Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Где вам помогут выбрать онлайн‑кассу и модернизировать старую

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 мая 2016 9 просмотров

31.12.2015 г. в бухгалтерском учете мы создали резерв по выплате вознаграждений работникам по итогам работы за год:Дт 26 Кт 96 на сумму 1 000 000,00 руб. В налоговом учете данный резерв не создается. В результате различий в учете резерва у нас возникли временные разницы: Дт 09 Кт 68 на сумму 200 000,00 руб.31.03.2016 г. мы фактически начислили вознаграждение работникам по итогам работы за год: Дт 96 Кт 70,69 в сумме 800 000,00 руб.Вопрос: 1) Какие проводки по начислению вознаграждения работникам по итогам работы за год мы должны сделать в налоговом учете?2) Какими проводками в бухгалтерском и налоговом учете отразить возникшую разницу между фактически начисленным вознаграждением и величиной оценочного обязательства, отраженного по кредиту счета 96?3) Какие проводки необходимо сделать, чтобы временная разница была погашена?

Исходя из условий вашего вопроса, мы предполагаем, что вознаграждение по итогам года предусмотрено трудовым (коллективным) договором и выплачивается за трудовые показатели. В таком случае в налоговом учете включите расходы на выплату вознаграждения в состав расходов на оплату труда.

Отдельной проводкой разницу между фактически начисленным вознаграждением и величиной оценочного обязательства в бухгалтерском учете отражать не нужно, данная разница отражается кредитовым сальдо по счету 96. Так как в налоговом учете резерв по выплате вознаграждений работникам по итогам работы за год не создавался, данная разница в нем не образуется и не отражается.

Погашение отложенного налогового актива отразите проводкой Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09. Данную запись сделайте при начислении вознаграждения по итогам года. При этом отложенный налоговый актив будет погашен частично (так как вознаграждение по итогам года было начислено на сумму меньшую, чем размер резерва). Неиспользованный остаток резерва вы можете списать в состав прочих доходов либо отнести на формирование резерва по выплате вознаграждений следующего года. Если остаток резерва будет отнесен на прочие расходы, остаток отложенного налогового актива также спишите проводкой Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09. Если же остаток сформирует резерв следующего года, временная разница сохранится.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить при налогообложении премию по итогам работы за год. Организация применяет общую систему налогообложения

<…>

Если премия выплачивается за счет расходов по обычным видам деятельности организации, то включите ее в расходы по налогу на прибыль при соблюдении следующих условий:

  • премия предусмотрена трудовым или коллективным договором;
  • премия выплачена за трудовые показатели.

Когда же эти условия не выполняются (например, выплата премии не предусмотрена трудовым договором), учесть премию в расходах нельзя. Такие правила установлены пунктом 2 статьи 255 и пунктом 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Если годовая премия выплачивается за счет чистой прибыли, то налоговую базу по налогу на прибыль она не уменьшает.

Из рекомендации «Как отразить при налогообложении премию по итогам работы за год. Организация применяет общую систему налогообложения»

<…>

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как начислить и отразить в бухучете премию по итогам работы за год

<…>

Бухучет годовых премий зависит от того, когда их выплачивают согласно внутренним документам (например, Положению о премировании).

Если выплата премии происходит в следующих за отчетным периодах при достижении соответствующих показателей (условий) в отчетном году, организация в отчетном году признает оценочное обязательство. Это следует из ПБУ 8/2010.

Так сказано в Рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год, приведенных в приложении к письму Минфина России от 22 января 2016 г. № 07-04-09/2355.

Сделайте одну из двух проводок:

Дебет 20 (23, 25, 26…) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на выплату вознаграждений по итогам работы за год»
– произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

Дебет 91-2 Кредит 96 «Оценочное обязательство на выплату вознаграждений по итогам работы за год»
– произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год за счет чистой прибыли.

Из рекомендации «Как начислить и отразить в бухучете премию по итогам работы за год»

<…>

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль

<…>

Временная разница возникает, если какой-либо доход или расход в бухучете учитывают в одном периоде, а при налогообложении в другом. Временные разницы бывают двух видов – вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР).

Вычитаемая временная разница (ВВР) возникает, например, в следующих ситуациях:

  • когда амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете считаю по-разному. Как вариант, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
  • при наличии убытка, перенесенного на будущее, который учтут при налогообложении до истечения 10 лет;
  • если расходы по-разному учитываются в себестоимости продукции в бухучете и при налогообложении.

Налогооблагаемая временная разница (НВР) образуется, в частности, в результате:

  • применения разных способов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Например, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
  • когда применяют кассовый метод в налоговом учете, а в бухучете отражают доходы и расходы исходя из временной определенности.

Все это следует из пунктов 8–12 ПБУ 18/02.

В том же отчетном периоде, в котором возникли или были погашены (полностью или частично) временные разницы, отразите и отложенные налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете в последующих отчетных периодах и которые не учитывают в текущем.

Для учета отложенных налоговых активов используйте счет 09, а для обязательств – счет 77. В последующих периодах по мере сближения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете отложенные налоговых обязательств и активы погашайте.

Вот как отразить возникновение и погашение отложенных налоговых активов и обязательств:

Причина возникновения временных разниц Вид налоговых активов и обязательств Как влияет на налог на прибыль в бухучете Проводки
Доходы, которые в бухучете текущего отчетного периода не отражают Отложенные налоговые активы (ОНА) Уменьшают сумму налога будущих отчетных периодов. Налог текущего периода увеличивают

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– погашен (полностью или частично) отложенный налоговый актив

Расходы, которые не признают при налогообложении в текущем отчетном периоде
Доходы, которые при налогообложении в текущем отчетном периоде не учитывают Отложенные налоговые обязательства (ОНО) Увеличивают сумму налога будущих отчетных периодов. Налог текущего периода уменьшают

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– погашено (полностью или частично) отложенное налоговое обязательство

Расходы, которые в бухучете текущего отчетного периода не отражают

Из рекомендации «Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль»

<…>

БИБЛИОТЕКА ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ». ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ И ПРОСТО УДОБНЫЕ РЕЗЕРВЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

<…>

Если сумма расходов на погашение обязательства оказалась меньше сформированного оценочного обязательства, то неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается в состав прочих доходов организации (п. 24 ПБУ 8/2010).

Пример 7

Организация сформировала оценочное обязательство в отношении судебного иска. Согласно этому иску, выплаты организации в возмещение ущерба, причиненного сторонней компании, могут составить 5 000 000 руб. Вероятность такого исхода составляет 80 процентов. Или же компании придется заплатить по решению суда только 2 000 000 руб. Вероятность такого исхода – 20 процентов.

Величина оценочного обязательства составила 4 400 000 руб. (5 000 000 руб. х 0,8 + 2 000 000 руб. х 0,2). В бухгалтерском учете была сделана запись:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 96
– 4 400 000 руб. – сформировано оценочное обязательство.

Решение суда оказалось для организации положительным. Сумма, которую ей необходимо заплатить по решению суда, составила 2 000 000 руб. Остальная сумма оценочного обязательства была списана в состав прочих доходов. Записи, сделанные в бухгалтерском учете, были следующие:

Дебет 96 Кредит 76
– 2 000 000 руб. – отражена задолженность перед истцом по возмещению ущерба, присужденная по решению суда;

Дебет 76 Кредит 51
– 2 000 000 руб. – перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности по возмещению ущерба на основании решения суда;

Дебет 96 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 2 400 000 руб. – списана в состав прочих доходов излишняя сумма оценочного резерва.

Аналогичным образом следует поступать и в случае, когда условия признания оценочных обязательств прекращаются. В этом случае сумму сформированного оценочного обязательства необходимо списать на прочие доходы (п. 22 ПБУ 8/2010).

При погашении однородных оценочных обязательств, которые возникают от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы допускается относить на следующие оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы.

Пример 8

В январе 2011 года организация сформировала оценочное обязательство в отношении своих гарантийных обязательств, выданных покупателям, на сумму 180 000 руб.:

Дебет 20 Кредит 96
– 180 000 руб. – сформировано оценочное обязательство на проведение гарантийного ремонта.

В течение месяца ей приходилось осуществлять гарантийный ремонт изделий. При этом стоимость материалов, использованных при проведении гарантийного ремонта, составила 100 000 руб., заработная плата сотрудников, осуществлявших гарантийный ремонт, – 50 000 руб., сумма страховых взносов во внебюджетные фонды – 17 000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет 96 Кредит 10
– 100 000 руб. – списана стоимость материалов, использованных в гарантийном ремонте;

Дебет 96 Кредит 70
– 50 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, выполнявшим гарантийный ремонт;

Дебет 96 Кредит 69
– 17 000 руб. – начислены страховые взносы на заработную плату работников, выполнявших ремонт.

Несмотря на то что оценочное обязательство не было полностью использовано, организация отнесла избыточную сумму 13 000 руб. (180 000 - 167 000) на формирование оценочного обязательства следующего месяца (то есть сохранила кредитовое сальдо счета 96 и не стала списывать остаток в состав прочих доходов января 2011 года, а перенесла его на февраль 2011 года).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка