же и самой организацией. Стоимость программы собиралась от предоставления услуг сторонних предпринимателей, которые работали без НДС. Доля выручки от облагаемых НДС операций в общем объеме выручки=82%Вопрос: нужно ли восстанавливать долю входящего НДС по косвенным расходам? каким образом это отразится в Декларации НДС?

Да, нужно.

Организация обязана вести раздельный учет, если доля совокупных расходов на осуществление необлагаемых операций более 5%. Доля расходов на необлагаемые операции – расходы на ЭВМ, которые приходятся на текущий квартал, то есть это признанные в текущем периоде расходы по амортизации, если ПО – НМА или признанные расходы на создание равномерно включенные в расходы текущего периоды, плюс к этому расходы на обслуживание программы, если они имеются, плюс общехозяйственные расходы. При этом общехозяйственные расходы следует разделить пропорционально выручке.

Соответственно, если доля совокупных расходов окажется более 5% от общих расходов квартала окажется более 5%, то нужно вести раздельный учет. Наличие входного НДС по самой программе значения не имеет

То есть НДС с общехозяйственных расходов нужно принять к вычету пропорционально доле облагаемых доходов. Если весь НДС был принят к вычету в данном квартале, часть его нужно восстановить. В декларации можно отражать двумя способами:

1. принять НДС сразу частично, в доле облагаемых, соответственно, отразив частичный вычет в строке 120 раздела 3 и разделе 8

2. принять НДС к вычету полностью, отразив его в строке 120 и разделе 8 и восстановив по необлагаемым и отразив восстановленную сумму в строке 080 раздела 3 и разделе 9 декларации

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях


Необходимость раздельного учета

Организация обязана вести раздельный учет входного НДС по имуществу, которое она будет использовать как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Организуйте раздельный учет по НДС:

  • если, помимо облагаемых НДС операций, организация выполняет операции, освобожденные от налогообложения;
  • если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

Об этом сказано в абзаце 5 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Необходимость ведения раздельного учета обусловлена тем, что принять к вычету всю сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, нельзя – ее нужно распределять.

Внимание: если организация не ведет раздельный учет, то при проверке налоговая инспекция восстановит весь входной НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретались для использования в облагаемых и необлагаемых операциях. В частности, по общехозяйственным расходам.

Как следствие, у организации возникнет недоимка по НДС, на которую инспекторы могут начислить пени и штрафы. Кроме того, восстановленные суммы налога организация не сможет включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль. Это следует из абзаца 6пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

НДС по товарам (работам, услугам), которые были использованы только в облагаемых операциях, восстановлению не подлежит, даже если раздельный учет входного налога организация не ведет. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 января 2007 г. № 03-07-15/02.

Освобождение от раздельного учета

86.78098 (6,9)

Не распределять входной НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов. Тогда всю сумму входного НДС, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о необходимости ведения раздельного учета в отдельных ситуациях см. Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, рассчитайте по формуле:

Доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС = Расходы на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, за квартал х 100%
Совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию за квартал

12.80132 (6,9)

Ситуация: как рассчитать совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию. Организация определяет необходимость вести раздельный учет входного НДС

Для определения совокупных расходов организации следует разработать собственный порядок и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения.

Организация обязана вести раздельный учет входного НДС, если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, равна или превышает 5 процентов от общей суммы расходов организации. Определять эту долю нужно по формуле:

Доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС = Расходы на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, за квартал х 100%
Совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию за квартал


Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Порядок учета совокупных расходов в целях налогообложения законодательно не установлен, поэтому организация вправе определять совокупные расходы по данным бухучета.

При определении совокупных расходов учитывайте все затраты (прямые, косвенные, общепроизводственные, общехозяйственные, прочие), которые связаны с проведением операций, освобождаемых от НДС. В том числе и затраты, которые в налоговом учете квалифицируются как внереализационные расходы. Например, если для осуществления операций, освобожденных от НДС, организация привлекает кредит, то проценты за пользование кредитом (внереализационные расходы) нужно включить в расчет пропорции: как в числитель, так и в знаменатель.

Это следует из писем Минфина России от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771от 12 февраля 2013 г. № 03-07-11/3574 и от 2 августа 2012 г. № 03-07-11/223. Правомерность такого подхода подтверждает судебная практика (см., например, постановление Арбитражного суда Московского округа от 21 января 2016 г. № А40-168860/2014, постановления ФАС Московского округа от 5 февраля 2013 г. № А40-61572/12-99-363Западно-Сибирского округа от 23 октября 2013 г. № А27-20920/2012.

Пример определения доли расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, по данным бухучета. Организация является плательщиком НДС и осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции

ООО «Альфа» производит и реализует медицинскую технику. В числе производимых товаров – медицинская техника, входящая в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042. Реализация таких медицинских товаров НДС не облагается (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Чтобы определить, можно ли в полном объеме принять к вычету входной НДС, бухгалтер «Альфы» рассчитал долю расходов на производство и реализацию товаров, освобожденных от обложения НДС, в общей сумме расходов.

В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения закреплено:

  • доля расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, определяется по данным бухучета;
  • расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, а также совокупные расходы на производство и реализацию определяются с учетом прямых, общехозяйственных, общепроизводственных и прочих расходов, связанных с данными операциями;
  • при невозможности отнесения общехозяйственных, общепроизводственных, прочих расходов к конкретному виду деятельности (облагаемому либо не облагаемому НДС) сумма общехозяйственных, общепроизводственных и прочих расходов, относящихся к производству и реализации продукции, освобожденной от обложения НДС, определяется по формуле:
Общехозяйственные, общепроизводственные и прочие расходы, относящиеся к производству и реализации продукции, освобожденной от обложения НДС = Общехозяйственные, общепроизводственные и прочие расходы, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности х Прямые расходы, относящиеся к производству или реализации продукции, освобожденной от обложения НДС : Общая сумма прямых расходов


Для выделения расходов на производство и реализацию медтехники, не облагаемой НДС, к счетам 20, 23, 29, 44, 91-2 открыты соответствующие субсчета.

За квартал сумма прямых расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 680 000 руб. (500 000 руб. – по производству и реализации продукции, освобожденной от НДС, 180 000 руб. – по производству и реализации продукции, облагаемой НДС).

Сумма общепроизводственных расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 170 000 руб. Указанные расходы нельзя отнести к конкретному виду деятельности. Они распределяются по методике, утвержденной в учетной политике:
170 000 руб. х 500 000 руб. : 680 000 руб. = 125 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 130 000 руб. Указанные расходы нельзя отнести к конкретному виду деятельности. Они распределяются по методике, утвержденной в учетной политике:
130 000 руб. х 500 000 руб. : 680 000 руб. = 95 588 руб.

Сумма прочих расходов (проценты по кредиту, привлеченному для производства медтехники) составила 100 000 руб.

Общая сумма расходов на производство и реализацию за квартал составила 1 080 000 руб. (обороты за квартал по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2).

Доля расходов на производство медтехники, не облагаемой НДС, составила:
(500 000 руб. + 125 000 руб. + 95 588 руб. + 100 000 руб.) : 1 080 000 руб. х 100% = 75%.

Поскольку доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, больше 5 процентов, входной НДС по расходам нужно распределять.

Пример определения доли расходов, связанных с реализацией металлолома, освобожденной от уплаты НДС

ООО «Производственная фирма "Мастер"» производит латунные детали, реализация которых облагается НДС. В процессе производства образуется металлическая стружка (возвратные отходы), которую «Мастер» продает на сторону как лом. Реализация лома черных и цветных металлов освобождена от НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В I квартале организация приобрела латунь на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Стоимость отгруженных деталей, произведенных в I квартале, составила 826 000 руб. (в т. ч. НДС – 126 000 руб.). Затраты на производство составили 650 000 руб., в том числе:
– 500 000 руб. – стоимость материалов;
– 90 000 руб. – прямые расходы на оплату труда;
– 10 000 руб. – амортизация основных средств (прямые расходы);
– 50 000 руб. – накладные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные).

Отходы металла, образовавшиеся в течение квартала, были реализованы в марте по договорной цене 20 000 руб. Незавершенного производства на конец квартала у организации нет.

В учете «Мастера» сделаны следующие проводки:

Дебет 10-1 Кредит 60
– 500 000 руб. – оприходован металл;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС;

Дебет 20 Кредит 10-1
– 500 000 руб. – списан металл в производство;

Дебет 20 Кредит 70, 69
– 90 000 руб. – списаны расходы на оплату труда работников основного производства;

Дебет 20 Кредит 02
– 10 000 руб. – начислена амортизация производственного оборудования;

Дебет 20 Кредит 70 (02, 10, 25, 26, 69...)
– 50 000 руб. – списаны накладные расходы;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 826 000 руб. – отражена выручка от реализации деталей;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 126 000 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных деталей;

Дебет 90-2 Кредит 20

– 650 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 20 000 руб. – отражены доходы от реализации лома.

Для правильного применения налогового вычета по итогам квартала бухгалтер определяет, какая часть входного налога относится к реализации основной продукции, облагаемой НДС, и какая – к реализации металлолома, освобожденной от налогообложения.

Рассмотрим два варианта.

Первый вариант.

В учетной политике «Мастера» для целей налогообложения сказано, что стоимость возвратных отходов (металлолома) определяется пропорционально доле доходов от реализации металлолома в общем объеме доходов организации. Для расчета используются данные бухучета.

Сначала бухгалтер рассчитал долю выручки от реализованного лома в общем объеме доходов от реализации без НДС:

20 000 руб. : (826 000 руб. – 126 000 руб. + 20 000 руб.) = 0,028.

Затем он определил величину расходов, приходящихся на реализованные детали:

650 000 руб. х (1 – 0,028) = 631 800 руб.

Сумма расходов, приходящихся на реализованный лом, равна:

650 000 руб. – 631 800 руб. = 18 200 руб.

Доля расходов, приходящаяся на лом, составила:

18 200 руб. : 650 000 руб. х 100% = 2,8%.

Поскольку доля расходов, приходящихся на лом, составила меньше 5 процентов, организация не обязана вести раздельный учет входного НДС и корректировать сумму налогового вычета. К вычету принимается весь налог, предъявленный организации в I квартале (90 000 руб.).

Затраты, относящиеся к реализованному металлолому, отражены в учете следующими записями:

Дебет 10-6 Кредит 20
– 18 200 руб. – снижена себестоимость производства на стоимость возвратных отходов (лома);

Дебет 90-2 Кредит 20
– 18 200 руб. – сторнирована себестоимость реализованной продукции на стоимость возвратных отходов (лома);

Дебет 91-2 Кредит 10-6
– 18 200 руб. – списана стоимость проданных отходов.

Второй вариант.

В учетной политике «Мастера» для целей налогообложения сказано, что стоимость возвратных отходов (металлолома) определяется по цене возможной реализации. Для расчета используются данные бухучета.

Соотношение между стоимостью металлолома и общими затратами организации за квартал составит:

20 000 руб. : 650 000 руб. х 100% = 3,1%.

Поскольку доля расходов, приходящихся на лом, составила меньше 5 процентов, организация не обязана вести раздельный учет входного НДС и корректировать сумму налогового вычета. К вычету принимается весь налог, предъявленный организации в I квартале (90 000 руб.).

Затраты, относящиеся к реализованному металлолому, отражены в учете следующими записями:

Дебет 10-6 Кредит 20
– 20 000 руб. – снижена себестоимость производства на стоимость возвратных отходов (лома);

Дебет 90-2 Кредит 20
– 20 000 руб. – сторнирована себестоимость реализованной продукции на стоимость возвратных отходов (лома);

Дебет 91-2 Кредит 10-6
– 20 000 руб. – списана стоимость проданных отходов.

Ведение раздельного учета

Если организация обязана вести раздельный учет входного НДС, организуйте его по трем группам товаров (работ, услуг, имущественных прав):

  • по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в облагаемых НДС операциях;
  • по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в операциях, освобожденных от налогообложения либо облагаемых ЕНВД;
  • по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует как в облагаемых, так и в освобожденных от налогообложения операциях.

Такой вывод можно сделать на основании правил пунктов 44.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам) первой группы входной НДС принимайте к вычету (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ). По второй группе входные суммы налога к вычету не принимайте, а включайте в стоимость имущества (работ, услуг) (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ).

По товарам (работам, услугам, имущественным правам) третьей группы часть входного НДС принимайте к вычету, а часть – включайте в их стоимость. Сумму вычета определите расчетным путем исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществляемых организацией за квартал. А сумму НДС, не принимаемого к вычету, – исходя из доли освобожденных от НДС операций в общем объеме операций за квартал. При этом для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяцах квартала, организация вправе рассчитывать эту пропорцию, не дожидаясь окончания квартала. Сумму вычета можно определять исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществленных соответственно за первый или второй месяц.

Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 4 и пункте 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Расчетный способ

Расчетный способ распределения входного НДС применяйте, если нельзя определить, в каком объеме товары (работы, услуги, имущественные права) используются для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций. Как правило, это относится к основным средствам, нематериальным активам, материалам, работам и услугам, формирующим общепроизводственные и общехозяйственные расходы (письмо МНС России от 21 июня 2004 г. № 02-5-11/111). Например, распределяйте входной НДС по информационным и консультационным услугам, арендной плате и т. д., если эти расходы относятся как к облагаемой, так и к освобожденной от налогообложения деятельности.

В отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым точно можно установить их прямое использование, расчетный способ не применяйте.

Такой порядок следует из пунктов 44.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Во избежание споров с налоговой инспекцией по поводу правильности распределения входного НДС в учетной политике для целей налогообложения установите:

  • критерии отнесения тех или иных расходов к облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям;
  • примерный перечень товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым входной НДС нужно распределять расчетным способом.

Так позволяет поступить абзац 4 пункта 4 и пункт 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

12.80133 (6,9)

Ситуация: нужно ли распределять входной НДС расчетным способом, если на момент приобретения дальнейшее использование товаров (работ, услуг) неизвестно. Товары (работы, услуги) могут быть использованы как в облагаемых НДС операциях, так и в необлагаемых

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

На практике при проведении проверок налоговые инспекции придерживаются следующей точки зрения. Если характер операций, для выполнения которых будут использованы товары (работы, услуги), неизвестен, входной НДС нужно распределять. То есть руководствоваться теми жеправилами, что и при использовании товаров (работ, услуг), как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях (п. 44.1 ст. 170 НК РФ). Сумму налога, относящуюся к облагаемым НДС операциям, нужно принять к вычету. Сумму налога, относящуюся к операциям, не облагаемым НДС, нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг).

Конкретной методики ведения раздельного учета входного НДС в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем достоверно определить необходимые данные. Это следует из положений абзаца 4 пункта 4 и пункта 4.1статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 октября 2006 г. № А42-646/04-23Уральского округа от 21 марта 2007 г. № Ф09-1821/07-С2). Порядок раздельного учета входного НДС отразите в учетной политике для целей налогообложения.

В качестве одного из вариантов можно установить коэффициент, с учетом которого бухгалтер будет определять суммы входного НДС, предъявляемого к вычету и включаемого в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Рассчитать величину этого коэффициента можно исходя из удельного веса облагаемых и не облагаемых НДС операций, которые организация проводила за длительный период (например, за предыдущий квартал, календарный год). Этот коэффициент позволит предварительно разделить входной НДС на две части: сумму, которая предъявляется к вычету, и сумму, которая включается в стоимость товаров (работ, услуг) в момент принятия их к учету. По окончании налогового периода, когда станет известна точная величина пропорции, рассчитанной по правилам пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ, сумма НДС, предъявленная к вычету на основании расчетного коэффициента, должна быть скорректирована.

В учетной политике можно предусмотреть и другой вариант. Например, что товары (работы, услуги), которые одновременно будут использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, отражаются в учете без НДС. Точные суммы входного НДС, предъявляемого к вычету, станут известны в конце квартала. Тогда стоимость товаров (работ, услуг) нужно будет увеличить на сумму НДС, которая к вычету не принимается. Однако такой вариант целесообразно использовать, только если товары (работы, услуги) приобретаются и реализуются в течение одного квартала (п. 4.1 ст. 170ст. 163 НК РФ).

В письме Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-07-07/20 рассмотрена ситуация, в которой организация приобретает товары (работы, услуги) для строительства и последующей реализации жилого комплекса, включающего в себя отдельные нежилые объекты. Реализация жилых домов (помещений и долей в них) освобождается от НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но поскольку приобретенные товары (работы, услуги) используются для строительства как жилых, так и нежилых помещений, сумму входного НДС по ним нужно распределять. В такой ситуации финансовое ведомство порекомендовало распределять налог после окончания строительства, когда будет сформирована окончательная стоимость объектов, реализация которых облагается (не облагается) НДС.

Арбитражная практика подтверждает правомерность еще одного варианта. Речь идет о применении налогового вычета в полном объеме в момент приобретения товаров (работ, услуг) и последующем восстановлении НДС по той части приобретенных ресурсов, которая была использована в операциях, освобожденных от налогообложения. Таким способом тоже можно воспользоваться, если на дату приобретения ресурсов характер их дальнейшего использования неизвестен, но они в равной степени могут быть использованы для выполнения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. Опираясь на положения пункта 2 статьи 171 и пункта 3статьи 170 Налогового кодекса РФ, некоторые суды допускают такой вариант (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22 июня 2009 г. № А82-125/2009-37Поволжского округа от 7 февраля 2007 г. № А65-3961/06Восточно-Сибирского округа от 9 июля 2002 г. № А33-1673/02-С3а-Ф02-1793/02-С1 и Западно-Сибирского округа от 11 октября 2005 г. № Ф04-7086/2005(15629-А46-7)).

Пример определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, при использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС. При приобретении товаров (работ, услуг) организация принимает всю сумму входного НДС к вычету. По мере определения доли расходов, относящихся к операциям, облагаемым НДС, сумма налога, которая должна учитываться в стоимости товаров (работ, услуг), восстанавливается

ООО «Альфа» реализует жилые и нежилые помещения в многоквартирном доме. Предварительно по договорам с покупателями организация выполняет работы по перепланировке и отделке помещений. Реализация жилых квартир НДС не облагается (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Реализация нежилых помещений облагается НДС на общих основаниях.

Установленный в учетной политике организации порядок определения суммы НДС, относящейся к операциям по реализации жилых помещений, предусматривает следующие правила:

1) при приобретении товаров (работ, услуг) вся сумма входного НДС принимается к вычету, а по мере определения расходов по жилым помещениям сумма налога, которая должна быть включена в их стоимость, восстанавливается;

2) доля расходов по жилым помещениям определяется поквартально на основании данных бухучета;

3) расходы по жилым помещениям, а также совокупные расходы определяются по итогам квартала с учетом прямых, общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

4) сумма НДС по общехозяйственным и общепроизводственным расходам распределяется (восстанавливается) пропорционально выручке от реализации жилых и нежилых помещений за квартал.

С учетом установленных правил при определении суммы НДС, подлежащей восстановлению, бухгалтер «Альфы» использует следующие формулы.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы, относящиеся к жилым помещениям = Общая сумма общехозяйственных и общепроизводственных расходов за квартал х Прямые расходы, относящиеся к жилым помещениям, за квартал : Общая сумма прямых расходов за квартал

 

Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость жилых помещений = Сумма НДС, относящаяся к прямым расходам по жилым помещениям, за квартал + Сумма НДС, относящаяся к части общепроизводственных и общехозяйственных расходов по жилым помещениям, за квартал

 

Сумма НДС, относящаяся к части общепроизводственных и общехозяйственных расходов по жилым помещениям, за квартал = Сумма НДС по общепроизводственным и общехозяйственным расходам за квартал х Стоимость жилых помещений, реализованных за квартал
Общая стоимость жилых и нежилых помещений, реализованных за квартал

В I квартале «Альфа» приобрела товары (работы, услуги) для отделки жилых и нежилых помещений на общую сумму 7 080 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 080 000 руб.). Вся сумма входного НДС была принята к вычету.

По итогам I квартала общая сумма прямых расходов составила:
– по жилым помещениям – 90 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к прямым расходам по жилым помещениям, – 8000 руб.;
– по нежилым помещениям – 2 500 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к прямым расходам по нежилым помещениям, – 230 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов за квартал равна 200 600 руб., сумма общехозяйственных расходов – 153 400 руб. Сумма НДС, относящаяся к общепроизводственным расходам, – 15 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к общехозяйственным расходам, – 12 000 руб.

Доля прямых расходов, относящихся к жилым помещениям, в общей сумме прямых расходов за квартал равна 0,0347 (90 000 руб. : (90 000 руб. + 2 500 000 руб.)).

Сумма общехозяйственных и общепроизводственных расходов, относящихся к жилым помещениям, составляет 12 284 руб. ((200 600 руб. + 153 400 руб.) х 0,0347).

Доля всех расходов, относящихся к жилым помещениям, в общей сумме расходов организации равна 0,0347 ((90 000 руб. + 12 284 руб.) : (90 000 руб. + 2 500 000 руб. + 200 600 руб. + 153 400 руб.)). Эта величина не превышает 5 процентов, поэтому по итогам I квартала «Альфа» не должна восстанавливать входной НДС.

Во II квартале «Альфа» приобрела товары (работы, услуги) для отделки жилых и нежилых помещений на общую сумму 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС – 360 000 руб.). Вся сумма входного НДС была принята к вычету.

По итогам II квартала общая сумма прямых расходов составила:
– по жилым помещениям – 900 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к прямым расходам по жилым помещениям, – 72 000 руб.;
– по нежилым помещениям – 2 200 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к прямым расходам по нежилым помещениям, – 162 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов за квартал равна 210 000 руб., сумма общехозяйственных расходов – 180 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к общепроизводственным расходам, – 19 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к общехозяйственным расходам, – 14 000 руб.

Доля прямых расходов, относящихся к жилым помещениям, в общей сумме прямых расходов за квартал равна 0,29 (900 000 руб. : (900 000 руб. + 2 200 000 руб.)).

Сумма общехозяйственных и общепроизводственных расходов, относящихся к жилым помещениям, составляет 113 100 руб. ((210 000 руб. + 180 000 руб.) х 0,29).

Доля всех расходов, относящихся к жилым помещениям, в общей сумме расходов организации равна 0,29 ((900 000 руб. + 113 100 руб.) : (900 000 руб. + 2 200 000 руб. + 210 000 руб. + 180 000 руб.)). Эта величина превышает 5 процентов, поэтому по итогам II квартала «Альфа» должна восстановить входной НДС в части, относящейся к операциям по реализации жилых помещений.

Восстановлению подлежат:
– НДС, относящийся к прямым расходам по жилым помещениям, – 72 000 руб.;
– НДС, относящийся к части общепроизводственных и общехозяйственных расходов по жилым помещениям.

Во II квартале «Альфа» реализовала:
– жилых помещений (включая услуги по перепланировке и отделке) на сумму 600 000 000 руб. (без НДС);
– нежилых помещений (включая услуги по перепланировке и отделке) на сумму 35 400 000 руб. (в т. ч. НДС – 5 400 000 руб.).

Соотношение между стоимостью реализованных жилых помещений и общей выручкой от реализации составляет:
600 000 000 руб. : (600 000 000 руб. + 35 400 000 руб. – 5 400 000 руб.) = 0,952.

Сумма НДС по общехозяйственным и общепроизводственным расходам, которая должна быть восстановлена и включена в стоимость жилых помещений, составляет:
(19 000 руб. + 14 000 руб.) х 0,952 = 31 416 руб.

Общая сумма входного НДС, которая была принята к вычету во II квартале и которая должна быть восстановлена и включена в стоимость жилых помещений, равна:
72 000 руб. + 31 416 руб. = 103 416 руб.

Если наряду с операциями, облагаемыми НДС, организация выполняет операции, перечисленные в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, она может избежать необходимости распределять входной налог, отказавшись от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). Такой вариант подтверждает Минфин России в письме от 28 апреля 2010 г. № 03-07-07/20.

<…>


Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. № ШТ-6-03/820).

При распределении входного налога рассчитайте:

  • долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации;
  • сумму НДС, не принимаемую к вычету;
  • сумму НДС к вычету.

Долю не облагаемых НДС операций определяйте:

  • для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, по итогам первого или второго месяца квартала;
  • для распределения входного НДС по остальным видам имущества по итогам квартала, в котором это имущество было принято к учету.

Формула для расчета следующая:

– если в течение квартала компания не получала доходы от реализации ценных бумаг:

Доля операций, не облагаемых НДС = Стоимость отгруженных за квартал (месяц) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС (либо облагается ЕНВД)
Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал (месяц)

При расчете доли операций, не облагаемых НДС:

  • учитывайте именно стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям на расчет пропорции не влияют. Например, при передаче некоторых имущественных прав налоговой базой по НДС признается разница между их стоимостью и расходами на приобретение (п. 3 ст. 155 НК РФ). Тем не менее в расчет доли операций, не облагаемых НДС, нужно включать всю сумму дохода от реализации этих имущественных прав. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4414;
  • не учитывайте прочие доходы, не связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Например, полученные дивиденды по акциям и долям в уставных капиталах, проценты по банковским вкладам, дисконты по векселям, неустойки и штрафы от контрагентов, суммы финансирования подразделений от головного отделения и другие подобные доходы. Об этом сказано в письмах Минфина Россииот 8 июля 2015 г. № 03-07-11/39228от 19 июля 2012 г. № 03-07-08/188от 27 октября 2011 г. № 03-07-08/298от 17 марта 2010 г. № 03-07-11/64от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/339от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295.

– если в течение квартала компания получала доходы от реализации ценных бумаг:

Доля операций, не облагаемых НДС = Стоимость отгруженных за квартал (месяц) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС (либо облагается ЕНВД) + Доход от реализации ценных бумаг
Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал (месяц) + Доход от реализации ценных бумаг
Доход от реализации ценных бумаг = Цена реализованных ценных бумаг Расходы на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг

В расчет пропорции включайте только доход от реализации ценных бумаг – если разница между ценой реализации и расходами положительна. Убыток от реализации ценных бумаг (если разница отрицательна) не учитывайте. Цену реализованных ценных бумаг и величину расходов на их приобретение и реализацию определяйте с учетом положений статьи 280 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 26 ноября 2014 г. № 03-07-11/60111).

Такой порядок предусмотрен пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Распределение входного налога при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций можно отразить в справке-расчете, составленной в произвольной форме.

Пример распределения входного НДС при использовании приобретенного имущества (работ, услуг) в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС

ООО «Альфа» реализует медицинские изделия, часть из которых освобождена от обложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Установленный в учетной политике порядок распределения входного НДС между операциями, облагаемыми и не облагаемыми этим налогом, предусматривает следующие правила.

1. Расходы на приобретение товаров (работ, услуг) учитываются отдельно по следующим группам:
– относящиеся к операциям, облагаемым НДС;
– относящиеся в операциям, не облагаемым НДС;
– относящиеся к обоим видам операций (входной НДС по этим расходам подлежит распределению).

2. Входной НДС по внеоборотным активам, приобретенным для использования в обоих видах операций, принимается к вычету (включается в их первоначальную стоимость) пропорционально объемам реализации, облагаемой и не облагаемой НДС:
– в 1-м и 2-м месяцах квартала – по итогам каждого из этих месяцев;
– в 3-м месяце квартала – в целом за квартал.

3. Входной НДС по остальному имуществу (работам, услугам), приобретенному для использования в обоих видах операций, принимается к вычету (включается в стоимость) пропорционально объемам реализации, облагаемой и не облагаемой НДС, по итогам квартала, в котором активы были приняты на учет.

Распределение расходов и сумм входного НДС отражается в справке, ежеквартально утверждаемой главным бухгалтером. В справке указываются следующие данные:

  • расчет долей облагаемых и не облагаемых операций в общем объеме реализации – рассчитывается ежемесячно по стоимости продаж без НДС;
  • расчет распределения входного НДС по внеоборотным активам – составляется по итогам каждого месяца;
  • расчет распределения входного НДС по прочим активам – составляется по итогам квартала;
  • расчет суммы входного НДС, принимаемой к вычету и включаемой в стоимость приобретенных активов за квартал.

Показатели, необходимые для распределения входного НДС в I квартале, представлены в таблицах.

Распределение расходов по видам операций (руб.)

Вид расходов (активов) / Период Январь Февраль Март Всего за квартал
Расходы, относящиеся к операциям, облагаемым НДС ОС 300 000  800 000 1 100 000
НМА 0
Прочие активы 870 000 2 000 000 270 000 3 140 000
Всего за период 1 170 000 2 000 000 1 070 000 4 240 000
Расходы, относящиеся к операциям, не облагаемым НДС ОС 0 200 000 0 200 000
НМА 0 0 0 0
Прочие активы 500 000 800 000 2 000 000 3 300 000
Всего за период 500 000 1 000 000 2 000 000 3 500 000
Расходы, относящиеся к обоим видам операций ОС 700 000 0 400 000 1 100 000
НМА 1 000 000 0 0 1 000 000
Прочие активы 100 000 750 000 1 300 000 2 150 000
Всего за период 1 800 000 750 000 1 700 000 4 250 000
ИТОГО 3 470 000 3 750 000 4 770 000 11 990 000

Доли операций, облагаемых и не облагаемых НДС, в общем объеме реализации (руб.)

Вид/Период Январь Февраль Март Всего за квартал
Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), облагаемая НДС 1 500 000 2 000 000 7 000 000 10 500 000
Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемая НДС 2 000 000 1 000 000 3 000 000 6 000 000
Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за квартал (месяц) 3 500 000 3 000 000 10 000 000 16 500 000
Доля операций, облагаемых НДС, в общем объеме реализации 42,8571% (1 500 000 : 3 500 000 х 100) 66,6667%
(2 000 000 : 3 000 000 х 100)
70,0000%
(7 000 000 : 10 000 000 х 100)
63,6364%
(10 500 000 : 16 500 000 х 100)
Доля операций, не облагаемых НДС, в общем объеме реализации 57,1429%
(100% – 42,8571%)
33,3333%
(100% – 66,6667%)
30,0000%
(100% – 70,0000%)
36,3636%
(100% – 63,6364%)

Распределение входного НДС по внеоборотным активам, приобретенным для использования в обоих видах операций (руб.)

Суммы НДС / Период Январь Февраль Март Всего за квартал
Сумма входного НДС к вычету со стоимости ОС 54 000
(700 000 х 42,8571% х 18%)
0 45 818
(400 000 х 63,6364% х 18%)
99 818 (54 000 + 45 818)
Сумма входного НДС учитывается в первоначальной стоимости ОС 72 000
(700 000 х 18% – 54 000)
0 руб. 26 182
(400 000 х 18% – 45 818)
98 182
(72 000 + 26 182)
Сумма входного НДС к вычету со стоимости НМА 77 143
(1 000 000 х 42,8571% х 18%)
0 руб. 0 руб. 77 143
Сумма входного НДС учитывается в первоначальной стоимости НМА 102 857
(1 000 000 х 18% – 77 143)
0 руб. 0 руб. 102 857
Итого НДС к вычету 131 143
(54 000 + 77 143)
0 руб. 45 818 176 961
(131 143 + 45 818)
НДС в первоначальной стоимости ОС/НМА 174 857
(72 000 + 102 857)
0 руб. 26 182 201 039
(174 857 + 26 182)

Входной НДС по прочим активам, приобретенным для использования в обоих видах операций, распределен следующим образом.

НДС к вычету:
2 150 000 руб. х 63,6364% х 18% = 246 273 руб.

НДС в стоимость активов:
2 150 000 руб. х 36,3636% х 18% = 140 727 руб.

Общая сумма входного НДС по всем видам активов, приобретенных в I квартале, распределена следующим образом.

НДС к вычету:
176 961 руб. + 246 273 руб. + 4 240 000 руб. х 18% = 1 186 434 руб.

НДС в стоимость активов:
201 039 руб. + 140 727 руб. + 3 500 000 руб. х 18% = 971 766 руб.

В конце квартала все полученные данные бухгалтер «Альфы» зафиксировал всправке-расчете.

12.80137 (6,9)

Ситуация: исходя из какой стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) – с учетом НДС или без – нужно рассчитывать пропорцию для распределения входного налога

Включайте в расчет стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС.

Чтобы рассчитать пропорцию для распределения входного налога, нужно определить долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации. При этом пропорцию нужно рассчитывать на основании сопоставимых показателей. Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), используемых в необлагаемых операциях, не включает в себя НДС. Следовательно, при оценке общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) налог тоже учитывать не нужно. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 августа 2009 г. № 03-07-11/208от 26 июня 2009 г. № 03-07-14/61от 17 июня 2009 г. № 03-07-11/162ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4414.

Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, определение Конституционного суда России от 27 мая 2010 г. № 730-О-Опостановление Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2008 г. № 7185/08, определения ВАС РФ от 24 мая 2011 г. № ВАС-6061/11от 21 января 2009 г. № ВАС-7652/08от 28 августа 2008 г. № 7185/08от 25 июня 2008 г. № 7435/08, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июня 2010 г. № А46-16246/2009от 4 марта 2008 г. № Ф04-1298/2008(1320-А03-29), Восточно-Сибирского округа от 25 ноября 2008 г. № А58-1304/07-Ф02-5788/08от 13 августа 2008 г. № А10-4072/07-04АП-1043/08-Ф02-3784/08от 22 апреля 2008 г. № А78-4854/07-Ф02-1414/08от 14 марта 2006 г. № А33-28616/05-Ф02-962/06-С1Северо-Кавказского округа от 23 июня 2008 г. № Ф08-3566/2008Уральского округа от 29 декабря 2008 г. № Ф09-9883/08-С2, Волго-Вятского округа от 2 февраля 2016 г. № А82-3872/2014от 31 января 2011 г. № А29-1602/2010от 23 декабря 2005 г. № А79-4355/2005). Свою позицию суды тоже аргументируют тем, что при определении пропорции (доли) нужно учитывать сопоставимые показатели. Налоговая база для расчета НДС определяется как стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), рассчитанная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без НДС (ст. 154 НК РФ). А сумма НДС дополнительно предъявляется к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ст. 168 НК РФ). Поскольку НДС начисляется сверх цены товаров (работ, услуг, имущественных прав), то сопоставимыми являются суммы выручки без учета налога. Включение НДС в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) при определении пропорции (доли) приводит к искажению налоговых обязательств.

<…>


Результат распределения НДС

НДС к вычету рассчитайте так:

НДС к вычету = Входной НДС НДС, не принимаемый к вычету


Сумму входного НДС, по которой вычет не применяется и которую нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), рассчитайте так:

НДС, не принимаемый к вычету = Входной НДС х Доля операций, не облагаемых НДС


Такой порядок распределения входного НДС установлен пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

86.78100 (6,9)

Конкретной методики ведения раздельного учета входного НДС в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем достоверно определить необходимые данные.

К примеру, организация может вести раздельный учет по входному НДС на основе данных аналитического учета (специальных ведомостей, таблиц, справок и т. д.). Также она может открыть дополнительные субсчета к счетам бухучета. Например, к счетам 104123252644 и т. д. можно открыть следующие субсчета:

  • «Операции, облагаемые НДС»;
  • «Операции, освобожденные от налогообложения»;
  • «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»;
  • «НДС в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав)».

К счету 19 целесообразно открыть субсчета:

  • «НДС к вычету»;
  • «НДС к распределению».

Выбранную методику раздельного учета входного НДС закрепите в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Можно изложить ее в специальном разделе учетной политики.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка