Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 апреля 2016 5 просмотров

16.12.2015 года мы обращались к Вам со следующими вопросами:АТП, плательщик УСН, находящееся в республике Крым и имеющее государственный акт на право постоянного пользования земельным участком (выданный Украиной) осуществило продажу недвижимости, расположенную на указанном участке сельскохозяйственному предприятию. Данный участок не был внесен АТП и муниципалитетом в ЕГРП (только поставлен на кадастровый учет).Вопросы: 1. Является ли АТП плательщиком земельного налога в 2015 году, учитывая то обстоятельство, что право постоянного пользования не внесено в ЕГРП?Вами был дан следующий ответ:«Если буквально следовать законодательству, если право постоянного пользования на землю не зарегистрировано, для уплаты налога оснований нет.Что касается сельскохозяйственного предприятия, если оно будет арендовать земельный участок, земельный налог оно платить не должно. Если же договором предусмотрено приобретение его в собственность, ему придется платить земельный налог с момента госрегистрации права собственности на данный земельный участок.»Но, учитывая разъяснения последние разъяснения из статьи Сергея Разгулина, о том, что Крыму и Севастополе действует особый порядок и: «Если кадастровая стоимость земельных участков в этих регионах не утверждена, налог следует платить исходя из нормативной оценки земли», просим Вас ответить на следующий вопросы:• До какого момента АТП будет является плательщиком налога на землю, учитывая, что в вообще ЕГРП не указан собственник этой земли. За 2015 год, АТП заплатило земельный налог в полном объеме• Должно ли было АТП после продажи недвижимости, расположенной на участке заполнять стр. 60 Раздела 2 налоговой декларации о земельном налоге, учитывая что Сельхозпредприятие обратилось в Администрацию, с просьбой о заключении договора аренды на землю, но ответа о заключении договора пока нет?

1) до какого момента платить налог на землю, учитывая, что в ЕГРП не указан собственник этой земли, и есть только государственный акт на право постоянного пользования землей, полученный в 1999 году на Украине – официальных разъяснений по данному вопросу нет.

Если буквально следовать законодательству, если право постоянного пользования на землю не зарегистрировано, для уплаты налога оснований нет.

Что касается сельскохозяйственного предприятия, если оно будет арендовать земельный участок, земельный налог оно платить не должно. Если же договором предусмотрено приобретение его в собственность, ему придется платить земельный налог с момента госрегистрации права собственности на данный земельный участок;

2) строка 060 заполняется только в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности. Поэтому, если в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью право собственности не перешло сельскохозяйственному предприятию, заполнять эту строку не нужно. Если перешло, нужно указать долю;

3) вид разрешенного использования земельного участка должен быть обязательно отражен как в данных Государственного кадастра недвижимости, так и в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним при регистрации права собственности либо аренды на земельный участок. Самостоятельно вид разрешенного использования организации не определяют.

Налоговые ставки могут быть дифференцированы в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка. Поэтому, если организация самостоятельно определит вид разрешенного использования земельного участка, она может применить неверные ставки налога, и, соответственно, неверно рассчитать земельный налог. Если сумма налога будет занижена, налоговики могут оштрафовать организацию.

Обоснование

1.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как организации составить и сдать декларацию по земельному налогу

<…>

Заполнение раздела 2

Раздел 2 декларации по земельному налогу предназначен для определения суммы налога. Его нужно заполнять отдельно по:

  • каждому земельному участку;
  • доле земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения);
  • доле в праве на земельный участок.

Такие правила предусмотрены пунктом 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

В разделе 2 укажите:

Такой порядок установлен пунктами 5.2–5.55.75.165.30 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Если земельный участок принадлежит организации на праве общей долевой или совместной собственности, заполните строку 060*. Долю организации в праве на земельный участок укажите в виде правильной простой дроби (например, 1---------/12--------). Строку 060 заполняйте и в том случае, если организация приобрела здание, сооружение или другую недвижимость и к ней перешло право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. Об этом сказано в пункте 5.8Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

<…>

2.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Кто должен платить земельный налог

<…>

Ситуация: должна ли организация платить земельный налог до оформления свидетельства о регистрации права собственности (права постоянного (бессрочного) пользования) на землю

Нет, в общем случае до оформления свидетельства о регистрации права собственности платить налог не нужно.

Платить земельный налог нужно с земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ и принадлежащих организации на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ). Право собственности и право постоянного пользования на землю подлежит госрегистрации (ст. 25 Земельного кодекса РФп. 1 ст. 131 ГК РФ). Оно возникает с момента такой регистрации и подтверждается соответствующим свидетельством (ст. 26 Земельного кодекса РФст. 14 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ).*

Если право собственности или право постоянного (бессрочного) пользования на землю возникло до 31 января 1998 года, оно может быть подтверждено другими правоустанавливающими документами (ст. 8 Закона от 29 ноября 2004 г. № 141). В этом случае организация, располагающая такими документами, должна платить земельный налог с принадлежащего ей участка. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 7 апреля 2010 г. № 03-05-05-02/22от 12 октября 2009 г. № 03-05-05-02/62от 9 апреля 2007 г. № 03-05-05-02/21 и подтверждена в постановлении Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 54.

Если земельный участок куплен или получен в постоянное пользование после 31 января 1998 года и свидетельство о регистрации не было получено, то для уплаты налога оснований нет. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 апреля 2010 г. № 03-05-05-02/22от 12 октября 2009 г. № 03-05-05-02/62от 10 ноября 2006 г. № 03-06-02-04/155. Подтверждает такую позицию арбитражная практика (см., например, постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 54ФАС Северо-Западного округа от 25 марта 2010 г. № А56-58100/2009).

Внимание: длительное уклонение от регистрации права собственности (права постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок может послужить поводом для привлечения организации к ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ. По мнению финансового ведомства, штраф в этом случае следует начислять за умышленную неуплату земельного налога, причиной которой является неправомерное бездействие организации (п. 3 ст. 122 НК РФ).* Размер штрафа составляет 40 процентов от суммы неуплаченного налога. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 03-05-05-02/82.

Кроме того, за уклонение от регистрации права собственности (права постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок предусмотрена административная ответственность. Размер штрафа составляет:

  • для должностных лиц организации (например, руководителя) – от 3000 до 4000 руб.;
  • для организации – от 30 000 до 40 000 руб.

Такая мера ответственности предусмотрена статьей 19.21 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Кадастровая стоимость земли не определена

Если кадастровая стоимость земельного участка не определена, обязанность по уплате земельного налога не возникает. Нормативная цена земли в этом случае не используется. Положения пункта 13 статьи 3 Закона от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ, которые предусматривали применение нормативной цены, с 1 марта 2015 года утратили силу (подп. «к» п. 1 ст. 11 Закона от 23 июня 2014 г. № 171-ФЗ).

Особый порядок действует в Крыму и Севастополе. Если кадастровая стоимость земельных участков в этих регионах не утверждена, налог следует платить исходя из нормативной оценки земли. Так следует поступать до 1 января года, следующего за тем, в котором будут утверждены результаты кадастровой оценки. Например, если кадастровая стоимость земельного участка установлена в 2015 году, платить земельный налог исходя из кадастровой стоимости нужно начиная с 2016 года. За 2015 год земельный налог следует рассчитывать по нормативной цене земли, установленной на 1 января 2015 года.* Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 391 Налогового кодекса РФ.

<…>

3.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как организации рассчитать земельный налог

<…>

Налоговые ставки могут быть дифференцированы в зависимости от категории земель и вида разрешенного использования земельного участка*.

Такие правила предусмотрены статьей 394 Налогового кодекса РФ.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка