Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 мая 2016 8 просмотров

Поставщику оплатили счет в ЕВРО в рублях по курсу на дату оплаты, оплачивали счет двумя оп латами, на момент отгрузки было оплачено 100% по курсу на 21.03 и 11.04, поставщик отгружает первую поставку не полностью 13,04, и берет курс отгрузки по первой предоплате??Мы считаем, что он должен брать средний курс оплаты, так как на момент отгрузки, оплачено было 100%?Как правильно?

Действующее законодательство этот вопрос не регламентирует, поэтому правильнее прописать такое условие в договоре.

По общему правилу сумма аванса, выраженная в иностранной валюте, в дальнейшем не переоценивается. Поэтому в данном случае стоимость договора нужно определить в рублевой оценке в размере перечисленной поставщику оплаты. Однако, какой именно курс иностранной валюты будет использоваться при частичной отгрузке товара, сторонам нужно определить в договоре, чтобы избежать спорных ситуаций. На практике могут использоваться оба приведенных варианта.

Обоснование

Из рекомендации

ЮСС «Система Юрист»
Сергея Рогожина, кандидата юридических наук, доцента, судьи Суда по интеллектуальным правам (до 2013 г. – судья Арбитражного суда Ульяновской области)

Сергея Аристова, шеф-редактора ЮСС «Система Юрист»

Анзора Ганижева, кандидата юридических наук, начальника юридического отдела ФГУП «Центральные научно-реставрационные проектные мастерские» (до 2015 г.)
Что нужно учесть покупателю (заказчику, арендатору) при указании цены в условных единицах (у. е.)
Условные единицы в тексте договора

Чтобы в тексте договора согласовать использование условных единиц, необходимо определить:

1) условную единицу (к какому виду иностранной валюты приравнивается условная денежная единица);

Подробнее о том, что понимают под условными единицами, см. Условные единицы в понимании Гражданского кодекса РФ и Условные единицы на практике.

Примеры формулировки условия договора о том, что стороны понимают под условными денежными единицами

1. «Одна условная единица приравнивается к стоимости бивалютной корзины Центрального банка РФ».

2. «Условная единица для настоящего договора эквивалентна одному доллару США».

3. «Одна условная единица приравнивается к одному евро».

4. «Одна условная единица равна одной китайской юане» (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23 октября 2013 г. № 09АП-26396/2013-ГК, 09АП-27091/2013-ГК по делу № А40-173111/12).

5. «Одна условная единица равна 30 рублям. В том случае, если курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату платежа, превышает 30 рублей, одна условная единица равна одному доллару США» (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 мая 2014 г. № 15АП-7732/2014 по делу № А32-2262/2014).

6. «Одна условная единица по договору равна сумме в рублях Российской Федерации, эквивалентной 1 (одному) доллару США по курсу определенному Центральным банком Российской Федерации (далее – официальный курс) на дату оплаты не менее 30 рублей. В случае снижения официального курса доллара США по отношению к рублю ниже отметки 30 рублей за один доллар США, стороны с момента такого снижения и вплоть до даты превышения официального курса доллара отметки 30 рублей за один доллар США считают, что условная единица равна тридцати рублям» (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 23 сентября 2014 г. по делу № А43-1151/2014).

7. «Одна условная единица равна курсу доллара США по отношению к рублю, установленному ЦБ на день выставления счета минус 3 (Три) рубля, но в итоге не менее 31 рубля и не более 37 рублей» (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 августа 2014 г. № 09АП-30492/2014-ГК по делу № А40-27875/2014).

8. «Одна условная единица равна среднему арифметическому между курсом доллара США по отношению к рублю и курсом евро по отношению к рублю, установленному Банком России на день оплаты» (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15 марта 2012 г. по делу № А32-13741/2011, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 июня 2013 г. № 15АП-5746/2013 по делу № А53-28751/2012).

9. «Одна условная единица равна 0,5 доллара США плюс 0,5 евро» (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 марта 2011 г. № 17АП-1692/2011-АК по делу № А50-20354/2010).

Если стороны не укажут, что является условной единицей в контексте договора, то условие о цене не будет считаться согласованным. Так, в случае с договором аренды недвижимости, для которого условие об арендной плате является существенным, это будет свидетельствовать о незаключенности договора (п. 1 ст. 654 ГК РФ, см. Арендная плата).

Для договора поставки (подряда, оказания услуг) несогласование цены товара может повлечь следующее:

  • она будет определяться по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, либо
  • договор будет признан незаключенным.

Подробнее см. Последствия несогласования цены товара.

2) условие об оплате денежного обязательства в рублях;

Гражданский кодекс РФ ставит соответствующее условие в пункте 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ.

Пример формулировки условия договора поставки с ценой товара в условных единицах об оплате в рублях

«Товар подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной в пункте ____ настоящего договора сумме».

Если стороны не укажут, что оплата денежного обязательства производится в рублях, то возможны три варианта развития событий.

Первый вариант. Заказчик (покупатель, арендатор) сможет внести плату в иностранной валюте, если обязательство относится к случаю, когда закон допускает на территории Российской Федерации использование иностранной валюты в качестве средства платежа (п. 2 ст. 140 и п. 3 ст. 317 ГК РФ). Так, расчеты с использованием иностранной валюты между сторонами договора поставки допускаются по внешнеторговым договорам, в которых одной из сторон является иностранное лицо – нерезидент (ст. 6, 9 Закона № 173-ФЗ, см. также Оплата денежными средствами). Исчерпывающий перечень разрешенных валютных операций для резидентов установлен в статье 9 Закона № 173-ФЗ. Все прочие валютные операции между резидентами запрещены.

Второй вариант. Заказчик (покупатель, арендатор) будет обязан внести оплату в рублях:

  • если в силу правил валютного законодательства данное обязательство не может быть исполнено в иностранной валюте;
  • если при толковании договора по правилам статьи 431 Гражданского кодекса РФ суд не придет к выводу, что стороны планировали произвести оплату именно в иностранной валюте.
  • если в силу правил валютного законодательства данное обязательство не может быть исполнено в иностранной валюте.
  • если при толковании договора в соответствии с правилами статьи 431 Гражданского кодекса РФ суд придет к выводу, что стороны планировали произвести оплату именно в иностранной валюте.

Однако признание условия об оплате недействительным не влечет признания недействительным договора, если можно предположить, что договор был бы заключен и без этого условия (ст. 180 ГК РФ, п. 3 информационного письма № 70).

3) курс условных денежных единиц;

Так, в договоре можно закрепить применение:

Пример формулировки условия договора о курсе условных денежных единиц

1. «Одна условная единица подлежит оплате по курсу Центрального банка РФ».

2. «Одна условная единица подлежит оплате по курсу Московской биржи».

3. «Одна условная единица подлежит оплате по курсу Центрального банка РФ, но не менее 27 рублей за одну условную единицу».

4. «Одна условная единица подлежит оплате по курсу Центрального банка РФ, но не менее 30 рублей за одну условную единицу и не выше 34 рублей за одну условную единицу».

5. «Одна условная единица подлежит оплате по курсу Центрального банка РФ плюс 3%».

Стоит отметить, что стороны могут установить:

  • собственный курс пересчета условных денежных единиц в рубли или
  • порядок определения такого курса.

На это указал Президиум ВАС РФ в абзаце 2 пункта 12 информационного письма № 70.

Пример формулировки условия договора аренды о собственном курсе пересчета условных денежных единиц

«Арендная плата рассчитывается в следующем порядке: арендная плата, указанная в условных единицах, умножается на 1,18 (величина НДС, равная 18%) и на 25 рублей» (постановление Арбитражного суда Московского округа от 18 августа 2014 г. № Ф05-8720/2014 по делу № А40-52760/13-85-515).

Внимание! Если стороны договорились, что оплата производится не по курсу Банка России, а по иному подлежащему определению курсу, то у сторон должна быть возможность получить доказательства его существования и (или) порядка определения его размера

В противном случае суд будет применять курс Банка России. А это значит, что покупатель (заказчик, арендатор) заплатит не ту сумму, на которую ориентировался при заключении договора: она может быть как меньше ее, так и больше. Например, стороны могут договориться, что под условной единицей они понимают доллар США, курс которого определяется дополнительным соглашением. Если в случае спора такое дополнительное соглашение не представить в суд, то пересчет будет произведен по курсу Банка России.

Однако может быть так, что Банк России не устанавливает курс условной денежной единицы к рублю. В таком случае суд будет использовать для пересчета предоставленные сторонами данные о курсе этой единицы, который установил уполномоченный орган (банк) соответствующего государства или международная организация к одной из условных денежных единиц, котируемых Банком России.

Такие правила закреплены в пункте 14 информационного письма № 70.

Если стороны не укажут курс условных денежных единиц, то он будет определяться по официальному курсу условных денежных единиц на день фактического платежа (п. 2 ст. 317 ГК РФ, п. 13 информационного письма № 70).

Для условных денежных единиц, который устанавливает Банк России, под официальным курсом понимается курс этих единиц к рублю, который устанавливает Банк России на основании статьи 53 Федерального закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (см. Положение об установлении и опубликовании Центральным банком РФ официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, утвержденное Банком России 18 апреля 2006 г. № 286-П).

Однако может быть так, что Банк России не устанавливает курс условной денежной единицы к рублю. В таком случае необходимо использовать данные о курсе этой единицы, который установлен уполномоченным органом (банком) соответствующего государства или международной организацией к одной из условных денежных единиц, котируемых Банком России (п. 13 информационного письма № 70).

4) дата определения курса условных денежных единиц.

Особенность договора, заключенного в условных единицах, состоит в том, что в момент заключения сделки окончательная его цена неизвестна. Она может быть определена только в момент фиксации курса условной денежной единицы. Поэтому его необходимо закрепить в договоре. Как правило, это дата платежа. Однако стороны могут выбрать и любую иную дату. Например, в договоре поставки можно установить, что пересчет производится на день, когда поставщик отгрузит товары или когда покупатель их примет на склад.

Примеры формулировки условия договора поставки о дате определения курса условных денежных единиц

«Подлежащая уплате сумма определяется по курсу условных денежных единиц на день платежа».

«Подлежащая уплате сумма определяется по курсу условных денежных единиц на дату заключения настоящего договора».

Примеры формулировки условия договора аренды о дате определения курса условных денежных единиц

1. «Подлежащая уплате сумма определяется по курсу условных денежных единиц на последнее число месяца, предшествующего оплачиваемому месяцу».

2. «Подлежащая уплате сумма определяется по курсу условных денежных единиц на первое число оплачиваемого квартала».

3. «Арендная плата уплачивается по курсу Банка России на день выставления счетов об оплате».

Пример формулировки условия договора подряда (оказания услуг) о дате определения курса условных денежных единиц

«Оплата счетов исполнителя, выставленных в долларах США, производится заказчиком в рублях Российской Федерации по курсу ЦБ РФ на дату акта выполненных работ (услуг)» (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2013 г. по делу № А21-5229/2012).

Внимание! Если датой определения курса условных денежных единиц является дата платежа и расчеты будут производиться платежными поручениями, то в договоре необходимо указать, что обязательство по оплате считается исполненным в момент списания денежных средств с расчетного счета плательщика.

Между моментом перечисления денежных средств плательщиком и получением этих средств получателем существует определенный временной промежуток.

Обоснование

Банк осуществляет перечисление денежных средств на счет получателя не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного поручения, если иное не установлено федеральным законом, договором или платежным документом (абз. 2 ст. 31 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). При этом банки самостоятельно определяют продолжительность своего операционного дня (п. 1.3 раздела 1 части III Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утвержденное Банком России 16 июля 2012 г. № 385-П).

Не исключено, что в течение этого времени курс условных денежных единиц может измениться.

Поэтому весьма рискованно:

  • указывать в договоре, что обязательство по оплате считается исполненным в момент поступления денежных средств на расчетный счет получателя (или банка получателя), или
  • оставлять вопрос о моменте оплаты несогласованным. В этом случае обязательство по оплате будет считаться исполненным в момент зачисления денежных средств на корреспондентский счет банка получателя (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 19 апреля 1999 г. № 5 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета»).

Покупатель (заказчик, арендатор) при наличии таких условий на момент перечисления оплаты не сможет определить сумму своей задолженности перед поставщиком (исполнителем, подрядчиком, арендодателем). Рассчитывать на то, что задолженность будет погашена без дополнительных платежей, крайне сложно – если за время перечисления денежных средств курс валюты увеличится, то придется доплачивать, а если уменьшится, то нужно будет возвращать курсовую разницу.

Чтобы избежать указанной неопределенности и связанных с ней неблагоприятных последствий (неустойки, расторжения договора), в договор необходимо включить следующее условие.

Пример формулировки условия договора поставки о моменте исполнения обязательства по оплате товара

«Обязательство Покупателя по оплате считается исполненным в момент списания денежных средств с расчетного счета Покупателя».

См. также Порядок и форма расчетов: формулировка условий договора поставки, возможные риски для покупателя.

Если стороны не укажут дату определения курса условных денежных единиц, то она будет определяться на день платежа (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Цена договора указана в условных единицах. Как определить ставку банковского процента, если покупатель (заказчик, арендатор) планирует начислить на сумму денежного обязательства проценты за пользование чужими денежными средствами (или иные проценты в размере ставки банковского процента)

Ее необходимо определять в порядке, который предусмотрен пунктом 52 постановления от 1 июля 1996 г. Пленума Верховного суда РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (п. 8 информационного письма № 70). В частности, размер процентов определяется на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, которые предоставляют в месте нахождения кредитора.

В качестве одного из возможных официальных источников информации суды рассматривают «Вестник Банка России», в котором публикуются средние по России ставки по таким краткосрочным кредитам (п. 8 информационного письма № 70).

Если необходимые публикации отсутствуют, то для того чтобы установить размер процентов необходимо обратиться в один из ведущих банков в месте нахождения кредитора. При этом нужно получить справку, которая бы подтверждала применяемую банком ставку по краткосрочным валютным кредитам. Данная справка будет нужна при обращении в суд – на ее основании он будет определять обоснованность и верность произведенных расчетов.

Цена договора указана в условных единицах. Заказчик (покупатель, арендатор) внес оплату, однако не получил встречного представления. В какой валюте необходимо требовать уплаты процентов (или неустойки) на сумму денежного обязательства при обращении в суд

Проценты (или неустойку) необходимо взыскивать рублях.

При этом начислять их нужно на сумму в условных денежных единицах и выражать также в них (п. 9 информационного письма № 70).

В резолютивной части своего решения суд укажет взыскиваемые суммы в рублях (п. 10 информационного письма № 70).

Цена договора указана в условных единицах. Заказчик (покупатель, арендатор) внес оплату, однако не получил встречного представления. В какой валюте необходимо уплачивать государственную пошлину при обращении в суд

Ставка госпошлины устанавливается в рублях и ее оплату также необходимо производить в рублях. При этом цена иска определяется по правилам пункта 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ на день подачи искового заявления (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 8 августа 2012 г. по делу № 14-10300/2011).

Изменение курса условных денежных единиц по отношению к рублю в период рассмотрения спора не влияет на размер государственной пошлины.

Такие разъяснения дал Президиум ВАС РФ в пункте 16 информационного письма № 70.

См. также:

Цена договора поставки указана в условных единицах. Покупатель получил и оплатил товар в рублях по курсу на день платежа. Спустя некоторое время в товаре был обнаружен скрытый неустранимый недостаток. Покупатель хочет отказаться от исполнения договора. Возврата какой суммы можно потребовать, если курс условной единицы с момента оплаты товара значительно вырос

Покупатель может потребовать возврата той суммы в рублях, которая была передана (перечислена) поставщику за товар.

Пример из практики: суд взыскал с продавца сумму, которая была уплачена ему за некачественный товар по договору с указанием цены в условных единицах

Предприниматель В. (покупатель) и ООО «Т.» (продавец) заключили договор на поставку экскаватора-погрузчика стоимостью 63 000 условных единиц. При этом одна условная единица была приравнена к одному фунту стерлингов по текущему курсу ЦБ РФ на день оплаты.

Покупатель оплатил товар двумя платежами:

  • 900 000 руб. – кассовый чек от 14 марта 2012 года;
  • 2 000 000 руб. – платежное поручение от 22 марта 2012 года.

После этого продавец поставил экскаватор-погрузчик.

Однако в ходе эксплуатации покупатель выявил в товаре недостатки и 14 июня 2012 года обратился к продавцу с требованием об их устранении в установленный срок.

Так как ООО «Т.» недостатки не устранило, предприниматель обратился в арбитражный суд с иском о взыскании стоимости некачественного товара в размере 2 900 000 руб. 00 коп.

Суд пришел к выводу, что выявленные недостатки являются существенными, и на основании пункта 2 статьи 475 Гражданского кодекса РФ удовлетворил исковые требования в полном объеме (постановление ФАС Уральского округа от 14 мая 2014 г. № Ф09-1954/14 по делу № А60-6115/2013, определением ВАС РФ от 28 июля 2014 г. № ВАС-10028/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора, см. также постановления ФАС Поволжского округа от 22 июля 2013 г. по делу № А49-6145/2012 и Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 сентября 2012 г. по делу № А49-2815/2012).

Перерасчет на новый курс не производится.

Обоснование

В рассматриваемой ситуации к отношениям сторон подлежат применению две нормы:

  • пункт 2 статьи 475 Гражданского кодекса РФ (применяется к поставке в силу п. 1 ст. 518 ГК РФ), который дает право покупателю потребовать возврата «уплаченной за товар денежной суммы» (подробнее см. Как предъявить претензии поставщику в связи с получением некачественного товара);
  • пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ, который дает право сторонам устанавливать условие об оплате денежного обязательства в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах.

Последняя норма устанавливает дату определения курса условных денежных единиц: «...сумма определяется... на день платежа, если... иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон». Президиум ВАС РФ в информационном письме № 70 уточнил данное положение: «Если законом или соглашением сторон курс и дата пересчета не установлены, суд в соответствии с пунктом 2 статьи 317 ГК РФ указывает, что пересчет осуществляется по официальному курсу на дату фактического платежа» (п. 13).

Таким образом, в статье 317 Гражданского кодекса РФ речь идет о валюте долга и валюте платежа. При этом валюта долга – валюта, в которой выражено денежное обязательство, а валюта платежа – валюта, в которой производится платеж.

В рассматриваемом случае валюта долга – согласованная сторонами условная единица, а валюта платежа – рубль.

Изменение курса условной единицы (валюта долга) влияет на сумму, которая подлежит уплате, только пока на стороне покупателя есть долг (обязанность по оплате). В момент фактического платежа (если стороны не установили иную дату определения курса условных единиц) курс фиксируется, долг перестает существовать и привязка к валюте долга больше не работает.

Возврата к условным единицам больше не происходит, и последующие колебания их курса на цену товара, выраженную в рублях, никак не влияют.

Поэтому, если отсутствуют специальные условия договора о курсе на дату возврата, покупателю возвращается уплаченная им ранее рублевая сумма.

Так, ФАС Северо-Кавказского округа указывал: «Расчеты между сторонами в иностранной валюте не производились. Следовательно, возврат предварительной оплаты возможен в российских рублях, размер задолженности должен определяется с учетом перечисленных средств по курсу на день платежа...» (постановление от 7 апреля 2010 г. по делу № А53-11231/2009). ФАС Северо-Западного округа со ссылками на пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ и на пункт 13 информационного письма № 70 также отметил: «В счете... установлено только условие о том, что оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на день совершения платежа. Относительно платежа по возвращению указанной суммы соответствующий курс и дата его определения сторонами не согласованы....апелляционный суд сделал правильный вывод о возврате предварительной оплаты в российских рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа» (постановление от 17 апреля 2014 г. по делу № А56-43610/2013, определением ВАС РФ от 28 июля 2014 г. № ВАС-9893/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Тот факт, что покупатель в связи с изменением курса понес определенные потери, во внимание не принимается, так как согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск.

При этом разницу в цене товара, которая образовалась в связи с изменением курса, отдельно взыскать не получится (если иное не предусмотрено договором) – это не убытки.

Обоснование

Суды указывают две причины отказа во взыскании такой разницы в цене (курсовой разницы).

1. Законодательство не предусматривает право на взыскание курсовой разницы.

Так, Арбитражный суд Московской области после кризиса 2008 года указывал: «...право на взыскание курсовой разницы в судебном порядке законодательством не предусмотрено» (решение от 10 декабря 2009 г. по делу № А41-30381/09). Такого же мнения придерживается Тринадцатый арбитражный апелляционный суд: «...взыскание курсовой разницы под видом убытков не предусмотрено действующим законодательством» (постановление от 3 декабря 2009 г. по делу № А56-21720/2009, постановлением ФАС Северо-Западного округа от 20 апреля 2010 г. № А56-21720/2009 данное постановление оставлено без изменения).

2. Между действиями контрагента и изменением курса отсутствует причинная связь.

Так, ФАС Северо-Западного округа после кризиса 1998 года указывал: «Согласно пункту 1 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом обязательным условием для возмещения убытков является наличие причинной связи между противоправным поведением ответственного лица и наступившими убытками. Это означает, что в том случае, если связь между результатом и предшествовавшим ему действием (в том числе противоправным поведением ответственного лица) случайна, причинная связь между соответствующими действиями и наступившими последствиями отсутствует. При разрешении данного спора суд первой инстанции правильно указал на отсутствие причинной связи между действиями ответчика и изменением курса доллара, повлекшим убытки для истца» (постановление от 21 октября 1999 г. № А26-1967/99-01-12/109).

Единственная возможность хоть как-то компенсировать потери – взыскать убытки на основании статьи 524 Гражданского кодекса РФ. Однако это возможно только в том случае, если в связи с изменением курсов (или иными причинами) цена на товар выросла.

При этом возможны два варианта действий.

1. Если покупатель еще заинтересован в приобретении товара, то он может приобрести его у другого лица. Разницу между установленной в договоре ценой и ценой по совершенной взамен сделке можно будет потребовать от поставщика (п. 1 ст. 524 ГК РФ).

2. Если покупатель уже утратил интерес к приобретению товара, но на него есть текущая цена. В таком случае покупатель может потребовать от поставщика разницу между ценой, установленной в договоре, и текущей ценой на момент расторжения договора (п. 3 ст. 524 ГК РФ)

Подробнее см. Как взыскать с поставщика убытки, причиненные досрочным расторжением договора поставки.

Однако в указанных случаях речь уже не идет о возмещении убытков в сумме курсовой разницы. Вряд ли разница с ценой по совершенной взамен сделке или текущей ценой в полном объеме компенсирует потери в связи с падением курса рубля.

<…>

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как определить размер выручки от продажи товаров

Выручка по договору в иностранной валюте и условных единицах

Если договор заключен в иностранной валюте, порядок определения суммы выручки в бухучете зависит от того, предусмотрена ли договором предоплата.

Если аванс не предусмотрен, выручку определите так:

Выручка = Сумма договора в иностранной валюте х Курс иностранной валюты к рублю на дату признания выручки


Если договором предусмотрена авансовая форма оплаты, выручку определяйте по следующей формуле:

Выручка = Сумма аванса в рублях + Сумма договора в иностранной валюте Сумма аванса в иностранной валюте х Курс иностранной валюты к рублю на дату признания выручки


При этом сумму аванса в рублях рассчитайте по формуле:

Сумма аванса в рублях = Сумма аванса в иностранной валюте х Курс иностранной валюты к рублю на дату принятия к учету аванса


Такой порядок следует из пунктов 9 и 10 ПБУ 3/2006.

Стоимость договора может быть выражена в условных единицах.

Размер выручки зависит от порядка определения курса условной единицы. Если условные единицы жестко привязаны к рублю (например, одна условная единица равна 30 рублям независимо от изменения официального курса), выручку определите по формуле:

Выручка = Сумма договора в условных единицах х Величина 1 у. е. в рублях


Курс условной единицы может быть привязан к курсу иностранной валюты с учетом процента. Тогда выручка будет равна:

Выручка = Сумма договора в условных единицах х Курс иностранной валюты к рублю на дату признания выручки + Процент


Если по договору, стоимость которого выражена в условных единицах, получена предоплата, используйте формулы, предусмотренные для расчета выручки по договору, заключенному в иностранной валюте. При этом в расчетах используйте курс иностранной валюты к рублю с учетом процента.

Во всех указанных случаях (и по договору, выраженному в валюте, и по договору, выраженному в условных единицах) курс иностранной валюты к рублю равен официальному курсу ЦБ РФ на дату отражения операции. Однако стороны могут в договоре, выраженному в условных единицах, предусмотреть иной курс (не зависящий от изменений официального курса ЦБ РФ). Тогда выручку в бухучете определяйте с учетом этого курса. Это следует из пункта 5 ПБУ 3/2006.

Если организация совершает большое количество однородных операций в иностранной валюте, то можно установить средний курс, который будет применяться организацией в бухгалтерском учете в течение месяца или более короткого срока. Это возможно, только если официальный курс иностранной валюты к рублю изменяется несущественно. Такие правила указаны в пункте 6 ПБУ 3/2006.

Чтобы установить в организации средний курс, пропишите в учетной политике для целей бухучета:
– какие операции можно считать однородными (например, перерасчет выручки по договорам, стоимость которых определена в иностранной валюте);
– что считать незначительным изменением официального курса ЦБ РФ (например, в пределах 1%);
– каким документом будет устанавливаться средний курс (например, приказом руководителя).

Включить такие условия в учетную политику можно, поскольку ПБУ 3/2006 не указывает, в каких конкретных случаях применяется средний курс и что считать несущественным изменением официального курса (п. 7 ПБУ 1/2008).

Такой порядок установлен в пунктах 4–6 ПБУ 3/2006.

<…>

Из таблицы

Сравнение налогового и бухгалтерского учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и условных единицах

Вид актива (обязательства) Актив (обязательство) выражено в валюте Актив (обязательство) выражено в условных единицах
Бухгалтерский учет Налоговый учет Бухгалтерский учет Налоговый учет
Выручка от реализации Выручка от реализации определяется как сумма:
– аванса (при его наличии) по курсу валюты, установленному Банком России на дату получения аванса;
– неоплаченной дебиторской задолженности по курсу валюты, установленному Банком России на дату перехода к покупателю права собственности (п. 5, 9 и 10 ПБУ 3/2006). Подробнее об этом см. Как определить размер выручки от продажи готовой продукции, работ, услуг
Выручка от реализации определяется как сумма:
– аванса (при его наличии) по курсу валюты, установленному Банком России на дату получения аванса;
– неоплаченной дебиторской задолженности по курсу валюты, установленному Банком России на дату перехода к покупателю права собственности (абз. 3 ст. 316 НК РФ). Подробнее об этом см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)
Выручка от реализации определяется как сумма:
– аванса (при его наличии) по курсу условной единицы, установленному сторонами на дату получения аванса;
– неоплаченной дебиторской задолженности по курсу условной единицы, установленному сторонами на дату перехода к покупателю права собственности (п. 5, 9 и 10 ПБУ 3/2006). Подробнее об этом см. Как определить размер выручки от продажи готовой продукции, работ, услуг
Выручка от реализации определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами, как сумма:
– аванса (при его наличии) на дату получения аванса;
– неоплаченной дебиторской задолженности на дату перехода к покупателю права собственности (п. 8 ст. 271, абз. 4 ст. 316 НК РФ)
Аванс, выданный (полученный) организацией Определяется по курсу Банка России на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (п. 5, 7, 9 и 10 ПБУ 3/2006) Определяется по курсу Банка России на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) Определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (п. 5, 7, 9 и 10 ПБУ 3/2006) Определяется по курсу, установленному сторонами на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (письмо ФНС России от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86)

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка