Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Шины: как учесть покупку, замену и списание

Подписка
Срочно заберите все!
№23
22 апреля 2016 72 просмотра

При расчете НДПИ на доюытую нефть, Общество применяет пониженную ставку в связи с применением коэф. Ккан равным 0 согласно аб.4 пп.5 п.4 ст.342.5 НК РФ. Данная норма применяется недроаользователями, ведущими добычу в НАО до "наступления 31.12.21 г для участков недр, степень выработанности запасов (Св) которых на 01.01.15 меньше или равно 0,05 и в отношении которых дата гос.регистрации лицензии на право пользования недрами приходится на период до 31.12.14-для лицензии на право пользование недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых или на период до 31.12.09г-для лицензий на право пользование недрами одновременно для геологического изучения, поиска, разведки и добычи полезных ископаемых"...В лицензии нашего Общества №НРМ(цифры)НЭ стоит назначение: "добыча углеводородного сырья на Колвинском месторождении, поиски и оценка пластов-коллекторов для закачки промышленных и хозяйственно-бытовых стоков". Налоговые органы считают что вид лицензии на право пользования недрами не соответствует виду лицензии, предусмотренным в аб.4пп.5п.4 ст.342.5 НК РФ, т.е. право пользование недрами и добыча углеводородного сырья это разные виды лицензий.Просьба дать правовую оценку к сформированному мнению налогового инспектора. В подтверждение просим направить разъяснения Минфина или других государственных органов, судебную правктику, если таковая имеется.

Вид лицензии на право пользования недрами позволяет осуществлять добычу недр. Положения ст.342.5 НК РФ в данном случае применимы.

В ст.11 Закона РФ от 21.02.92 № 2395-1 определено, что лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий. Согласно ст.7 Закона РФ от 21.02.92 № 2395-1 в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых, соответствующий участок недр предоставляется пользователю.

Таким образом, лицензия на пользование недрами может включать в себя добычу полезных ископаемых, в связи с чем, положения ст.342.5 НК РФ применимы – см. также письма Минфина РФ от 28.04.2015 № 03-06-06-01/24483, от 24.04.2015 № 03-06-06-01/23663, от 03.02.2016 № 03-06-06-01/5185.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Как рассчитать НДПИ по количеству добытого полезного ископаемого

<…>

«Расчет НДПИ при добыче нефти

Чтобы рассчитать НДПИ при добыче нефти, используйте формулу:*

НДПИ = Количество добытой нефти
(тонны)
х Налоговая ставка
(857 руб. за тонну)
Коэффициент, ххарактеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц) - Показатель, характеризующий особенности добычи нефти (Дм)

Об этом сказано в подпункте 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок не применяется в отношении нефти, добытой на новом морском месторождении углеводородного сырья, для которой налоговой базой по НДПИ является стоимость добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 338 НК РФ).

Коэффициент Кц определяется с точностью до четвертого знака после запятой по формуле:

Коэффициент Кц = Средний за месяц уровень цен нефти сорта «Юралс» (долл. США/баррель) 15 х Среднее значение за месяц курса доллара США к рублю, устанавливаемого Банком России : 261

 Не позднее 15-го числа каждого месяца Минэкономразвития России должно публиковать данные о среднемесячном уровне цен на нефть сорта «Юралс» в «Российской газете» (распоряжение Правительства РФ от 19 августа 2002 г. № 1118-р). Кроме того, ФНС России ежемесячно рассылает эти данные по налоговым инспекциям и публикует на своемофициальном сайте в разделе «Документы».

Если к установленному сроку уплаты НДПИ необходимая информация не будет размещена в официальных источниках, организации придется рассчитывать величину коэффициента Кц самостоятельно.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть (Кц) за январь 2016 года

ООО «Альфа» добывает нефть на территории России на основании лицензии. Для расчета коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть (Кц) за январь 2016 года, бухгалтер организации использовал следующие данные:

  • средний уровень цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья в январе 2016 года – 46,14 USD/барр. (условно);
  • среднее значение официального курса доллара США к рублю в январе 2016 года – 61,8773 руб./USD (условно).

Величина коэффициента Кц (условное значение) в январе 2016 года составляет:
(46,14 USD/барр. – 15) х 61,8773 руб./USD : 261 = 7,3826.

86.76029 (6,9)

Показатель Дм, который характеризует особенности добычи нефти, рассчитывайте по формуле:

Показатель, характеризующий особенности добычи нефти(Дм) = Кндпи х Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц) х 1- Коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв) х Коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз) х Коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти (Кд) х Коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретной залежи нефти (Кдв) х Коэффициент, характеризующий регион добычи и свойства нефти (Ккан)

С 1 января 2016 года значение показателя Кндпи равно 559.

Такой порядок предусмотрен в пункте 1 статьи 342.5 Налогового кодекса РФ.

86.76030 (6,9)

Коэффициент Кв характеризует степень выработанности (Св) конкретного участка недр. Степень выработанности определяйте по формуле:

Степень выработанности конкретного участка недр (Св) = Сумма накопленной добычи нефти с учетом потерь по данным государственного баланса, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода : Начальные извлекаемые запасы нефти категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр

 Полученное значение показателя степени выработанности конкретного участка (Св) не округляйте. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 июня 2012 г. № 03-06-05-01/69(доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 29 июня 2012 г. № ЕД-4-3/10684).

Если степень выработанности больше 1, то коэффициент Кв равен 0,3.

Если степень выработанности меньше 0,8, то коэффициент Кв равен 1.

Если степень выработанности больше или равна 0,8 и при этом меньше или равна 1, то коэффициент Кв рассчитайте (с точностью до четвертого знака после запятой) по формуле:

Коэффициент Кв = 3,8 3,5 х Сумма накопленной добычи нефти с учетом потерь по данным государственного баланса, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода : Начальные извлекаемые запасы нефти категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр

При этом изменения в оценке начальных запасов нефти, произошедшие после 1 января 2006 года, на расчет коэффициента Кв не влияют (письмо ФНС России от 4 мая 2012 г. № ЕД-4-3/7457).

Независимо от степени выработанности участка недр коэффициент Кв принимается равным 1, если значение коэффициента Кд, характеризующего сложность добычи, меньше 1.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 342.5 Налогового кодекса РФ.

Коэффициент Кз характеризует величину запасов конкретного участка недр.

Для определения коэффициента Кз нужно учесть значение степени выработанности запасов конкретного участка недр (Свз).

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз) определяется по следующим формулам.

По состоянию на 1 января 2012 года:

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), лицензия на право пользования которым предоставлена до 1 января 2012 года = Сумма накопленной добычи нефти по данным государственного баланса, утвержденного в 2011 году : Сумма извлекаемых запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр и накопленной добычи с начала разработки участка по данным государственного баланса, утвержденного в 2011 году

 По состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами:*

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), лицензия на право пользования которым предоставлена начиная с 1 января 2012 года = Сумма накопленной добычи нефти по данным государственного баланса, утвержденного в году, предшествующем году получения лицензии на право пользования недрами : Сумма извлекаемых запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр и накопленной добычи с начала разработки участка по данным государственного баланса, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода

 При этом если запасы нефти поставлены на государственный баланс в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, то данные для расчета степени выработанности запасов конкретного участка недр (Свз) организация определяет самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти. После утверждения государственного баланса организация должна будет уточнить эти данные.

После расчета степени выработанности запасов конкретного участка недр (Свз) можно определить коэффициент Кз. Величина коэффициента Кз определяется (с точностью до четвертого знака после запятой) по формуле:

Коэффициент Кз = 0,125 х Сумма запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 (на 1 января года, предшествующего году налогового периода) и накопленной добычи с начала разработки участка недр (по данным государственного баланса, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода) + 0,375

Эта формула применяется при одновременном выполнении двух условий:

  • сумма запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 на конкретном участке недр по данным государственного баланса, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, меньше 5 млн тонн;
  • степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз) меньше или равна 0,05.

Если эти условия не выполняются, значение коэффициента Кз принимается равным 1.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 342.5 Налогового кодекса РФ.

Пример расчет коэффициента запасов конкретного участка недр (Кз)

Организация «Альфа» получила лицензию на право пользования недрами в 2016 году. Сумма накопленной добычи нефти по данным 2015 года составила 300 т (0,3 млн т). Сумма запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 на участке недр составляет 800 т (0,8 млн т).

Бухгалтер определил коэффициент Кз:

0,125 х (0,3 млн т + 0,8 млн т) + 0,375 = 0,5125

Далее определил степень выработанности запасов участка недр:

0,3 млн т : 0,8 млн т = 0,375

Степень выработанности запасов участка больше 0,05, поэтому коэффициент Кз принимается в рассчитанном размере – 0,5125.

Коэффициент Кд характеризует степень сложности добычи нефти.

Значение коэффициента Кд принимается равным от 0,2 до 1, если нефть добывается из конкретных залежей, перечисленных в пункте 1 статьи 342.2 Налогового кодекса РФ. При этом использовать значения коэффициента Кд меньше 1 можно, если одновременно выполняются следующие условия:

1) в проектной документации указано, что скважины, из которых добывается нефть, расположены на залежах, указанных в подпунктах 2–4 пункта 1 статьи 342.2 Налогового кодекса РФ;

2) учет добытой нефти и фактических потерь ведется с соблюдением требований пункта 9статьи 339 Налогового кодекса РФ;

3) нефть добывается из залежей, запасы которых:

– либо поставлены на государственный баланс после 1 января 2012 года;

– либо учтены в государственном балансе по состоянию на 1 января 2012 года и имеют степень выработанности менее трех процентов (при добыче нефти из залежей углеводородного сырья, указанных в подп. 2–4 п. 1 ст. 342.2 Налогового кодекса РФ).

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, значение коэффициента Кд принимайте равным 1. Об этом сказано в пункте 6 статьи 342.2 Налогового кодекса РФ.

Коэффициент Кд применяйте с месяца, следующего за тем, в котором запасы нефти конкретной залежи поставили на государственный баланс. Срок, в течение которого организация может применять значения коэффициента Кд меньше 1, определите в соответствии с пунктом 2 статьи 342.2 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок предусмотрен статьей 342.2 Налогового кодекса РФ.

Коэффициент Кдв характеризует степень выработанности конкретной залежи нефти.

Степень выработанности конкретной залежи нефти определяйте по формуле:

Степень выработанности конкретной залежи нефти = Сумма накопленной добычи нефти из залежи с учетом потерь на дату составления государственного баланса : Сумма извлекаемых запасов нефтикатегорий A, B, C1 и C2 и накопленной добычи с начала разработки залежи на дату утверждения государственного баланса

Если степень выработанности запасов залежи меньше 0,8, а значение коэффициента Кдменьше 1, то значение коэффициента Кдв примите равным 1.

Если степень выработанности запасов залежи больше или равна 0,8, а значение коэффициента Кд меньше 1, то значение коэффициента Кдв рассчитайте по формуле:

Коэффициент Кдв = 3,8 3,5 х Сумма накопленной добычи нефти по залежи с учетом потерь по данным государственного баланса за год, предшествующий году налогового периода : Сумма извлекаемых запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 по залежи и накопленной добычи с начала разработки залежи (по данным государственного баланса за год, предшествующий году налогового периода)

Полученное значение коэффициента Кдв округлите до четвертого знака после запятой.

Если степень выработанности запасов больше 1, а значение коэффициента Кд меньше 1, то значение коэффициента Кдв примите равным 0,3.

Коэффициент Кдв конкретной залежи может быть равен коэффициенту Кв для участка недр, в котором есть эта залежь. Но для этого одновременно должны быть выполнены два условия:
– коэффициент Кд для залежи равен 1;
– залежь находится на участке недр, содержащем другие залежи, в отношении которых значение коэффициента Кд меньше 1.

Такой порядок предусмотрен пунктами 3–5 статьи 342.2 Налогового кодекса РФ.

Коэффициент Ккан характеризует регион добычи и свойства нефти.

Коэффициент Ккан принимается равным нулю только в отношении сверхвязкой нефти и нефти, добытой на определенных участках недр и при соблюдении условий, которые указаны в пункте 4 статьи 342.5 Налогового кодекса РФ.

Во всех остальных случаях коэффициент Ккан равен 1.

Такой порядок предусмотрен пунктами 4–5 статьи 342.5 Налогового кодекса РФ.

При расчете НДПИ в отношении нефти, добыча которой производится на участках недр, расположенных в республиках Татарстан или Башкортостан, предусмотрены специальные налоговые вычеты. Их можно применять при одновременном выполнении двух условий:
1) лицензия на право пользования недрами выдана организациям до 1 июля 2011 года;
2) начальные извлекаемые запасы нефти по состоянию на 1 января 2011 года на конкретном участке недр равны:

  • 2,5 млн тонн или более – для участков, расположенных в Республике Татарстан;
  • 200 млн тонн или более – для участков, расположенных в Республике Башкортостан.

Порядок расчета НДПИ с учетом указанных налоговых вычетов установлен статьей 343.2Налогового кодекса РФ».

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка