Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

2017: Листки нетрудоспособности станут электронными

Подписка
Срочно заберите все!
№23
20 апреля 2016 22 просмотра

Наша организация является производителем и продавцом своей продукции. Для мотивации продаж планируем проводить акции,т.е. одну единицу товара продаем, другая в подарок. У меня вопрос можно ли то, что в подарок реализовать с нулевой стоимостью или есть какие то другие варианты. Как это делать правильно. Ведь получается при реализации товара с нулевой стоимостью дохода не возникает, только расход.Правильно ли это с точки зрения налогообложения.

Для того, чтобы Вы смогли учесть в расходах при расчете налога на прибыль стоимость второй единицы товара, избегайте выражения «покупаешь один товар, второй – в подарок». Продажу двух товаров по цене одного безопаснее всего оформлять как снижение продажной цены обоих товаров (как скидку). Либо в приказе о проведении акции сделайте оговорку о том, что стоимость основного товара, указанная на ценнике, включает в себя еще и стоимость подарка. Тогда вторая единица товара будет не безвозмездно переданной, а реализованной. В этом случае можно правомерно уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость второго товара в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса.

Обоснование

1. Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право» № 18, Май 2009
Продаем два товара по цене одного

С.Ю. Федотова, ассистент кафедры финансового учета КГФЭИ

Чтобы ускорить продажу товаров, срок реализации которых истекает, магазины часто прибегают к такому маркетинговому приему, как продажа двух товаров по цене одного. Однако, как показывает практика, фирмы не всегда грамотно квалифицируют данную акцию. А ведь от того, как оформлена операция документально, зависит бухгалтерский и налоговый учет. Как избежать сложностей – узнаете из статьи.

Передача товара к рекламным расходам не относится

Некоторые бухгалтеры торговых организаций квалифицируют передачу второго товара в подарок как рекламные расходы, обосновывая это тем, что такой прием привлекает покупателей и стимулирует сбыт. Однако это не совсем правильно.

Дело в том, что реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Об этом сказано в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе».

Таким образом, для признания акции рекламной необходимо, чтобы информация об объекте рекламирования предоставлялась неопределенному кругу лиц и способствовала продвижению товара на рынке (см. письмо ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348@).

Например, рекламой можно считать:
1) ознакомление покупателей с новым товаром;
2) расширение спроса на товары, которые уже какое-то время находятся на рынке.

Это обычно реализуется путем раздачи пробников, организацией дегустаций и других подобных мероприятий.

В рассматриваемом случае расходы по передаче товаров не удовлетворяют понятию рекламных. В связи с этим передача товара может быть квалифицирована налоговиками как безвозмездная передача. А это значит, что проверяющие доначислят НДС с каждой переданной второй единицы товара (основание – п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). А также исключат стоимость безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей, из состава расходов, учтенных при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Позиция налоговиков необоснованна

Можно ли согласиться с налоговиками и признать рассматриваемую акцию как безвозмездную передачу товара?

По нашему мнению, оснований для этого нет. Ведь пунктом 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ определено: «По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом».

Безвозмездная передача не предполагает исполнения никаких встречных обязательств одаряемым. Покупатель делает покупку по крайней мере одного товара, получая при этом второй в дополнение к первому. Значит, о безвозмездной передаче говорить не приходится. Такого же мнения придерживаются и суды (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10 июня 2008 г. № А82–4718/2007-27, от 18 февраля 2008 г. № А82-14907/2006-27).

Тем не менее для предотвращения споров с налоговиками лучше избегать при продаже товаров выражения «покупаешь один товар, второй – в подарок». Продажу двух товаров по цене одного безопаснее всего оформлять как снижение продажной цены обоих товаров (как скидку).

Скидка с цены товаров

Рассмотрим подробнее способ оформления такой акции.

Какие сложности могут возникнуть

Итак, торговые организации в ходе ведения деятельности самостоятельно устанавливают цены на продаваемые товары. Однако налоговым законодательством предусмотрены принципы определения цены товаров для целей налогообложения. Так, налоговики вправе проверить правильность применения цен для исчисления налогов при отклонении их более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени (п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

В случае отклонения цен более чем на 20 процентов контролеры могут вынести решение о доначислении налогов исходя из рыночных цен на товары. При этом в полном объеме учитываются, в частности, скидки, вызванные следующими условиями:
– сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
– потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
– истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров.

Таким образом, во избежание споров с инспекторами предоставление скидок необходимо грамотно оформить документально и обосновать. Как правило, в торговых организациях порядок ценообразования определяется специальным положением, утвержденным приказом руководителя. В данном случае в качестве отдельного документа может быть утверждено положение о скидках. Кроме того, при принятии решения о снижении цен на конкретные товары целесообразно издать приказ, в котором можно указать:
– на какие товары распространяется скидка;
– цель снижения продажных цен на товары, то есть обоснование скидки и ее размер;
– период, в течение которого она будет действовать (или объем партии товаров, по которой будет предоставлена).

Бухгалтерский учет при продаже товаров со скидкой

Отражение операций в бухгалтерском учете зависит от того, по каким ценам в данной фирме учитываются товары на одноименном счете 41 – по покупным или по продажным.

Если товары учитываются по покупным ценам, то скидка отражается в момент продажи товаров и непосредственно влияет на величину выручки.

Пример 1

Магазин с целью увеличения товарооборота и сокращения товарных запасов проводит акцию и продает два пакета сока объемом 1 л каждый по цене 46 руб. В обычных условиях цена одной такой упаковки составляет 46 руб. Покупная цена одной упаковки сока – 28 руб.

Сумма начисленного НДС с продаж составила 7,02 руб. (46 руб. х 18%: 118%).

В данном случае скидка равна 50 процентам от продажной стоимости товаров. Соответственно продажная цена одного пакета сока будет 23 руб. (46 руб. – 46 руб. х 50%).

Допустим, что предоставление скидки связано с истечением сроков реализации данных товаров. Таким образом, величина скидки принимается полностью для целей налогообложения.

Тогда в бухгалтерском учете будет отражено:

Дебет 41 Кредит 60
– 56 руб. (28 руб/шт. х 2 шт.) – поступили товары от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 10,08 руб. (56 руб. х 18%) – выделен НДС по поступившим товарам;

Дебет 50
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 46 руб. (23 руб/шт. х 2 шт.) – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68
– 7,02 руб. – начислен НДС по продаже товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 56 руб. – списана стоимость проданных товаров;

Дебет 90 субсчет «Убыток от продаж»
Кредит 99
– 17,02 руб. (46 – 7,02 – 56) – отражен убыток от продажи товаров.

Если же товары учитываются по продажной стоимости с учетом торговой наценки, то последняя отражается отдельно на счете 42 «Торговая наценка». Рассмотрим, как оформить в бухучете скидку в данном случае.

Учитывать товары по продажным ценам разрешено только розничным торговым фирмам.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но допустим, что величина первоначальной торговой наценки, то есть исходя из предполагаемой цены продажи в обычных условиях, составляет 18 руб/шт. (46 – 28) или 64,3 процента от покупной цены (18 руб.: 28 руб.).

Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60
– 56 руб. (28 руб/шт. х 2 шт.) – поступили товары от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 10,08 руб. (56 руб. х 18%) – выделен НДС по поступившим товарам;

Дебет 41 Кредит 42
– 36 руб. (18 руб/шт. х 2 шт.) – начислена торговая наценка по поступившим товарам.

При принятии решения о предоставлении скидок на товары величина торговой наценки корректируется:

Дебет 41 Кредит 42
– 36 руб. – сторнирована торговая наценка по товарам, подлежащим продаже со скидкой;

Дебет 50
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 46 руб. (23 руб/шт. х 2 шт.) – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68
– 7,02 руб. – начислен НДС по продаже товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 56 руб. – списана стоимость проданных товаров;

Дебет 90 субсчет «Убыток от продаж»
Кредит 99
– 17,02 руб. (46 – 7,02 – 56) – отражен убыток от продажи товаров.

Раскрытие информации в бухотчетности

Согласно пункту 25 ПБУ 5/01, товары, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Таким образом, если на складе или в торговом зале имеется остаток товаров, которые будут проданы со скидкой, и если продажная цена оказывается ниже покупной цены, то по таким товарам организация должна начислить резерв.

Для учета резерва предназначен счет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».

Cуммы начисленного резерва не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

<…>

2. Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право» № 18, Май 2009
Стоимость рекламного подарка включите в цену основной покупки

Татьяна Искровская, генеральный директор «Аудит-СП», член Совета Аудиторской палаты Санкт-Петербурга

«Косметический магазин проводит рекламную акцию. При покупке товаров на определенную сумму дарим подарок – маникюрный набор. Как правильно его списать? Какие документы нужно оформлять?..»

Елена Леонова, г. Лодейное Поле

Елена, какими бы ни были условия акции, ее можно оформить как безвозмездную передачу товаров, безвозмездную раздачу сувениров в рамках рекламной кампании или предоставить покупателям право на получение подарка при покупке товара на определенную сумму.

Квалификация затрат на такие подарки как рекламных может спровоцировать претензии налоговых органов по налогу на прибыль и НДС. В соответствии с Федеральным законом от 13.03.06 № 38-ФЗ реклама должна быть адресована неопределенному кругу лиц. А в данном случае этот круг определен – подарки предлагаются только тем, кто купил товар на обозначенную сумму. У инспектора будут основания заявить, что товар передан безвозмездно, а, значит, его стоимость не уменьшает базу по налогу на прибыль. Кроме того, возникает обязанность уплатить со стоимости подарка НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, затраты на подарки по таким акциям лучше не проводить как расходы на рекламу.

Право покупателя на получение подарка при покупке товара на заданную сумму реализуется в рамках акции. Приказом руководителя определите период и условия акции, стимулирующей спрос на товар. Но при этом в приказе следует сделать оговорку о том, что стоимость основного товара, указанная на ценнике, включает в себя еще и стоимость подарка. Тогда бонус будет не безвозмездно переданным, а реализованным. В этом случае можно правомерно уменьшить налогооблагаемую прибыль на его стоимость в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка