Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
25 апреля 2016 8 просмотров

Компания (на ОСНО) открыла новый вид деятельности в феврале 2016 года и сразу пошли расходы по этой номенклатуре. Доходы пошли только в апреле 2016 года. Счет 20 по этой номенклатурной группе не закрывается, т.к. на счете 90 нет доходов. Можно ли закрыть на другую номенклатурную группу выше указанные расходы или оставить до апреля, но тогда эти расходы не войдут в налог на прибыль за 1 квартал?

В данном случае вариант учета расходов зависит от того, прямые это или косвенные расходы. Если данные расходы относятся к прямым, то они формируют себестоимость именно той номенклатурной группы, в связи с приобретением и реализацией которой понесены. Следовательно, списать такие затраты со счета 20 в составе расходов на счет 90-2 и учесть их в составе налоговых расходов Вы сможете только по мере реализации данной номенклатуры.

Если же данные расходы являются косвенными (общехозяйственные, общепроизводственные – аренда, амортизация и пр.), то Вы вправе списать их в текущем отчетном периоде в составе прочих расходов на счет 91-2. При расчете налога на прибыль Вы также вправе учесть косвенные расходы в текущем периоде, даже если дохода от реализации данной номенклатуры еще не получено.

Обоснование

1. Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Можно ли учесть при расчете налога на прибыль амортизацию, если у вновь зарегистрированной организации еще нет доходов

Да, можно.

Амортизационные отчисления – это одна из групп расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ), которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а в отсутствие доходов – формируют убыток.

Для целей налогообложения амортизируемым признается имущество, которое:
– является собственностью организации;
– используется для извлечения дохода;
– стоит более 100 000 руб. (в отношении объектов, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2015 года);
– имеет срок полезного использования более 12 месяцев.

При этом начисление амортизации начинается со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию, независимо от наличия (отсутствия) доходов у организации. Исключение объекта из состава амортизируемого имущества при временномотсутствии доходов законодательством тоже не предусмотрено.

Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 3 статьи 256, пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5834 и ФНС России от 22 мая 2013 г. № ЕД-4-3/9165 и от 12 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6818.

При расчете налога на прибыль учитываются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение доходов. Временное отсутствие доходов (прибыли) не является основанием для того, чтобы не признавать какие-либо расходы, в том числе амортизационные отчисления.

Это следует из положений пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ и подтверждается определениями Конституционного суда РФ от 16 декабря 2008 г. № 1072-О-Оот 4 июня 2007 г. № 320-О-П и постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

2. Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга Как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает

Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.

Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитывайте одним из следующих способов:

списывайте их на счет 20 «Основное производство»;

учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».

В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства (т. е. по дебету счета 20 (Инструкция к плану счетов)), формируя полную себестоимость готовой продукции. Когда организация начнет получать доходы, с учетом этих затрат будет формироваться финансовый результат от реализации (п. 18 и 19 ПБУ 10/99).

Во втором случае расходы будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода (т. е. учитываться по дебету счета 91-2) (Инструкция к плану счетов).

До 1 января 2011 года общехозяйственные расходы можно было учитывать, используя еще и счет 97 «Расходы будущих периодов». С 1 января 2011 года такой возможности у организаций не осталось. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.

Выбранный порядок распределения расходов определите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

3. Из статьиНалоговый учет расходов при отсутствии доходов

Журнала «Российский налоговый курьер» № 8, апрель 2010

Нередко организация ведет деятельность в течение нескольких отчетных периодов и производит текущие расходы, но доходов не имеет. С подобными ситуациями обычно сталкиваются вновь созданные организации, однако от них не застрахованы и компании, функционирующие уже не первый год. Можно ли учесть расходы при отсутствии доходов, в каком периоде они включаются в налоговую базу? Ответы — в статье

Вновь созданная организация, осуществляющая торговую деятельность или деятельность по оказанию услуг, может получать доходы непосредственно с момента начала деятельности. Конечно, если учредители заранее провели работу по поиску будущих клиентов (покупателей), то есть имеются практически готовые заказы, а также подобран квалифицированный персонал. Но большинству новых организаций трудно получать доходы с начала работы, особенно если они занимаются производственной деятельностью. Ведь предварительно необходимо организовать производственный процесс (приобрести и установить оборудование, запастись сырьем и материалами, арендовать помещение и др.), а это требует значительных затрат. Поэтому вновь созданная производственная организация, как правило, вначале осуществляет расходы, а доходов не получает.

Расходы в целях налогообложения

При исчислении налога на прибыль расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные (оформленные документами в соответствии с законодательством РФ либо в соответствии с обычаями делового оборота) затраты, осуществленные налогоплательщиком. Причем эти затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Каждая организация обязана встать на учет в налоговых органах в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», и считается созданной со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ст. 51 ГК РФ и ст. 83 НК РФ). Именно с этого момента организация обязана вести налоговый и бухгалтерский учет полученных доходов и осуществленных расходов.

Положения главы 25 Налогового кодекса не ставят порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы в этом же периоде или нет. Поэтому организация может учитывать расходы как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором доходы не были получены, при условии, что осуществляемая деятельность и данные расходы в целом направлены на получение доходов (письмо Минфина России от 10.04.2008 № 03-03-06/1/265).

Напомним, что аналогичный вывод следует из Определения Конституционного суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П. В нем сказано, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, а не о результате такой деятельности. То есть необходимо доказать факт осуществления деятельности как таковой. Например, компания сможет документально подтвердить, что проводила поиск поставщиков и покупателей, исследовала предполагаемые рынки сбыта и т. п.

Таким образом, вновь созданная организация при отсутствии доходов имеет право признать расходы, которые произведены с момента ее государственной регистрации.

<…>

Правила признания расходов

Порядок признания налогоплательщиком расходов в целях налогообложения прибыли зависит от применяемого метода учета доходов и расходов: метода начисления или кассового метода.

Организации, применяющие метод начисления, признают расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому эти расходы относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты товаров (работ, услуг) и определяют их с учетом положений статей 318—320 НК РФ. Такие правила предусмотрены в пункте 1 статьи 272 НК РФ.

Все расходы, произведенные организацией, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). В свою очередь затраты на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком, применяющим метод начисления, делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены. Таким образом, если у организации есть прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, то, пока не произойдет реализация продукции и указанных товаров, данные суммы прямых расходовне учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль.

Так, к прямым расходам относятся расходы на приобретение сырья и материалов, покупных товаров, амортизация производственного оборудования, заработная плата основных работников, страховые взносы, начисленные на такую заработную плату, и т. п. Все остальные расходы, не отнесенные к прямым расходам и не признаваемые внереализационными расходами согласно статье 265 НК РФ, являются косвенными.

Косвенные расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, относятся к расходамтекущего отчетного (налогового) периода в полном объеме. При этом произведенные, экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы ввиду отсутствия в текущем отчетном периоде доходов в целях налогообложения прибыли относятся на убытки в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 283 Налогового кодекса (письма Минфина России от 17.07.2008 № 03-03-06/1/414 и от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821).

<…>

Можно ли доходы от одного вида деятельности уменьшить на расходы по освоению другого

Рассмотрим, вправе ли организация доходы, полученные от осуществления одного вида деятельности, уменьшить на расходы, относящиеся к другому виду деятельности. Как известно, для российских организаций прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса (ст. 247 НК РФ). Для исчисления налога на прибыль необходимо определить налоговую базу, то есть денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ). Налоговая база определяется отдельно, если (п. 2 ст. 274 НК РФ):

прибыль облагается по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ (20%);

главой 25 Налогового кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Так, доходы, полученные налогоплательщиком в виде дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ) или в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 4 ст. 284 НК РФ), облагаются по ставке 0, 9 или 15%.

<…>

Отличный от общего порядок учета прибыли и убытка предусмотрен, если осуществляется деятельность:

связанная с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);

в рамках договора доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ) или простого товарищества (ст. 278 НК РФ);

связанная с уступкой (переуступкой) права требования (ст. 279 НК РФ), проведением операций с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ) и финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ).

Таким образом, по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается по одинаковой ставке, формируется общая налоговая база независимо от того, соответствуют ли понесенные расходы полученным доходам. Следовательно, когда организация осуществляет обычную деятельность, прибыль от которой облагается по ставке 20%, и производит расходы по освоению другого вида деятельности, доходы по которому также будут облагаться по ставке 20%, полученную прибыль можно уменьшить на расходы, связанные с новым видом деятельности.

ПРИМЕР 4

ООО «Многомер» применяет общий режим налогообложения и осуществляет облагаемые налогом на прибыль виды деятельности, такие как оптовая торговля, оказание транспортных и посреднических услуг, осуществляет сдачу в аренду движимого и недвижимого имущества. Все эти виды деятельности являются прибыльными. В текущем налоговом периоде ООО «Многомер» решило оказывать рекламные услуги (не подпадающие под обложение ЕНВД). В связи с этим были приняты сотрудники на должности специалистов по рекламе, менеджеров, рекламных агентов. Было приобретено необходимое оборудование, мебель, арендованы помещения под офис, фото- видеостудию. Компания начала активный поиск клиентов и заключила несколько договоров на производство рекламных видеороликов. Доходов от осуществления нового вида деятельности в II квартале 2010 года компания не получила. В отношении всех видов деятельности организации применяется одинаковая налоговая ставка — 20%. Налоговую базу по налогу на прибыль ООО «Многомер» исчисляет общую, в целом по организации, поэтому все косвенные расходы, относящиеся к новому виду деятельности, оно имеет право учесть в уменьшение прибыли, полученной от осуществления остальных видов деятельности.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка