Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
19 апреля 2016 16 просмотров

Прошу вас пояснить следует ли отражать в 6 НДФЛ доход полученный по инвестиционным паям?

На основании ст. 214.1 НК РФ управляющая компания, осуществляющая доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, является налоговым агентом по отношению к лицу, в интересах которого осуществляется доверительное управление в соответствии с договором.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц справки по форме 2-НДФЛ (Письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-04-06/4-74 @).

О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Срок подачи сообщений – не позднее 1 марта после окончания года, в котором доходы были выплачены. Этот срок распространяется и на сообщения о невозможности удержать НДФЛ из доходов, выплаченных в 2015 году.

Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход.

Сообщения о невозможности удержать налог подавайте на бланках по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485) с указанием в поле «Признак» цифры 2. Передавать эти сообщения нужно в том же порядке, что и сведения о выплаченных доходах (п. 1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576).

Ваша организация признается налоговым агентом по НДФЛ в данном случае, поэтому в 6-НДФЛ отражаются такие выплаты.

Сдавать расчеты по форме 6-НДФЛ должны все налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ). Основание, по которому организация или предприниматель признается налоговым агентом (ст. 226 или 226.1 НК РФ), значения не имеет (письмо Минфина России от 2 ноября 2015 г. № 03-04-06/63268).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 26.03.2012 № 03-04-06/4-74 @ «О порядке заполнения формы 2-НДФЛ при совершении операций погашения паев паевых инвестиционных фондов»

Вопрос

«Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании, в целях главы 23 НК РФ относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.*

В соответствии с пунктом 14 статьи 214.1 НК РФ в целях указанной статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6-13 настоящей статьи.

При этом пунктом 12 статьи 214.1 НК РФ установлено, что финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 НК РФ. Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 214.1 НК РФ. Финансовый результат определяется по окончании налогового периода.

Таким образом, налоговая база в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от погашения паев открытых инвестиционных фондов, рассчитывается по совокупности указанных операций с учетом отрицательных финансовых результатов, полученных в налоговом периоде по отдельным операциям с указанными ценными бумагами.

На основании статьи 214.1 НК РФ управляющая компания, осуществляющая доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, является налоговым агентом по отношению к лицу, в интересах которого осуществляется доверительное управление в соответствии с договором.*

Исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Под выплатой денежных средств в целях пункта 18 статьи 214.1 НК РФ понимаются выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

Для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 НК РФ для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства или доход в натуральной форме, на дату выплаты дохода.*

Если сумма выплачиваемых налогоплательщику денежных средств превышает рассчитанную для него сумму финансового результата по операциям, по которым доверительный управляющий выступает налоговым агентом, налог уплачивается с суммы выплаты.

При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

При выплате дохода в натуральной форме сумма выплаты определяется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение передаваемых налогоплательщику ценных бумаг.

Налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при исчислении и уплате налога у налогового агента либо по окончании налогового периода при представлении налоговой декларации в налоговый орган.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.*

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ.

На основании вышеизложенного просим разъяснить правильность заполнения справки 2-НДФЛ(основанием для заполнения является приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) и указать, какой из вариантов является верным на следующем примере:*

Пайщик погасил в феврале 2010 года паи.

Доход от погашения составил 5000,00 рублей.

Документально подтвержденные расходы - 4000,00 рублей.

Налогооблагаемая база 1000,00 рублей.

Сумма налога удержанная 130,00 рублей.

В мае 2010 года пайщик снова гасит паи.

Доход от погашения составил 3000,00 рублей.

Документально подтвержденные расходы - 5000,00 рублей.

Налогооблагаемая база 0,00 рублей.

Сумма удержанного налога 0,00 рублей.

ИТОГО за 2010 год по данным, рассчитанным согласно статье 214.1 НК РФ

Доходы 8000,00 рублей.

Документально подтвержденные расходы 9000,00 рублей.

Налогооблагаемая база 0,00 рублей.

Сумма налога удержанного 130,00 рублей.

Сумма налога излишне удержанная 130,00 рублей.

Вариант № 1.Заполняем раздел 3 справки "Доходы". Доходы отражаются по месяцам, в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями статьи 223 Кодекса.

Код дохода (приложение № 3 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) - 1530Код вычета (приложение № 4 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) - 2013. Доходы, облагаемые по ставке 13%

Месяц Код дохода Сумма дохода Код вычета Сумма вычета
02 1530 5000,00 201 4000,00
05 1530 3000,00 201 3000,00

Заполняем раздел 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода"

5.1. Общая сумма дохода 8000,00
5.2. Налоговая база 1000,00
5.3. Сумма налога исчисленная 130,00
5.4. Сумма налога удержанная 130,00
5.5. Сумма налога перечисленная <1>
5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом
5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

Вариант № 2Заполняем раздел 3 справки "Доходы". Доходы отражаются по месяцам в хронологическом порядке, указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями статьи 223 Кодекса.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется по окончании налогового периода.

Код дохода (приложение № 3 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) - 1530Код вычета (приложение № 4 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) - 2013. Доходы, облагаемые по ставке 13%

Месяц Код дохода Сумма дохода Код вычета Сумма вычета
02 1530 5000,00 201 5000,00
05 1530 3000,00 201 3000,00

Заполняем раздел 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода"

5.1. Общая сумма дохода 8000,00
5.2. Налоговая база 0,00
5.3. Сумма налога исчисленная 0,00
5.4. Сумма налога удержанная 130,00
5.5. Сумма налога перечисленная <1>
5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом
5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

Вариант № 3Заполняем раздел 3 справки "Доходы"

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется по окончании налогового периода, то в данном случае отражаем доходы и расходы нарастающим итогом и отражаем в справке 2-НДФЛ декабрем 2010 года.

Код дохода (приложение № 3 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) - 1530Код вычета (приложение № 4 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) - 2013. Доходы, облагаемые по ставке 13%

Месяц Код дохода Сумма дохода Код вычета Сумма вычета
12 1530 8000,00 201 8000,00

Заполняем раздел 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода"

5.1. Общая сумма дохода 8000,00
5.2. Налоговая база 0,00
5.3. Сумма налога исчисленная 0,00
5.4. Сумма налога удержанная 130,00
5.5. Сумма налога перечисленная <1>
5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом
5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

В случае невозможности применения вышеперечисленных вариантов просим разъяснить другой вариант заполнения справки 2-НДФЛ в соответствии с действующим законодательством.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка заполнения формы 2-НДФЛ при совершении операций погашения паев паевых инвестиционных фондов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.

При этом финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 214.1 НК РФ.

Абзацем седьмым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса установлено, что при реализации (погашении) инвестиционных паев, приобретенных налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в состав паевого инвестиционного фонда, расходами на приобретение этих инвестиционных паев признаются документально подтвержденные расходы на приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в состав паевого инвестиционного фонда.

С учетом вышеизложенного при заполнении раздела 3 формы справки о доходах физического лица по

форме 2-НДФЛ (далее - Справка) в графе "Сумма доходов" указывается фактически полученная в каждом соответствующем месяце налогового периода сумма дохода от погашения инвестиционного пая.

В графе "Сумма вычета" указывается соответствующая полученному в каждом конкретном месяце доходу фактическая сумма расходов на приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в состав паевого инвестиционного фонда.

При заполнении раздела 5 Справки в графе "Общая сумма дохода" указывается сумма, получаемая сложением значений сумм дохода за каждый соответствующий месяц налогового периода.

В графе "Сумма налога исчисленная" указывается сумма налога, исчисленная исходя из значений общей суммы доходов и суммы вычетов, получаемой путем сложения сумм фактически произведенных расходов, указанных в соответствующих графах раздела 3 Справки, и применяемой ставки налога, указанной в разделе 3 Справки.

В графе "Сумма налога удержанная" указывается фактически удержанная сумма налога.

Разница между суммой налога исчисленной и суммой налога удержанной (если таковая имеется) указывается соответственно в графах 5.6 или 5.7 раздела 5 Справки».

2.Рекомендация: Как составить и сдать расчет по форме 6-НДФЛ

<…>


С 2016 года о суммах НДФЛ, удержанных из доходов физлиц, нужно отчитываться ежеквартально. Для этого составляют форму 6-НДФЛ. Она утверждена приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450. В этом же документе есть электронный формат и порядок заполнения.*

<…>

Сдавать расчеты по форме 6-НДФЛ должны все налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ). Основание, по которому организация или предприниматель признается налоговым агентом (ст. 226 или 226.1 НК РФ), значения не имеет (письмо Минфина России от 2 ноября 2015 г. № 03-04-06/63268).*

<…>

Андрей Кизимов, кандидат экономических наук, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка