Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 апреля 2016 17 просмотров

Физическое лицо, резидент РФ, является участником иностранных организаций: компания 1 - страна регистрации Украина, доля участия 50%, компания 2 - страна регистрации США, доля участия 50%, компания 3 - страна регистрации Беларусь, доля участия 75%, о чем в 2015 году было сдано Уведомление об участии в иностранных организациях.Все компании ведут реальную деятельность в странах своей регистрации (оптовая торговля товарами для рыбалки).Из налоговой поступило требование представить налоговую декларацию о доходах, полученных в 2015 году от участия в иностранных компаниях (3-НДФЛ) с приложение документов (финансовая отчетность КИК, аудиторское заключение). При отсутствии обязанности представления декларации о доходах, полученных от участия в иностранной организации, необходимо представить письменные пояснения с приложением копий подтверждающих документов.Возникает ли у данного физического лица обязанность декларировать доходы от участия в этих иностранных организациях?Если нет, то на основании чего такая обязанность отсутствует? И копиями каких документов это может быть подтверждено?

Контролирующее лицо, которым данное физлицо признается, должно отчитываться по доходам контролируемых компаний, а в некоторых случаях и уплачивать налог с их доходов.

Для того чтобы определить необходимость уплаты налога ознакомьтесь с пунктом 4 ответа. Так, если доходы контролируемой компании более 50 млн руб за 2015 год, возникает обязанность уплатить налоги.

Прибыль определенной категории контролируемых компаний освобождена от налогообложения. Однако чтобы воспользоваться такой льготой, контролирующее лицо должно ее документально подтвердить. Перечень данных компаний, а также документы для подтверждения льготы приведены также в пункте 4 ответа.

При этом, датой фактического получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового года иностранной компании в соответствии с ее личным законом.

Поясним на двух примерах.

Пример 1. В иностранном государстве отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является период с 1 апреля текущего года по 31 марта следующего года. Поэтому доход в виде прибыли за период с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года будет считаться полученным лишь 31 декабря 2017 года.

Пример 2. В иностранном государстве отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является период с 1 января по 31 декабря текущего года. То есть финансовый год совпадает с календарным. Доход в виде прибыли за 2015 год будет считаться полученным 31 декабря 2016 года.

Это следует из положений пункта 1.1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

То есть обязанности отчитаться за 2015 год ранее 30 апреля 2017 года возникнуть не может, так как доход за 2015 считается полученным не ранее 31 декабря 2016 года.

Подробнее обо всем в материалах ниже.

Обоснование

Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Кто признается контролируемой иностранной компанией и контролирующим ее лицом

<…>


Контролирующим лицом иностранной организации может быть как организация, так и гражданин. Кроме тех, чье участие в иностранной организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных российских компаниях (п. 4 ст. 25.13 НК РФ).

Правила признания различны:

Если у вас есть доля в капитале иностранной организации, то есть по закону ее страны предусмотрено участие в капитале, то главный критерий для признания – размер доли прямого или косвенного участия. Однако только этим критерием законодатель не ограничился.

Как определить размер доли участия

86.72516 (9)

Размер доли участия как гражданина, так и организации определите в общеустановленном порядке, то есть по правилам статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.

Для граждан важно запомнить следующее. При определении доли нужно учесть не только свое единоличное участие, но и участие супруга и несовершеннолетних детей. То есть граждане размер доли участия определяют по следующей формуле:

Размер доли участия гражданина в иностранной организации = Размер собственной доли гражданина + Размер доли супруга + Размеры долей несовершеннолетних детей

Такой порядок следует из пункта 5 статьи 25.13 и статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.

Как по размеру доли участия определить, что организация (гражданин) является контролирующим лицом иностранной организации

86.72517 (9)

Для начала скажем, что на 2015 год законодатель установил переходный период и специальные правила для признания лица контролирующим по доле участия. Начиная с 1 января 2016 года для этого будут уже действовать общие правила.

Так, в 2015 году контролирующим лицом признается организация (гражданин) с долей участия виностранной организации более 50 процентов (п. 1 ст. 3 Закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ).

Пример признания организации (гражданина) контролирующим лицом в 2015 году

Несколько налоговых резидентов России владеют долями иностранной организации Limited CDC. Размер их долей таков:

  • ООО «Торговая фирма "Гермес"» – 8 процентов;
  • К.С. Иванов – 5 процентов;
  • Е.В. Иванова (супруга К.С. Иванова) – 5 процентов;
  • Л.К. Иванов (сын К.С. Иванова, 17 лет) – 5 процентов;
  • Н.И. Коровина – 2 процента;
  • ООО «Альфа» – 20 процентов.

При определении доли граждан Ивановых учитываются доли каждого из супругов и их несовершеннолетнего ребенка. Доля семьи Ивановых составила 15 процентов (5% + 5% + 5%). Это менее 50 процентов.

Доли остальных участников также менее 50 процентов. Значит, ни один из них не признается контролирующим лицом в отношении организации Limited CDC.

«Альфе» также принадлежит доля в иностранной организации Edition PDP. Размер доли составляет 52 процента. Поэтому «Альфа» является контролирующим лицом, а организация Edition PDP – контролируемой (52% > 50%).

86.72518 (9)

Начиная с 1 января 2016 года контролирующим лицом признается:

  • организация (гражданин) с долей участия в иностранной организации более 25 процентов;
  • организация или гражданин (совместно с супругом и несовершеннолетними детьми) с долей участия в иностранной организации более 10 процентов. Но только если доля участия всех налоговых резидентов России в этой компании будет более 50 процентов.

Это следует из положений пункта 3 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ.

<…>

2. Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие обязанности возникают у контролирующего лица

На организацию или гражданина, которые признаны контролирующим лицом, возлагается ряд дополнительных обязанностей, за неисполнение которых грозит налоговая ответственность.

Так, контролирующее лицо обязано:

Это следует из положений пункта 3.1 статьи 23 и пункта 1 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

<…>


Расчет и уплата налогов

Контролирующее лицо обязано уплатить налоги с прибыли контролируемых иностранных компаний. Организации платят налог на прибыль, а физические лица – НДФЛ.

Однако есть случаи, когда контролирующему лицу предоставляется льгота в виде освобождения от уплаты налогов.

Это следует из положений статьи 25.13-1пункта 2 статьи 25.15, подпункта 8.1 пункта 3 статьи 208, подпункта 25части 2 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см.:

Кто должен платить налоги с доходов контролируемых компаний;

Как рассчитать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов контролируемой компании;

Как рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов контролируемой компании.

Кроме того обязанность по уплате налога на прибыль отпадет и в следующем случае. Если контролирующее лицо прекратило свое участие в контролируемой иностранной компании до момента, когда надо определять налоговую базу по налогу на ее прибыль (письмо Минфина России от 4 августа 2015 г. № 03-03-06/44942).

Отчет по налогам

Контролирующее лицо обязано отчитаться по доходам контролируемой иностранной компании.

Специальные формы отчетности для этих целей не предусмотрены. Поэтому организации заявляют такие доходы в декларации по налогу на прибыль, а граждане – в декларации по форме 3-НДФЛ.

Это следует из положений пункта 5 статьи 25.15 Налогового кодекса РФ.

3. Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов контролируемой иностранной компании


Чтобы рассчитать НДФЛ с доходов контролируемой иностранной компании, определите:

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является прибыль (доходы) контролируемой иностранной компании до налогообложения. Ее определите в том же порядке, что и организации (п. 12 ст. 25.15, подп. 8.1 п. 3 ст. 208НК РФ).

Дата получения дохода

Датой фактического получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового года иностранной компании в соответствии с ее личным законом.

Поясним на двух примерах.

Пример 1. В иностранном государстве отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является период с 1 апреля текущего года по 31 марта следующего года. Поэтому доход в виде прибыли за период с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года будет считаться полученным лишь 31 декабря 2017 года.

Пример 2. В иностранном государстве отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является период с 1 января по 31 декабря текущего года. То есть финансовый год совпадает с календарным. Доход в виде прибыли за 2015 год будет считаться полученным 31 декабря 2016 года.

Это следует из положений пункта 1.1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база

Чтобы рассчитать сумму НДФЛ, определите налоговую базу (ст. 210 НК РФ).

Налоговую базу определяйте отдельно в отношении каждой контролируемой иностранной компании и в том же порядке, что и организации.

При этом учитывайте, что доходы в виде прибыли контролируемой иностранной компании нельзя уменьшить на налоговые вычеты (стандартныепрофессиональныеимущественныесоциальные).

Это следует из положений пункта 6 статьи 309.1, пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Ставка

Ставка НДФЛ на прибыль контролируемой иностранной компании составляет 13 процентов.

Это установлено пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога

Сумму НДФЛ с прибыли контролируемой иностранной компании определите по формуле:

НДФЛ c прибылb контролируемой компании = Налоговая база х 13%

Если за отчетный период с такой прибыли уже был начислен налог по российскому или иностранному законодательству, то его сумму можно зачесть:

Сумма НДФЛ к уплате = Сумма НДФЛ на прибыль контролируемой иностранной компании Сумма налога, исчисленная в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за отчетный период в соответствии с законодательством России или иностранного государства Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в России

Налог, исчисленный по правилам иностранного государства, нужно документально подтвердить. Подтверждающие документы должны быть заверены налоговым органом иностранного государства. Такое заверение не потребуется, если между Россией и иностранным государством есть международный договор по вопросам налогообложения.

Это следует из положений пункта 3 статьи 232, пункта 11 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ с дохода контролируемой кипрской компании, которая в 2015 году продает долю в российской организации своему учредителю – гражданину России за сумму более 50 млн руб. Других доходов нет

Гражданин России А.В. Львов является учредителем и признается контролирующим лицом кипрской организации Limited DDT. Доля участия – 100 процентов.

В свою очередь Limited DDT владеет российским ООО «Альфа». Доля участия – 100 процентов. В 2015 году Limited DDT продает эту долю Львову за 100 000 000 руб. Других доходов у контролируемой иностранной компании нет.

Расходы, учитываемые при определении прибыли по правилам кипрского законодательства, составили 10 000 000 руб.

Сумма прибыли до налогообложения по данным годовой финансовой отчетности за 2015 год (подтверждена аудиторским заключением) составила 90 000 000 руб. (100 000 000 руб. – 10 000 000 руб.). Финансовый год на Кипре совпадает с календарным.

Дивиденды компания Limited DDT в 2015 году не выплачивала.

Львов обязан уплатить НДФЛ с прибыли Limited DDT, ведь прибыль (до налогообложения) за 2015 год превысила 50 000 000 руб. (90 000 000 руб. > 50 000 000 руб.). Сумму налога он рассчитал на 31 декабря 2016 года:
90 000 000 руб. х 13% х 100% (доля участия в Limited DDT) = 11 700 000 руб.

Налог Львов обязан перечислить в бюджет по общим правилам, то есть до 15 июля 2017 года.

Пример расчета НДФЛ с дохода контролируемой кипрской компании, которая в 2015 году продает долю в российской организации своему учредителю – гражданину России за сумму менее 50 млн руб. Других доходов нет

Гражданин России А.В. Львов является учредителем и признается контролирующим лицом кипрской организации Limited DDT. Доля участия – 100 процентов.

В свою очередь Limited DDT владеет российским ООО «Альфа». Доля участия – 100 процентов. В 2015 году Limited DDT продает эту долю Львову за 49 000 000 руб. Других доходов у контролируемой иностранной компании нет.

Расходы, учитываемые при определении прибыли по правилам кипрского законодательства, составили 10 000 000 руб.

Сумма прибыли по данным годовой финансовой отчетности за 2015 год (подтверждена аудиторским заключением) составила 39 000 000 руб. (49 000 000 руб. – 10 000 000 руб.). Финансовый год на Кипре совпадает с календарным.

Дивиденды компания Limited DDT в 2015 году не выплачивала.

Платить Львову НДФЛ с прибыли Limited DDT не нужно. Ведь прибыль (до налогообложения) за 2015 год не превысила 50 000 000 руб. (39 000 000 руб. < 50 000 000 руб.).

Пример расчета НДФЛ с дохода контролируемой кипрской компании, которая в 2015 году продает долю в российской организации своему учредителю – гражданину России за сумму более 50 млн руб. Также есть доход в виде процентов по займу

Гражданин России А.В. Львов является учредителем и признается контролирующим лицом кипрской организации Limited DDT. Доля участия – 100 процентов.

Limited DDT владеет ООО «Альфа». Доля участия – 100 процентов. В 2015 году Limited DDT продает эту долю Львову за 100 000 000 руб. В 2015 году иностранная организация Limited DDT получила доход в виде процентов по займу, предоставленному российской организации ООО «Торговая фирма "Гермес"», в сумме 200 000 000 руб. Других доходов у контролируемой иностранной компании нет.

Расходы, учитываемые при определении прибыли по правилам кипрского законодательства, составили 10 000 000 руб.

Сумма прибыли по данным годовой финансовой отчетности за 2015 год (подтверждена аудиторским заключением) составила 290 000 000 руб. (100 000 000 руб. + 200 000 000 руб. – 10 000 000 руб.). Финансовый год на Кипре совпадает с календарным.

Дивиденды компания Limited DDT в 2015 году не выплачивала.

Львов обязан уплатить НДФЛ с прибыли Limited DDT, ведь прибыль (до налогообложения) за 2015 год превысила 50 000 000 руб. Сумму налога он рассчитал на 31 декабря 2016 года:
300 000 000 руб. х 13% х 100% (доля участия в Limited DDT) = 39 000 000 руб.

Налог Львов обязан перечислить в бюджет по общим правилам, то есть до 15 июля 2017 года.

Пример расчета НДФЛ с дохода контролируемой кипрской компании, которая в 2015 году продает долю в российской организации своему учредителю – гражданину России за сумму более 50 млн руб. У кипрской организации есть убыток, который перенесен на 2015 год

Гражданин России А.В. Львов является учредителем и признается контролирующим лицом кипрской организации Limited DDT. Доля участия – 100 процентов.

В свою очередь Limited DDT владеет российским ООО «Альфа». Доля участия – 100 процентов. В 2015 году Limited DDT продает эту долю Львову за 100 000 000 руб. Других доходов у контролируемой иностранной компании нет.

Расходы, учитываемые при определении прибыли по правилам кипрского законодательства, составили 10 000 000 руб.

За период 2012–2014 годов Limited DDT получен убыток 41 000 000 руб. Этот убыток организация перенесла на 2015 год по правилам кипрского законодательства.

Сумма прибыли до налогообложения по данным годовой финансовой отчетности за 2015 год (подтверждена аудиторским заключением) составила 49 000 000 руб. (100 000 000 руб. – 10 000 000 руб. – 41 000 000 руб.). Финансовый год на Кипре совпадает с календарным.

Дивиденды компания Limited DDT в 2015 году не выплачивала.

Платить Львову НДФЛ с прибыли Limited DDT не нужно. Ведь прибыль (до налогообложения) за 2015 год не превысила 50 000 000 руб. (49 000 000 руб. < 50 000 000 руб.).

Уплата

НДФЛ с прибыли контролируемой иностранной компании гражданин должен перечислить в бюджет самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Специальных сроков для уплаты такого налога не установлено. Поэтому перечислите его в бюджет по общим правилам, то есть до 15 июля года, следующего за налоговым периодом, в котором был получен доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании. Сделать это нужно по местожительству гражданина. Это следует из положений пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. Как перечислить НДФЛ в бюджет человеку.

Ответственность

86.72547 (9)

За неуплату (неполную уплату) налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании контролирующее лицо – гражданина привлекут к налоговой ответственности.

Штраф составит 20 процентов от суммы недоимки в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, которую следовало включить в налоговую базу по НДФЛ, но не менее 100 000 руб.

Однако фактически привлечь к такой ответственности инспекторы смогут только за налоговые периоды начиная с 2018 года. То есть, если гражданин не уплатил (не полностью уплатил) НДФЛ с доходов контролируемой компании за 2015–2017 годы, штрафа не будет.

Такая ответственность предусмотрена статьей 129.5 Налогового кодекса РФ, а порядок ее применения установлен пунктом 3 статьи 3 Закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ.

Также инспекция вправе взыскать задолженность по налогу за счет имущества собственника (ст. 48 НК РФ). В некоторых случаях гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности (ст. 198 УК РФ).

4. Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Кто должен платить налоги с доходов контролируемых иностранных компаний

Кто платит

С доходов контролируемых иностранных компаний налог платят контролирующие их лица. Организации платят налог на прибыль, а физические лица – НДФЛ.

Однако такая обязанность возникает не во всех случаях, то есть она не безусловна. Есть факторы или обстоятельства, при которых платить налог не придется. И они общие как для контролирующих лиц – организаций, так и для контролирующих лиц – граждан.

86.78623 (9)

Платить налог на прибыль и НДФЛ с прибыли контролируемой иностранной организации (структуры) нужно тогда, когда ее размер более:

  • 50 млн руб. – за 2015 год;
  • 30 млн руб. – за 2016 год;
  • 10 млн руб. – начиная с периода за 2017 год.

То есть на 2015–2016 годы установлен переходный период.

Размер прибыли рассчитывайте по правилам статьи 309.1 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как рассчитать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов контролируемой компании. И если прибыль ниже установленных размеров, платить налоги с доходов контролируемой иностранной компании не надо.

Это следует из положений пунктов 27 статьи 25.15, подпункта 8.1 пункта 3 статьи 208, подпункта 25 части 2 статьи 250 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 3 Закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ.

Кроме того, не придется платить налоги и в том случае, когда прибыль контролируемой компании подпадает под освобождение от налогообложения.

Освобождение от уплаты

86.78624 (9)

Прибыль определенной категории контролируемых компаний освобождена от налогообложения. Однако чтобы воспользоваться такой льготой, контролирующее лицо должно ее документально подтвердить.

Перечень таких иностранных компаний, а также дополнительных условий для действия льготы приведен в таблице.

Иностранная организация (структура) Дополнительные условия Основание
Некоммерческая организация По закону своего государства прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами не распределяет Подп. 1 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ
Организация (структура) образована в соответствии с законодательством государства – члена Евразийского экономического союза и имеет в нем постоянное местонахождение Подп. 2 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ
Организация, для которой годовая эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) составляет не менее 75 процентовсредневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль

Постоянное местонахождение в государстве (на территории), с которым заключен международный договор России по вопросам налогообложения (кроме стран, которые не участвуют в обмене информацией).

Перечень государств, которые участвуют в обмене информацией, приведен в приложении к письму ФНС России 2 декабря 2015 г. № ОА-4-17/20995.

Перечень стран, которые не участвуют в обмене информацией, для целей налогообложения утвержденприказом ФНС России от 4 марта 2016 г. № ММВ-7-17/117

Подп. 3 п. 1п. 7ст. 25.13-1 НК РФ
Активная иностранная компания Подп. 4 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ
Активная иностранная холдинговая компания

Государство (территория) постоянного местонахождения такой компании не включено в перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Прибыль такой компании освобождается от налогов в отношении контролирующего лица – российской организации с долей прямого участия не менее 75 процентов в течение 365 календарных дней подряд. А также в отношении других лиц, которые прямо или косвенно участвуют в этой российской организации, но лишь в части доли участия в ней

Подп. 4 п. 1, п. 45,67 и 8ст. 25.13-1 НК РФ
Активная иностранная субхолдинговая компания

Государство (территория) постоянного местонахождения такой компании не включено в перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Прибыль такой компании освобождается от налогов в отношении контролирующего лица – российской организации. А также в отношении других лиц, которые прямо или косвенно участвуют в этой российской организации, но лишь в части доли участия в ней.

При этом одновременно соблюдаются условия:

  • российская организация имеет долю прямого участия не менее 75 процентов в течение 365 календарных дней подряд в активной иностранной холдинговой компании;
  • а эта активная иностранная холдинговая компания имеет долю участия не менее 75 процентов в течение 365 календарных дней подряд в такой активной иностранной субхолдинговой компании
Подп. 4 п. 1, п. 45,67 и 8ст. 25.13-1 НК РФ
Банк, который действует в своей стране на основании специального разрешения (лицензии)

Постоянное местонахождение в государстве (на территории), с которым заключен международный договор России по вопросам налогообложения (кроме стран, которые не участвуют в обмене информацией).

Перечень стран, которые не участвуют в обмене информацией, для целей налогообложения утвержденприказом ФНС России от 4 марта 2016 г. № ММВ-7-17/117

Подп. 5 п. 1п. 7ст. 25.13-1 НК РФ
Страховая организация, которая действует в своей стране на основании специального разрешения (лицензии)

Постоянное местонахождение в государстве (на территории), с которым заключен международный договор России по вопросам налогообложения (кроме стран, которые не участвуют в обмене информацией).

Перечень стран, которые не участвуют в обмене информацией, для целей налогообложения утвержденприказом ФНС России от 4 марта 2016 г. № ММВ-7-17/117

Подп. 5 п. 1п. 7ст. 25.13-1 НК РФ

Эмитент обращающихся облигаций

Организация, уполномоченная на получение процентных и иных доходов, которые подлежат выплате по обращающимся облигациям иностранного эмитента

Организация, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям иностранного эмитента

Организация имеет постоянное местонахождение в государстве (на территории), с которым заключен международный договор России по вопросам налогообложения (кроме стран, которые не участвуют в обмене информацией).

Перечень стран, которые не участвуют в обмене информацией, для целей налогообложения утвержденприказом ФНС России от 4 марта 2016 г. № ММВ-7-17/117.

Облигации отвечают требованиям пункта 2.1 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

Доля доходов по таким облигациям за финансовый год составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов компании

Подп. 6 п. 1, п. 710ст. 25.13-1 НК РФ
Любая организация (структура)

Участвует в проектах по добыче полезных ископаемых в соответствии:

Соглашение заключено с иностранным государством или уполномоченной его правительством организацией. При этом контролируемая иностранная организация должна быть стороной такого соглашения, а доля доходов от участия в нем за финансовый год должна быть не менее 90 процентов от суммы всех доходов компании

Подп. 7 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ

Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья

Непосредственный акционер (участник) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья

Подп. 8 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ

Подтверждение льготы

86.78625 (9)

Чтобы воспользоваться правом не платить налог с доходов (прибыли) иностранной компании, контролирующему лицу необходимо подать в налоговую инспекцию подтверждающие документы, за исключением одного случая. А именно в случае, когда контролируемая иностранная компания образована в соответствии с законодательством государства – члена Евразийского экономического союза.

Подтвердить льготу можно следующими документами:

  • налоговая отчетность контролируемой компании за соответствующий год;
  • расчет эффективной ставки;
  • сертификат налогового резидентства контролируемой компании.

Об этом сказано в письме ФНС России от 4 апреля 2016 г. № ЕД-3-13/1427.

Документы представьте в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (местожительству).Организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков, должны подать документы по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (абз. 2 п. 4 ст. 25.14 НК РФ).

Срок подачи документов – не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом по налогу на прибыль. При этом документы на иностранном языке не забудьте перевести на русский.

Это следует из положений пункта 9 статьи 25.13-1, абзаца 2 пункта 3 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Эффективная и средневзвешенная ставки

Рассчитывать эффективную и средневзвешенную ставки понадобится тогда, когда стоит вопрос об освобождении от налогообложения прибыли контролируемой компании.

Эффективную ставку налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации определите по следующей формуле:

Эффективная ставка = Сумма налога с прибыли, начисленная по правилам иностранного государства (с учетом обособленных подразделений) + Сумма налога с дохода, удержанного у источника его выплаты х 100%
Сумма дохода (прибыли) иностранной организации, рассчитанная в порядке, установленном абзацем 1 пункта 1 статьи 25.15 Налогового кодекса РФ

Однако если по итогам года доход (прибыль) иностранной компании, рассчитанный в порядке, установленномабзацем 1 пункта 1 статьи 25.15 Налогового кодекса РФ, равен нулю либо вовсе отрицательной величине, эффективную ставку считать нет смысла. Поскольку в таком случае иностранная организация (структура) признается контролируемой.

Такой порядок установлен подпунктом 1 пункта 2 статьи 25.13-1 Налогового кодекса РФ.

Средневзвешенную ставку по налогу на прибыль организаций рассчитывайте по такой формуле:

Средневзвешенная ставка = 20% х Прибыль иностранной организации(за минусом полученных дивидендов) + 13% х Дивиденды, полученные иностранной организацией х 100%
Прибыль иностранной организации (за минусом полученных дивидендов) + Дивиденды, полученные иностранной организацией

Если прибыль иностранной организации (за минусом полученных дивидендов) получилась отрицательной, то в формулу вместо нее подставьте значение «0».

Такие правила определения средневзвешенной ставки установлены подпунктом 2 пункта 2 статьи 25.13-1 Налогового кодекса РФ.

Далее определите соотношение эффективной и средневзвешенной ставок:

Соотношение эффективной ставки и средневзвешенной ставки = Эффективная ставка
Средневзвешенная ставка

Чтобы получить льготу, такое соотношение должно быть не менее 75 процентов.

Пример расчета эффективной и средневзвешенной ставок

ООО «Альфа» принадлежит доля в иностранной организации Edition PDP. «Альфа» является контролирующим лицом, а организация Edition PDP – контролируемой.

Постоянным местонахождением организации Edition PDP является государство, с которым заключен международный договор России по вопросам налогообложения.

Доходы контролируемой иностранной организации за финансовый год составили:

  • доходы от сдачи в аренду имущества – 200 000 евро;
  • дивиденды – 30 000 евро.

Все доходы организации Edition PDP (в т. ч. дивиденды) по правилам иностранного государства подлежат обложению налогом по ставке 12,5 процента.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал эффективную ставку:

12,5% ((230 000 EUR х 12,5%) : 230 000 EUR).

Прибыль без учета полученных дивидендов составила:

200 000 EUR (230 000 EUR – 30 000 EUR).

Бухгалтер «Альфы» рассчитал средневзвешенную ставку:

19,09% ((20% х 200 000 EUR + 13% х 30 000 EUR) : (200 000 EUR + 30 000 EUR)).

Эффективная ставка организации Edition PDP от средневзвешенной российской ставки составила:

65,48% (12,5% : 19,09%).

Прибыль контролируемой организации Edition PDP не освобождается от налогообложения(65,48% < 75%).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка