Журнал, справочная система и сервисы
22 апреля 2016 12 просмотров

Производственная организация изготавливает продукцию на внутренний рынок и осуществляет экспорт в Белоруссию. Прошу разъяснить учет НДС:1) Входной НДС по материалам, используемых в производстве продукции на реализацию с НДС (18%), (0 %);2) НДС по производственному оборудованию, используемому при производстве продукции на реализацию с НДС (18%), (0 %);3) Налоговый учет расходов при восстановлении входного НДС?4) Что важно учесть в учётной политике для НДС при реализации на экспорт и внутренний рынок?С Уважением, Александра Григорьевна.

1, 2) Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Если организация изготавливает продукцию как для поставки на экспорт, так и для продажи на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС. Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке. На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации на внутреннем рынке, примите к вычету в момент принятия активов к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной поставки, примите к вычету в момент определения налоговой базы по данной операции (ст. 167 НК РФ). Таким моментом может быть:

  • к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (43 «Готовая продукция»);
  • к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
  • к счету 90 «Продажи».

    Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

    Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

    • 19-1 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
    • 19-2 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».

      3) Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной поставки, примите к вычету в момент определения налоговой базы по данной операции. Таким моментом может быть:

      Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

      • стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
      • затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.

        Входной НДС, принятый к вычету раньше указанного срока, подлежит восстановлению.

        Сумму восстановленного налога примите к вычету в момент определения налоговой базы по данной операции. Таким моментом может быть:

        4) Рекомендации по составлению учетной политики для целей налогообложения в части раздельного учета входного НДС приведены ниже, в статье № 2.

        Обоснование

        1. Из рекомендации
        Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

        Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом

        <…>

        Вычет входного НДС

        Вычет входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, производится на основании счетов-фактур, выставленных организации-экспортеру поставщиками. При этом счета-фактуры, оформленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, не являются основанием для принятия сумм входного НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

        Подробнее о составлении счетов-фактур см. Как должен быть оформлен счет-фактура, полученный от поставщика, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету (учесть в расходах).

        Ситуация: как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация осуществляет поставки как на экспорт, так и внутри России

        Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

        Если организация приобретает товары как для поставки на экспорт, так и для продажи на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471). Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

        • либо последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС;
        • либо день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось.
        • либо последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС;
        • либо день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось.
        • к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
        • к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
        • к счету 90 «Продажи».
      • 19-1 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
      • 19-2 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».
    • стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
    • затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.
  • либо последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ);
  • либо день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Входной НДС, принятый к вычету раньше указанного срока, подлежит восстановлению. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165.

Пример ведения раздельного учета «входного» НДС. Организация осуществляет поставки товаров как на экспорт, так и внутри России

В I квартале ООО «Альфа» отгрузило продукции на общую сумму 1 108 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Отгруженная продукция полностью оплачена покупателями. Общая сумма входного НДС по материалам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 80 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию в I квартале.

«Альфа» распределяет суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации.

Чтобы распределить сумму входного НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, бухгалтер «Альфы» определил долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:
400 000 руб. : (1 108 000 руб. – 108 000 руб.) = 0,4.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна:
80 000 руб. х 0,4 = 32 000 руб.

Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт реального экспорта, – то есть в декларации за I квартал.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет:
80 000 руб. – 32 000 руб. = 48 000 руб.

Эту сумму организация тоже предъявляет к вычету в декларации за I квартал.

<…>

Вычет при неподтвержденном экспорте

Если по истечении 180 календарных дней после установленного срока организация не соберет пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению по ставке 10 или 18 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

При этом моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) (п. 9 ст. 167 НК РФ). Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 18 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы для проведения неподтвержденной экспортной операции, можно принять к вычету в момент отгрузки (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Подробнее о том, как действовать, если в установленный срок организация не собрала необходимый пакет документов, см. Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден.

<…>

2. Статья-справка: Рекомендации по составлению учетной политики для целей налогообложения

<…>

Элемент учетной политики Необходимость отражения в учетной политике Возможные варианты Рекомендации по выбору
Налог на добавленную стоимость
Раздельный учет операций облагаемых НДС (в т. ч. по ставке 0 процентов) и освобожденных от налогообложения
Метод ведения раздельного учета Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые:
– наряду с налогооблагаемыми операциями совершают операции, освобожденные от налогообложения (не являющиеся объектом обложения НДС);
– в рамках налогооблагаемой деятельности совершают операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов
Раздельный учет НДС по операциям, облагаемым НДС по ставкам 18 (10) и 0 процентов, а также по операциям, освобожденным от налога, ведется:
– в регистрах бухгалтерского и налогового учета
– с применением отдельных субсчетов
Для раздельного учета можно открыть отдельные субсчета к счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 90 «Продажи». На каждом из субсчетов отражаются операции, облагаемые по одной из трех ставок (0%, 10% и 18%). Кроме того, отдельный субсчет нужно предусмотреть для операций, освобожденных от налога в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ.

Самостоятельно утвержденные субсчета следует включить в рабочий план счетов. Он прилагается к приказу об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Или прописывается в самой бухгалтерской учетной политике

Подробнее о ведении раздельного учета см. Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, Как восстановить «входной» НДС, ранее принятый к вычету

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка