Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проводить ли спецоценку, если переехали в другой офис

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 мая 2016 3 просмотра

Мы имеем представительство в Китае, представительство несет расходы по оплате труда, налогов в местные органы, расходы на сотовую связь, аренду, коммунальные услуги, почтовые и др.10:44:41, 5 маяНаша компания перечисляет денежные средства из России в Китай. Какие проводки мы должны сделать в бухгалтерском и налоговом учете по отражению данных расходов и какими документами их подтвердить? (оригиналы находятся на территории Китая и предоставляются в местные налоговые органы, у нас только копии).

Учет без выделенного баланса и с выделенным отличается только одним. Если представительство не имеет отдельного баланса, то все операции отражаются в учете головной организации по соответствующим счетам учета, которые Вы используете для отражения тех или иных операций – оплата труда – 70, расходы на связь – 26, и так далее – оплата в фонды – счет 76, так как это не внебюджетные фонды РФ.

Учет ведется согласно пунктам 15-19 ПБУ 3/2006, то есть расходы и доходы признаются на соответствующие даты по соответствующим курсам с возникновением разниц.

Если же представительство выделено на отдельный баланс, то учет ведется по счету 79, то есть все расчеты с подразделением отражаются через данный счет и складываются только при составлении баланса.

В налоговом учете доходы и расходы определяются с учетом представительства, соответственно, доходы и расходы признаются в учете на соответствующие даты с определением опять же курсовых разниц.

При этом, если в бухучете можно использовать средний курс, то в налоговом нельзя.
Порядок документального оформления в такой ситуации законодательством не урегулирован и должен определяться учетной политикой, например, представительство может передавать авизо с приложением копий первичных документов.

Подробнее ниже.

Обоснование

1. ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 27.11.2006 №№ 154Н, ПБУ3/2006

«IV. Учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации

15. Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли.

Указанный пересчет в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, за исключением случаев, перечисленных в пункте 18 настоящего Положения.

16. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения и используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

17. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения и используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету.

Пересчет стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, произведенный в соответствии с законодательством или правилами иностранного государства - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действовавшему на дату указанного пересчета.

18. Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится с использованием официального курса этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, действовавшего на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

19. Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации.

Указанная разница подлежит зачислению в добавочный капитал организации.

При прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации (полном или частичном) часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.»

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.11.2010 № 03-03-06/1/730

«
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли российской организацией доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, полученных (понесенных) в целях деятельности ее обособленного подразделения на территории иностранного государства, и сообщает следующее.В соответствии со статьей 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 248 Кодекса предусмотрено, что полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 Кодекса.

В частности, в соответствии с пунктом 8 статьи 271 Кодекса при методе начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Пунктом 10 статьи 272 Кодекса установлено, что при методе начисления расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Таким образом, применение среднего курса иностранной валюты за отчетный период в целях налогообложения прибыли положениями Кодекса не предусмотрено.»

3. Из статьи

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 7, АПРЕЛЬ 2010

Подразделение за рубежом: как исчислить налоги и отчитаться

<…>

Налог на прибыль

Предположим, международным соглашением не предусмотрено освобождение от уплаты налога в иностранном государстве в отношении дохода, полученного через зарубежное подразделение. Тогда иностранный налог с этого дохода уплачивает:

Если международным договором установлены иные правила начисления и уплаты налога, чем те, которые предусмотрены законодательством РФ, то применяются правила и нормы международного договора. Это следует из пункта 4 статьи 15 Конституции РФ и статьи 7 НК РФ

— само подразделение, если деятельность российской организации в иностранном государстве через расположенное в нем подразделение привела к созданию на территории этого государства постоянного представительства;
— иностранная компания, выплачивающая доход названному подразделению и являющаяся налоговым агентом, если деятельность подразделения не приводит к образованию постоянного представительства зарубежом.

Прибыль, полученная зарубежным подразделением, практически облагается налогом дважды: в иностранном государстве и в России. Однако уплаченный либо удержанный за границей налог, аналогичный налогу на прибыль, может быть зачтен при уплате налога на прибыль в России. Устранению двойного налогообложения прибыли организации посвящена статья 311 НК РФ.

Определение налоговой базы при наличии зарубежного подразделения

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами (п. 1 ст. 311 НК РФ). Пересчет полученных доходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в налоговой учетной политике метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 НК РФ (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Доходы и расходы зарубежного подразделения могут участвовать в определении налоговой базы по налогу на прибыль, которая облагается по ставке, отличной от той, которая указана в пункте 1 статьи 284 НК РФ. В этом случае налогоплательщик должен вести раздельный учет таких доходов и расходов. Ведь налоговая база в данной ситуации определяется отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ)

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ (п. 2 ст. 311 НК РФ). Пересчет осуществленных расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится также в зависимости от выбранного метода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ (п. 5 ст. 252 НК РФ), зафиксированного в учетной политике для целей налогообложения.

По общему правилу, установленному главой 25 НК РФ, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Начисленные суммы налогов и сборов учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в соответствии с нормами законодательства РФ. Основание — статья 264 НК РФ.

Что касается сумм налога на прибыль, уплаченных за рубежом согласно законодательству иностранного государства, то в соответствии с пунктом 3 статьи 311 НК РФ они засчитываются при уплате данной организацией налога на прибыль в России, но с учетом особенностей, которые рассмотрены ниже.

Организация, имеющая обособленные подразделения, при уплате налога на прибыль (авансовых платежей по налогу) учитывает особенности, установленные в статье 288 НК РФ. То есть налог (авансовый платеж), подлежащий перечислению в бюджет субъекта РФ, уплачивается по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Для этого она определяет долю прибыли, приходящуюся на эти обособленные подразделения. Но если обособленное подразделение находится за рубежом, то согласно пункту 5 статьи 288 НК РФ налогоплательщик уплачивает налог (авансовые платежи) с учетом положений статьи 311 НК РФ. А в этой статье указано, что при наличии подразделений заграницей уплата налога на прибыль (авансовых платежей), а также представление налоговых деклараций по налогу на прибыль осуществляются налогоплательщиком в России по своему местонахождению (п. 4 ст. 311 НК РФ).

Зачет сумм налогов, уплаченных за границей

Суммы налога, уплаченные российской компанией по деятельности зарубежного подразделения в соответствии с законодательством иностранного государства, засчитываются при уплате ею налога в России (абз. 1 п. 3 ст. 311 НК РФ). То есть после включения доходов и расходов по данному подразделению в декларацию по налогу на прибыль, представляемую в РФ в целом по организации1.

Зачет возможен, если налогоплательщик также представит в налоговый орган:

— документ, подтверждающий фактическую уплату (удержание) налога заграницей;
— налоговую декларацию о доходах (с учетом расходов), полученных от источников за пределами РФ.

Обратите внимание: зачтенная величина налога не может быть больше суммы налога, подлежащего уплате налогоплательщиком в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ). Причем зачет налога, аналогичного налогу на прибыль, уплаченного (удержанного) при выплате дохода на территории иностранного государства (кроме дивидендов), предоставляется вне зависимости от того, применяется ли в отношениях между Россией и данным иностранным государством международное соглашение об избежании двойного налогообложения2.

Документальное подтверждение уплаты налогов за границей

Как уже отмечалось, зачет налога производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налогаза пределами РФ:

Документ, подтверждающий уплату (удержание) налога запределами Российской Федерации, действует в течение налогового периода, в котором он представлен налоговому органу

— для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства;
— для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ).

В Налоговом кодексе не указано, какими конкретно должны быть эти документы. В письме от 17.12.2009 № 03-08-05 Минфин России разъяснил следующее. Налоговыми органами РФ при рассмотрении вопроса о возможности проведения зачета суммы налога на прибыль, удержанного с доходов российской организации в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого иностранного государства или международным договором налоговыми агентами, могут запрашиваться следующие документы:

— копии договора (контракта), на основании которого российской организации выплачивался доход вне территории РФ, а также акты сдачи-приемки работ (услуг);
— копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне территории РФ;
— подтверждение от налогового органа иностранного государства о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет соответствующего иностранного государства.

Все документы, подаваемые в налоговую инспекцию, должны быть переведены на русский язык, причем перевод должен быть заверен нотариально.

Если же налог с доходов обособленного подразделения за пределами РФ был удержан иностранным налоговым агентом, то, по мнению Минфина России, подтверждением уплаты налога может быть письмо от организации — налогового агента. Оно должно быть подписано уполномоченным должностным лицом и заверено печатью организации. К письму следует приложить копию платежного поручения налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника выплаты (с отметкой об исполнении), а также копии договоров (контрактов), на основании которых был получен доход (письмо Минфина России от 07.10.2009 № 03-08-05).

После фактической уплаты налога в иностранном государстве организация должна представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот период, в котором велась соответствующая деятельность на территории иностранного государства, и отразить в ней фактически уплаченную в иностранном государстве сумму налога, подлежащую зачету (письмо Минфина России от 17.12.2009 № 03-08-05)

Заполнение специальной декларации

В целях зачета сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, российская организация при обращении в налоговые органы представляет специальную декларацию о доходах, полученных ею от источников за пределами РФ. Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@.

Согласно пункту 3 названной инструкции декларация о доходах может быть представлена в налоговый орган в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль в РФ.

Налоговая декларация о доходах состоит из титульного листа, страницы «Сведения о физическом лице» и четырех разделов:

— раздела I «Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве»;
— раздела II «Доходы, связанные с деятельностью в иностранном государстве через постоянное представительство»;
— раздела III «Расходы постоянного представительства»;
— раздела IV «Сведения об учетной политике для целей налогообложения».

Сумма налога, удержанного (уплаченного) в государстве источника дохода, отражается в налоговой декларации в рублях по курсу Банка России на дату удержания (уплаты) налога

Если деятельность обособленного подразделения не приводит к образованию постоянного представительства, то в налоговый орган российская организация представляет титульный лист и разделы I и IV. Если же указанная организация получает доходы от деятельности через постоянное представительство, то в налоговый орган она подает титульный лист и разделы II—IV.

В рассматриваемой декларации о доходах указываются сведения, относящиеся к налогу, удержанному (уплаченному) в государстве источника дохода. При этом к декларации целесообразно приложить выписку из законодательного акта с указанием на языке оригинала названия, номера и даты законодательного акта, которым налог был установлен, и названия налога с переводом на русский язык. Нотариального заверения перевода не требуется.

ПРИМЕР 1

ООО «Сиабеко», расположенное в Москве, создало в иностранном государстве обособленное подразделение, приводящее к возникновению постоянного представительства. За 2009 год доходы обособленного подразделения в рублях (по курсу Банка России на дату получения дохода) составили:

— 2 988 000 руб. от строительных работ (код дохода 11000);

— 612 000 руб. от сдачи в аренду транспортных средств (код дохода 26000).

Стоимость амортизируемого имущества, принадлежащего ООО «Сиабеко» и находящегося в иностранном государстве, — 8 000 000 руб.

За 2009 год расходы по зарубежному подразделению (в рублях по курсу Банка России на дату осуществления расхода) составили 2 200 000 руб., в том числе:

— 1 200 000 руб. — расходы на оплату труда (код расхода 11200000);

— 100 000 руб. — суммы начисленной амортизации (код расхода 11300000);

— 900 000 руб. — представительские расходы (код расхода 11403220).

Перечни видов доходов и расходов приведены соответственно в приложениях № 1 и 2 к Инструкции по заполнению налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников запределами РФ

Причем представительские расходы в пределах норм составили 500 000 руб., сверх норм — 400 000 руб.

Перечисленные расходы подразделяются:

— на связанные с выполнением строительных работ — в сумме 1 775 000 руб.;

— связанные со сдачей в аренду транспортных средств — в размере 425 000 руб.

Расходы ООО «Сиабеко» по управлению постоянным представительством, хотя и осуществленные в России, но относящиеся к деятельности этого представительства, равны 300 000 руб. Они полностью связаны с выполнением строительных работ.

В иностранном государстве, на территории которого находится данное подразделение ООО «Сиабеко», ставка налога на прибыль составляет 35%.

Таким образом, постоянным представительством налог на прибыль в иностранном государстве был уплачен в размере 385 000 руб. [(2 988 000 руб. + 612 000 руб. - 2 200 000 руб. - 300 000 руб.) х 35%].

Фрагменты заполнения разделов II и III налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, представлены в табл. 1 и 2.

ТАБЛИЦА 1. ДОХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ЗА РУБЕЖОМ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО (ФРАГМЕНТ РАЗДЕЛА II, СТРОКА 100) (РУБ.)


п/п
Вид дохода Код
дохода
Общая
сумма
дохода
Сумма на ло-
го облага емой
прибыли,
с которой
уплачен налог
Налог,
уплаченный
в иностранном
государстве
Сумма расходов, произведенных
в связи с получением доходов
от источников запределами РФ

всего
в том числе за
пределами РФ
1 Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав 11000 2 988 000 X X 2 075 000 1 775 000
2 Доходы от сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров 26000 612 000 X X 425 000 425 000
Всего (код строки 110) х 3 600 000 1 100 000 385 000 2 500 000 2 200 000

ТАБЛИЦА 2. РАСХОДЫ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА (ФРАГМЕНТ РАЗДЕЛА III)


п/п
Вид расхода Код
строки
Код
расхода
Фактически
произведенные
расходы
Первоначальная
(восстановительная)
стоимость амортизируемого
имущества
Включено
в декларацию
в иностранном
государстве
Включено
в декларацию
в РФ
I. Расходы, произведенные в иностранном государстве
Всего, 060 X 2 200 000 X 2 200 000 1 800 000
в том числе:
Расходы, учитываемые в целях налогообложения с ограничениями (код строки 070)
1 Представительские расходы X 11403220 900 000 X 900 000 500 000
Амортизационные отчисления (по видам имущества) (код строки 090)
1 Здание X 11300000 100 000 8 000 000 100 000 100 000
II. Расходы, произведенные в РФ
Всего 100 X 300 000 X 300 000 300 000

Определение предельной суммы налога, подлежащей зачету

Напомним, что сумма засчитываемых налогов, уплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате налогоплательщиком в России. Поэтому российская организация для проведения зачета фактически уплаченных иностранных налогов должна определить предельную сумму налога, подлежащего зачету при уплате ею налога на прибыль в РФ. Для этого к сумме исчисленных в соответствии с главой 25 НК РФ доходов, полученных запределами РФ, с учетом аналогичным образом рассчитанных расходов, произведенных в связи с получением таких доходов, применяется ставка налога на прибыль согласно российскому законодательству. Полученная предельная сумма зачета сравнивается с суммой налога, фактически уплаченного заграницей.

По видам доходов, в отношении которых налоговая база по налогу на прибыль в Российской Федерации определяется отдельно или в отношении которых применяются различные ставки налога, расчет предельной суммы зачета следует производить отдельно

Если предельная величина налога согласно расчету превышает сумму налога, фактически уплаченную в иностранном государстве, зачет предоставляется в отношении всей суммы налога. То есть сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с российским налоговым законодательством, уменьшается на сумму фактически уплаченного за границей аналогичного налога. Если сумма налога, фактически уплаченного с доходов за границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма российского налога на прибыль уменьшается только на рассчитанную предельную сумму.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условием примера 1. В соответствии с главой 25 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

У ООО «Сиабеко» сверхнормативная величина представительских расходов по зарубежному обособленному подразделению равна 400 000 руб. Поэтому для него предельная сумма налога на прибыль, подлежащая зачету, составит 300 000 руб. [(2 988 000 руб. + 612 000 руб. - 2 200 000 руб. - 300 000 руб. + 400 000 руб.) х 20%]. Эта величина меньше суммы «иностранного» налога (385 000 руб.). Поэтому ООО «Сиабеко» вправе уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в России, только на 300 000 руб. Эту сумму организация указала по строке 240 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год.

В случае превышения предельной величины налога, подлежащей зачету, над суммой налога на прибыль, исчисленного в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, возврата или переноса на последующие периоды незачтенной суммы не производится. Более того, возможности учета для целей налогообложения прибыли суммы такого превышения в главе 25 НК РФ не предусмотрено.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка