Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 апреля 2016 13 просмотров

Особенности бухгалтерского и налогового учета организации с обособленным подразделением.Организация на общей системе налогообложения. Обособленное подразделение находится в другом регионе.

В данной ситуации бухгалтерский и налоговый учет при наличии обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс, ведется в целом по организации. В бухгалтерском учете операции по ОП могу быть отражены на специально открытых субсчетах по ОП. Особенности уплаты налогов и отчетности при наличии Оп приведены в тексте подробного ответа.

Обоснование

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете приобретение основного средства для обособленного подразделения

<…>

Обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс. В этом случае покупку основного средства отражайте в учете головной организации. Проводки, которые относятся к такому подразделению, делают одним из двух способов:

  • на тех же счетах, что и операции головного подразделения;
  • на отдельных субсчетах этих счетов.

Выбранный вариант прописывают в учетной политике для целей бухучета.*

Какое подразделение оформило первичные документы по покупке имущества, неважно. Бумаги, составленные в филиале (представительстве и т. п.), все равно передают в головную организацию. Получив их, бухгалтер поставит объект на учет.

Пример покупки основного средства обособленным подразделением, которое не выделено на отдельный баланс*

У ООО «Альфа» есть обособленное подразделение – магазин. 20 января организация купила холодильник для хранения товаров. Стоимость холодильника по условиям договора – 141 600 руб. (в т. ч. НДС – 21 600 руб.). В этот же день холодильник установлен в магазине, где его начали использовать.

В учетной политике «Альфы» для целей бухучета прописаны такие положения. Показатели активов и обязательств магазин самостоятельно не формирует. Операции, связанные с его работой, отражаются на отдельных субсчетах.

20 января бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки:

Дебет 08 субсчет «Магазин» Кредит 60 субсчет «Магазин»
– 120 000 руб. (141 600 руб. – 21 600 руб.) – отражены затраты на покупку холодильника;

Дебет 19 субсчет «Магазин» Кредит 60 субсчет «Магазин»
–21 600 руб. – учтен входной НДС по приобретенному холодильнику;

Дебет 01 субсчет «Магазин. Основное средство в эксплуатации» Кредит 08 субсчет «Магазин»
– 50 000 руб. – введен в эксплуатацию холодильник.

<…>

Обособленное подразделение выделено на отдельный баланс. В этом случае некоторые показатели активов и обязательств оно формирует самостоятельно. Какие именно, прописывают в учетной политике для целей бухучета. По итогам отчетных периодов их складывают с показателями головного подразделения.

Остатки по счетам, которые не входят в показатели отдельного баланса, обособленное подразделение передает головному подразделению. Эту операцию оформляют проводками по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учет показателей «Внеоборотные активы» и «Основные средства» подразделение на отдельном балансе обычно ведет само. А вот показатели «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Денежные расчеты» может формировать как само обособленное подразделение, так и головное подразделение. Рассмотрим оба варианта.

Вариант 1. Обособленное подразделение само учитывает имущество, а головное ведет расчеты с поставщиками и денежные расчеты. Например, так бывает, когда у филиала (представительства и т. п.) нет расчетного счета. В этом случае покупку оплачивает головное подразделение. Вот проводки для этой ситуации.

В учете обособленного подразделения:

Дебет 08 Кредит 60
– отражены затраты на имущество, которое относится к основным средствам;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен входной НДС по этому имуществу;

Дебет 01 Кредит 08
– принято к учету основное средство;

Дебет 60 Кредит 79
– задолженность перед поставщиком передана в головное подразделение;

Дебет 79 Кредит 19
– НДС, входящий в стоимость покупки, передан в головное подразделение.

В учете головного подразделения:

Дебет 79 Кредит 60
– принята к учету задолженность обособленного подразделения;

Дебет 19 Кредит 79
– учтен входной НДС, переданный обособленным подразделением;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачено поставщику основное средство.

Операции по счету 79 оформляют первичным документом, например авизо. Его форму утверждают в учетной политике для целей бухучета.

Для платежа через расчетный счет обособленное подразделение передает головному копию счета на оплату и данные о получателе, его реквизитах, сумме, сроках платежа и т. д. (например, в виде уведомительного авизо).

Пример покупки основного средства обособленным подразделением, которое выделено на отдельный баланс

У ООО «Альфа» есть филиал. В учетной политике организации установлено, что филиал сам формирует некоторые показатели активов и обязательств. В том числе «Внеоборотные активы» и «Основные средства».

31 марта филиал приобрел деревообрабатывающий станок для производства мебели. Его стоимость по условиям договора – 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 600 руб.). В этот же день станок установили в филиале и начали использовать.

31 марта бухгалтер филиала сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60
– 500 000 руб. – отражены затраты на покупку станка;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен входной НДС по станку;

Дебет 01 Кредит 08
– 500 000 руб. – принят к учету станок в составе основных средств;

Дебет 60 Кредит 79
– 590 000 руб. – задолженность перед поставщиком по станку передана в головное подразделение;

Дебет 79 Кредит 19
– 90 000 руб. – НДС, входящий в стоимость станка, передан в головное подразделение.

31 марта бухгалтер головного подразделения сделал проводки:

Дебет 79 Кредит 60
– 590 000 руб. – принята к учету задолженность филиала;

Дебет 19 Кредит 79
– 90 000 руб. – учтен входной НДС, переданный филиалом.

<…>

Из справочника: Особенности уплаты налогов (сборов, взносов) и подачи отчетности организациями, имеющими обособленные подразделения

Налоги Уплата по местонахождению обособленного подразделения Уплата по местонахождению головного отделения организации Основание для уплаты, комментарий Представление отчетности Основание для представления отчетности, комментарии*
По местонахождению обособленного подразделения По местонахождению головного отделения
НДС, перечисляемый налогоплательщиком + п. 2 ст. 174 НК РФ + п. 5 ст. 174 НК РФ
НДС, перечисляемый налоговым агентом + п. 3 ст. 174 НК РФ + п. 5 ст. 174 НК РФ
Акцизы  + /–  + /–

п. 4 ст. 204 НК РФ

Акцизы по подакцизным товарам уплачиваются по месту их производства.

Исключение составляют:
– акцизы по денатурированному этиловому спирту. Их платят по месту оприходования спирта (при условии, что организация-покупатель имеет свидетельство на производство спиртосодержащей продукции);
– акцизы по прямогонному бензину. Их платят по местонахождению организации-покупателя (при условии, что организация-покупатель имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина)

 +  +

п. 5 ст. 204 НК РФ

Крупнейшие налогоплательщики подают декларацию по месту своего учета

НДФЛ + +

п. 7 ст. 226 НК РФ

Подробнее о перечислении НДФЛ обособленным подразделением см. Как перечислить НДФЛ в бюджет

+ +

п. 2 ст. 230 НК РФ

По общему правилу справки 2-НДФЛ сдают по месту учета налогового агента. Однако если обособленное подразделение само выплачивает зарплату, то справки сдают по месту его учета. Подробнее об этом см. Как и когда сдать справку по форме 2-НДФЛ

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование  + /–  + /–

ч. 11 и 14 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Страховые взносы нужно платить по местонахождению обособленного подразделения, если оно:
– имеет отдельный баланс;
– имеет расчетный счет;
– начисляет выплаты и другие вознаграждения в пользу граждан.

Если обособленное подразделение расположено за пределами России, страховые взносы нужно платить по местонахождению головного отделения организации

 + /–  + /–

ч. 11 и 14 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Расчеты нужно сдавать по местонахождению обособленного подразделения, если оно:
– имеет отдельный баланс;
– имеет расчетный счет;
– начисляет выплаты и другие вознаграждения в пользу граждан.

Если обособленное подразделение расположено за пределами России, расчеты нужно сдавать по местонахождению головного отделения организации

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний  + /–  + /–

ст. 6, п. 1 ст. 24 и п. 4 ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ

Взносы нужно платить по местонахождению обособленного подразделения, если оно:
– имеет отдельный баланс;
– имеет расчетный счет;
– начисляет выплаты и другие вознаграждения в пользу граждан.

Подробнее об этом см. Как перечислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бюджет

 + /–  + /–

ст. 6, п. 1 ст. 24 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ

Расчеты нужно сдавать по местонахождению обособленного подразделения, если оно:
– имеет отдельный баланс;
– имеет расчетный счет;
– начисляет выплаты и другие вознаграждения в пользу граждан

Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет налогоплательщиком + п. 1 ст. 288 НК РФ + +

п. 1 ст. 289 НК РФ

Крупнейшие налогоплательщики сдают декларацию по месту своего учета (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ)

Налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет налогоплательщиком + + п. 2 ст. 288 НК РФ + +
Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет налоговым агентом + п. 1 ст. 288, ст. 284 НК РФ + абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ
Единый налог при упрощенке * +

п. 6 ст. 346.21 НК РФ

Подробнее об этом см. Как перечислить единый налог при упрощенке в бюджет

* + п. 1 ст. 346.23 НК РФ
ЕНВД Нужно платить по местонахождению налоговых инспекций, в которых организация зарегистрирована в качестве плательщика ЕНВД

п. 1 ст. 346.28 НК РФ

Подробнее об этом см. Как перечислить ЕНВД в бюджет

В налоговую инспекцию, где организация зарегистрирована в качестве плательщика ЕНВД Подробнее об этом см. Как составить и сдать декларацию по ЕНВД
Налог на добычу полезных ископаемых Нужно платить по местонахождению участков недр, предоставленных организации в пользование. Если участок недр находится за пределами России, то налог нужно платить по местонахождению организации п. 2 и 3 ст. 343 НК РФ + п. 1 ст. 345 НК РФ
Водный налог Нужно платить по местонахождению используемого водного объекта п. 1 ст. 333.14 НК РФ

Отчетность нужно сдавать по местонахождению используемого водного объекта.

Крупнейшие налогоплательщики сдают отчетность по месту своего учета

п. 1 ст. 333.15 НК РФ
Сбор за пользование объектами животного мира Нужно платить по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира п. 3 ст. 333.5 НК РФ Сведения подают в налоговую инспекцию по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира п. 1 ст. 333.7 НК РФ
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов + п. 3 ст. 333.5 НК РФ Сведения подают в налоговую инспекцию по месту учета п. 2 ст. 333.7 НК РФ
Госпошлина Нужно платить по месту совершения действия, за которое взимается сбор п. 3 ст. 333.18 НК РФ
Налог на имущество организаций  + /–  + /–

ст. 384, 385, п. 3 ст. 383 НК РФ

Налог нужно платить по местонахождению:
– обособленного подразделения, если оно выделено на отдельный баланс;
– объекта недвижимости, находящегося за пределами головного отделения и обособленного подразделения

 + /–  + /–

ст. 386 НК РФ

Отчетность сдают по местонахождению:
– обособленного подразделения, если оно выделено на отдельный баланс;
– объекта недвижимости, находящегося за пределами головного отделения и обособленного подразделения.

Крупнейшие налогоплательщики сдают отчетность по месту своего учета.

Подробнее об этом см. Как составить и сдать декларацию по налогу на имущество

Налог на игорный бизнес Нужно платить по месту регистрации игрового оборудования ст. 371 НК РФ

Отчетность нужно сдавать по месту регистрации игрового оборудования.

Крупнейшие налогоплательщики сдают декларацию по месту своего учета

п. 2 ст. 370 НК РФ
Транспортный налог Нужно платить по месту регистрации транспортных средств

п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ

Подробнее об этом см. Как перечислить транспортный налог в бюджет

Отчетность нужно сдавать по месту регистрации транспортных средств.

Крупнейшие налогоплательщики сдают отчетность по месту своего учета

ст. 363.1 НК РФ

Подробнее см. Как составить и сдать декларацию по транспортному налогу

Земельный налог Нужно платить по местонахождению земельных участков

п. 3 ст. 397 НК РФ

Подробнее об этом см. Как перечислить земельный налог в бюджет

Отчетность нужно сдавать по местонахождению земельных участков.

Крупнейшие налогоплательщики сдают отчетность по месту своего учета

ст. 398 НК РФ

Подробнее см. Как составить и сдать декларацию по земельному налогу

Плата за загрязнение окружающей среды Нужно платить по местонахождению (месту регистрации) объектов размещения отходов п. 19 и 20 Порядка, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204 Отчетность нужно сдавать по местонахождению (месту регистрации) объектов размещения отходов п. 2 Порядка, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка