Журнал, справочная система и сервисы
19 апреля 2016 2 просмотра

С общехозяйственных расходов нужно ли принимать весь НДС к вычету сразу или часть его нужно распределять на экспорт и принимать к вычету по мере подтверждения экспорта? Организация занимается, только экспортом.

Входной НДС с общехозяйственных расходов нужно принимать к вычету в том же порядке, который применяется для вычета НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортных операций. То есть входной НДС можно принять к вычету в последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС либо в день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось. Так как организация занимается только экспортом, то все расходы, в том числе общехозяйственные, связаны с экспортными операциями.

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом

Определение налоговой базы

Налоговую базу по НДС нужно определять в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). В этот же день примите к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Вычет входного НДС

Вычет входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, производится на основании счетов-фактур, выставленных организации-экспортеру поставщиками. При этом счета-фактуры, оформленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, не являются основанием для принятия сумм входного НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Подробнее о составлении счетов-фактур см. Как должен быть оформлен счет-фактура, полученный от поставщика, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету (учесть в расходах).

Ситуация: как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация осуществляет поставки как на экспорт, так и внутри России

Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Если организация приобретает товары как для поставки на экспорт, так и для продажи на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471). Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

  • к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
  • к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
  • к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

  • 19-1 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
  • 19-2 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

  • стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
  • затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.

Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации на внутреннем рынке, примите к вычету в момент принятия активов к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной поставки, примите к вычету в момент определения налоговой базы по данной операции (ст. 167 НК РФ). Таким моментом может быть:

Входной НДС, принятый к вычету раньше указанного срока, подлежит восстановлению. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 3, Февраль 2013

Шесть методов ведения раздельного учета компаниями, которые поставляют товар и на экспорт, и на внутренний рынок

Осуществляя поставки на внутренний рынок и за рубеж, компании также распределяют общехозяйственные расходы

Выбирая способ раздельного учета, компании также определяют порядок распределения «входного» НДС по общехозяйственным расходам и расходам на приобретение основных средств и нематериальных активов, относящихся как к экспортной реализации, так и к операциям на внутреннем рынке. По мнению налоговиков, такое распределение также производится в соответствии с методикой, установленной в учетной политике организации (письмо УМНС России по г. Москве от 04.03.04 № 24-11/14934).

При этом, если организация примет решение всю сумму НДС по общехозяйственным расходам принимать к вычету, с высокой вероятностью это повлечет претензии налоговиков. Причем зачастую арбитры встают на сторону инспекторов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.12.11 № А42-1252/2011 и от 07.04.08 № А26-4772/2007).

На практике самый распространенный способ распределения общего НДС — пропорционально доле НДС, непосредственно относящегося к экспорту и внутренним операциям за налоговый период. К примеру, доля НДС по экспортной реализации за квартал составила 30%, по внутренним операциям — 70%. В соответствующей пропорции (3 : 7) будет распределен и НДС по общехозяйственным расходам и приобретенным за данный налоговый период ОС, используемых как для экспорта, так и для операций на внутреннем рынке. При этом «экспортный» НДС либо заранее известен компании, либо определяется расчетным или прогнозным методом.

По мнению арбитров, порядок ведения раздельного учета можно подтвердить не только учетной политикой, но и оборотно-сальдовой ведомостью, рабочим планом счетов и бухгалтерской справкой о распределении НДС

Возможны и иные способы распределения НДС по общехозяйственным расходам, основным средствам и нематериальным активам, в частности пропорционально заработной плате производственных рабочих или физическим объемам произведенной на экспорт продукции. Конкретный способ распределения общего для всех видов деятельности НДС экспортеры выбирают с учетом специфики своей деятельности и закрепляют в учетной политике.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка