Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проводить ли спецоценку, если переехали в другой офис

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 мая 2016 16 просмотров

Согласно условий договора Поставщик не может в одностороннем порядке изменять стоимостьранее отгруженного товара, но по факту он изменяет и выставляет нам дебет-ноту и в соответствии с устными договоренностями руководства мы доплачиваем, в случае увеличения стоимости. Вопрос: если условиями договорами не предусмотрено увеличение или уменьшение стоимости ранее отгруженных товаров, но фактически мы принимаем эти документы и в зависимости от ситуации уменьшаем или увеличиваем себестоимость отгруженных товаров, соответственно текущими датами, какие могут быть последствия с позиции налогового законодательства и гражданского?

Гражданское законодательство не устанавливает каких-либо негативных последствий для покупателя при удовлетворении требований поставщика об увеличении стоимости товара.

Ведь стороны согласовали условие о цене, поэтому нет оснований для признания договора недействительным.

При этом в принципе допустимо включать договор поставки условия о праве поставщика в одностороннем (уведомительном) порядке менять цену без объяснения причин. По мнению судов, положения пункта 2 статьи 424 Гражданского кодекса РФ, это допустимо. Так, ФАС Волго-Вятского округа при рассмотрении спора о таком увеличении цены в договоре возмездного оказания услуг указал: «...право истца на одностороннее изменение условий договора согласовано сторонами при его заключении. Порядок изменения цены, определенный пунктом 4.4 договора, истцом не нарушен» (постановление от 19 мая 2010 г. по делу № А43-33777/2009).

Поэтому если по факту поставщик меняет цену товара, и покупатель готов доплачивать разницу, лучше внести в договор условие о возможности продавца делать это – чтобы у покупателя имелись основания для увеличения расходов на покупку товаров.

Обоснование

Из рекомендации Александра Симачева, руководителя юридического департамента ОАО «Корпорация "Иркут"» (авиастроение), Сергея Аристова, выпускающего редактора ЮСС «Система Юрист», Виктора Анохина, доктора юридических наук, профессора, заслуженного юриста РФ, председателя Арбитражного суда Воронежской области в отставке

Цена товара: формулировка условий договора поставки, возможные риски для покупателя

Одним из важнейших элементов договора поставки как возмездного договора является цена. Некоторые теоретики и практики даже относят данное условие к категории существенных для договора поставки.

Однако на практике стороны часто допускают некорректные или неполные формулировки условий о цене товара, что оборачивается значительными рисками не только для поставщика, но и для покупателя.

Чтобы цена товара считалась согласованной, в договоре можно указать лишь ее размер или порядок определения. Однако этого зачастую недостаточно для безопасной работы покупателя с поставщиком. Кроме размера и порядка определения цены, покупателю также важно согласовать:

  • что именно входит в обозначенную в договоре цену товара, а также
  • случаи, когда цена может быть изменена.

Последствия несогласования цены товара

Среди возможных последствий можно выделить следующие.

1. Цена товара будет определяться по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары

Такое правило предусмотрено пунктом 3 статьи 424 Гражданского кодекса РФ для всех возмездных договоров. На его применение к договорам купли-продажи и поставки отдельно указано в пункте 1статьи 485 Гражданского кодекса РФ. Суд может применить это правило, если:

  • в договоре поставки цена не предусмотрена и
  • цена не может быть определена исходя из условий договора.

То есть в договоре поставки должна отсутствовать формула или любой иной способ расчета цены.

Какие риски при этом возникают у покупателя?

Цена, по которой покупатель планировал приобрести товар, может не соответствовать рыночной цене, о которой говорится в пункте 3 статьи 424 Гражданского кодекса РФ. Она может быть меньше или больше. Если суд определит меньшую цену, чем планировалось, то покупатель останется только в выигрыше, а если большую – то затраты на товар превысят сумму, на которую рассчитывал покупатель.

Доказывать наличие «сравнимых обстоятельств», позволяющих однозначно определить, какой ценой необходимо руководствоваться, должна заинтересованная сторона (п. 54 постановления от 1 июля 1996 г. Пленума ВС РФ № 6 и Пленума ВАС РФ № 8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»; далее – постановление № 6/8). Поэтому покупателю лучше не обращаться в суд с требованием об установлении цены за полученный товар. Выгоднее, чтобы это сделал поставщик, который в данном случае будет обязан доказать цену товара.

Особый риск представляют ситуации, когда по договору поставки реализуются новые или впервые закупаемые товары. В таких случаях определить обычно взимаемую цену бывает довольно трудно.

Даже если покупатель и поставщик не смогут доказать свои версии рыночной цены товара, то покупателю придется оплатить товар по цене не ниже уплаченной за товар самим поставщиком.

<…>

2. Договор будет признан незаключенным

Такой риск возникнет, если суд придет к выводу, что цена товара для данного конкретного договора поставки является существенным условием.

Это возможно, если одна из сторон (поставщик или покупатель) заявит о необходимости достигнуть соглашение относительно условия о цене товара (абз. 2 п. 1 ст. 432 ГК РФ). Президиум ВАС РФ подтвердил данный подход в пункте 11 своего информационного письма от 25 февраля 2014 г. № 165 «Обзор судебной практики по спорам, связанным с признанием договоров незаключенными». В частности, суд указал, что условие о цене товара является существенным, если в ходе переговоров одна из сторон:

  • предложила условие о цене или
  • заявила о необходимости ее согласовать.

Такие предложения и заявления могут быть сделаны в оферте или встречной оферте (см. подробнееОбмен какими документами может быть признан заключением договора).

Договор не будет считаться заключенным до тех пор, пока:

  • стороны не согласуют названное условие или
  • сторона, предложившая условие о цене или заявившая о ее согласовании, не откажется от своего предложения.

При этом нельзя восполнить отсутствующее условие о цене положением диспозитивной нормы пункта 3 статьи 424 Гражданского кодекса РФ. Это фактически было бы навязыванием стороне условий, на которых бы она договор не заключила.

Ранее ВАС РФ уже указывал на незаключенность подобного договора в пункте 54 постановления № 6/8: «При наличии разногласий по условию о цене и недостижении сторонами соответствующего соглашения договор считается незаключенным».

<…>

Понятие цены товара по договору поставки

Цену товара по договору поставки можно определить как денежную сумму, взимаемую за поставляемые товары, либо ее эквивалент в виде иного встречного предоставления (см. Оплата с помощью встречных договоров). Цену также можно определить как компенсацию в денежном или ином выражении за товары.

Цена товара зависит не только от себестоимости и соотношения спроса и предложения на рынке. На цену также влияют такие факторы, как:

  • срок поставки;
  • порядок оплаты;
  • количество товара;
  • его качество;
  • финансово-экономическое состояние продавца.

В связи с этим покупателю нужно четко различать понятия «цена товара по договору поставки», «стоимость товара» и «рыночная цена товара».

Цена товара по договору поставки и стоимость товара

На практике стороны нередко путают понятия «цена» и «стоимость», ошибочно полагая, что это синонимы.

Более того, даже ГОСТ Р 51303-2013 «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения» содержит следующее определение цены: «цена: Денежное выражение стоимости товара за количественную его единицу». Данное определение не учитывает того, что цена товара может при определенных условиях не соответствовать экономическому понятию стоимости товара, то есть тех затрат, которые понес продавец для изготовления или приобретения товара.

Если в договоре вместо цены будет указана стоимость, то буквально это будет означать, что цена, о которой говорится в статье 432 Гражданского кодекса РФ, осталась несогласованной, так как стоимость и цена – разные понятия.

Кроме того, стороны нередко включают в договор несуществующее понятие общей стоимости договора, предполагая, что цена есть только у единицы товара, а у партии – общая стоимость. У партии товара может быть только общая цена партии товара или цена договора.

В то же время, несмотря на неверное использование понятий в договорах поставки, суды не признают их незаключенными, а толкуют в пользу сохранения отношений сторон. Однако использовать понятия все же нужно правильно.

Цена товара по договору поставки и рыночная цена товара

Цена товара по договору поставки может не соответствовать рыночной цене, о которой говорится впункте 3 статьи 424 Гражданского кодекса РФ и которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары. Договорная цена может быть выше или ниже рыночной.

В то же время стороны при установлении договорной цены так или иначе принимают во внимание рыночные цены.

Способы согласования цены

Способы согласования цены товара могут быть самыми различными. Так, цена будет считаться согласованной, если:

Размер и порядок определения цены товара

Цену можно определить конкретной денежной суммой (ее эквивалентом) либо воспользоваться условием о порядке и месте ее определения.

Условие о конкретной денежной сумме

Цену товара можно определить суммой денежных средств (иных встречных представлений), уплачиваемых:

  • за единицу товара (штуку, килограмм, метр квадратный и т. п.) и (или)

Пример формулировки условия договора поставки о цене товара

«Цена единицы товара составляет _______________________ рублей, включая НДС _____ процентов».

  • за партию товара и (или)

Пример формулировки условия договора поставки о цене партии товара

«Партия товара состоит из ___________________ единиц товара, и ее цена составляет ______________________ рублей, включая НДС ______ процентов».

  • за все товары в целом (цена договора).

Пример формулировки условия договора поставки о цене договора

«Цена договора составляет ______________________ рублей, включая НДС ______ процентов».

При этом если цена товара определяется в зависимости от его веса, то в договоре необходимо указать, должен ли это быть вес нетто (вес без веса тары, упаковки) или брутто (вес товара вместе с тарой). По умолчанию цена определяется по весу нетто (п. 2 ст. 485 ГК РФ).

<…>

<…>

Содержание цены товара

В цену товара всегда входят все расходы поставщика на изготовление или приобретение товара (стоимость товара), а также торговая наценка, размер которой зависит от рыночного спроса (именно она формирует прибыль поставщика).

Также по согласованию с покупателем поставщик может включить в цену товара:

  • стоимость тары (упаковки), расходы на затаривание и упаковку, маркировку;
  • стоимость доставки товара покупателю и стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
  • расходы на хранение товара и (или) охрану его в пути;
  • НДС и т. д.

Пример формулировки условия договора поставки о содержании цены товара (на примере поставки самолета)

«Цена каждого самолета включает:

  • стоимость производства самолета;
  • стоимость всех необходимых материалов, полуфабрикатов и покупных комплектующих изделий;
  • стоимость одного комплекта имущества и комплекта эксплуатационной документации;
  • стоимость предъявительских и приемо-сдаточных испытаний, предусмотренных техническими условиями;
  • стоимость заправки самолета специальными жидкостями и газами, расходы на подготовку к вылету с аэродрома поставщика (заправка топливом не включается в цену);
  • стоимость хранения самолета на территории поставщика в течение трех рабочих дней от даты подписания акта приема-передачи самолета от поставщика к покупателю;
  • стоимость окраски самолета (по документации, полученной от покупателя) по стандартной технологии поставщика;
  • стоимость выполнения всех бюллетеней, внедренных на момент поставки самолета;
  • стоимость исполнения гарантийных обязательств поставщиком;
  • прибыль поставщика (в случае наличия прибыли);
  • НДС (все иные налоги, сборы, пошлины и иные взимаемые с покупателя платежи в связи с поставкой товара, уплачиваются самим покупателем и не подлежат возмещению поставщиком)».

Внимание! Перечень расходов, включенных в цену товара, должен быть исчерпывающим (закрытым).

Если покупатель не предусмотрит в договоре все составляющие цены товара, то поставщик сможет потребовать дополнительной оплаты.

Например, если в условии о содержании цены на самолет не указано, что она включает стоимость окраски самолета или документации, то поставщик может обратиться с требованием их оплаты дополнительно к цене самолета.

Если что-либо из перечисленного (тара, дополнительные услуги, НДС) не входит в цену товара, но фактически должно быть оплачено, то необходимо включить в договор соответствующее положение. В частности, необходимо указать наименование расходов, не включенных в цену, и сторону, которая обязана их нести. Так, если сделка облагается НДС, то необходимо согласовать, что стороны полагают под окончательно согласованной суммой – цену с учетом НДС или цену без учета НДС. Во втором случае нужно прямо указать, что цена не включает в себя сумму НДС.

Стороны в договоре поставки не указали, что НДС входит в цену товара. Может ли поставщик взыскать налог сверх цены

Нет, не может.

Если стороны в договоре не укажут, что НДС должен быть уплачен сверх согласованной цены товара, то будет считаться, что этот налог входит в эту цену (если иное не следует из прочих условий договора и обстоятельств, предшествующих его заключению).

Такую позицию сформулировал Пленум ВАС РФ в пункте 17 постановления от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

<…>

Возможность и порядок изменения цены товара

В договоре поставки можно предусмотреть возможность изменения цены товара (п. 2 ст. 424 ГК РФ) как в сторону увеличения, так и уменьшения. Данное изменение может быть привязано к показателям, обуславливающим цену товара (себестоимость, затраты и т. п.) (п. 3 ст. 485 ГК РФ).

Так, встречаются условия договора об изменении цены в зависимости от уровня инфляции или иных объективных индикативных показателей (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 8 ноября 2006 г. № Ф08-5685/2006 по делу № А20-725/2006Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 июля 2007 г. № 16АП-52/07(2) по делу № А20-725/2006).

<…>

Порядок изменения цены может быть различным. В частности, в договоре можно закрепить, что в случае наступления конкретных событий, обуславливающих изменение цены товара, она считается измененной:

  • автоматически (в таком случае сторонам не нужно уведомлять друг друга об изменении цены),
  • после уведомления контрагента (при этом не нужно получать его согласие, однако необходимо получить доказательства такого уведомления) либо
  • после того, как стороны подпишут соглашение об изменении цены.

Поставщик настаивает на включении в договор поставки условия о своем праве в одностороннем (уведомительном) порядке менять цену без объяснения причин. Допустимо ли такое условие? Можно ли сослаться на его несоответствие действующему законодательству

Сложно дать однозначный ответ на эти вопросы, так как позиции судов по ним расходятся.

Первая позиция – такое условие допустимо.

При этом суды ссылаются на положение пункта 2 статьи 424 Гражданского кодекса РФ. Так, ФАС Волго-Вятского округа при рассмотрении спора о таком увеличении цены в договоре возмездного оказания услуг указал: «...право истца на одностороннее изменение условий договора согласовано сторонами при его заключении. Порядок изменения цены, определенный пунктом 4.4 договора, истцом не нарушен» (постановление от 19 мая 2010 г. по делу № А43-33777/2009).

Пример из практики: суд взыскал с покупателя долг за принятый товар и неустойку, признав изменение цены товара правомерным

ООО «Т.» (поставщик) и глава крестьянского (фермерского) хозяйства В. (покупатель) заключили договор поставки нефтепродуктов, согласно которому цена на товар определяется прейскурантом цен поставщика на день отпуска товара. Стороны закрепили право поставщика в одностороннем порядке изменить цену товара без согласования с покупателем путем внесения соответствующих изменений в прейскурант.

Поставщик воспользовался своим правом и внес изменения в прейскурант (увеличил цену).

Позднее товар был поставлен, и покупатель его принял, но оплатил лишь частично.

ООО «Т.» обратилось в арбитражный суд с иском о взыскании долга по договору поставки в сумме 13 206 руб. 30 коп. и неустойки в сумме 35 555 руб. 17 коп.

Суд указал: «изменение цены товара в спорный период осуществлено истцом в соответствии с условиями договора, путем внесения соответствующих изменений в прейскурант цен на ГСМ и направления истцом оферты (письмо..., счета-фактуры, накладные) в адрес ответчика и конклюдентных действий со стороны главы крестьянского (фермерского) хозяйства (оплата ГСМ по цене, указанной в счетах-фактурах и накладных). На момент поставки товара спора между сторонами о его цене не имелось. Товар принят покупателем в количестве и по цене, согласованной сторонами условиями договора поставки нефтепродуктов...».

Суд удовлетворил исковые требования в полном объеме (постановление ФАС Уральского округа от 28 сентября 2009 г. № Ф09-7296/09-С2 по делу № А34-2309/2009).

Вторая позиция – такое условие недопустимо.

При этом суды ссылаются на его несоответствие статье 310 Гражданского кодекса РФ. Так, Девятый арбитражный апелляционный суд ранее указывал: «...изменение цены, установленной договором, в одностороннем порядке недопустимо. Гражданским кодексом предусмотрено одностороннее изменение условий, но только в случае неоднократного нарушения одной из сторон сроков оплаты и невыборки товара (статья 523)» (постановление от 12 января 2006 г. № 09АП-15396/05-ГК по делу № А40-55637/05-77-517, см. по аналогии постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 марта 2012 г. по делу № А52-1753/2011).

Чтобы убедить поставщика не включать спорное условие в договор, покупателю стоит сослаться на судебную практику, согласно которой оно является недопустимым. Лучше перечислить в договоре конкретные ситуации, при которых одна из сторон вправе в уведомительном порядке изменить цену.

Стороны не предусмотрели условия о возможности изменения цены товара. Когда покупатель может потребовать ее уменьшения

Только в случаях, предусмотренных законом, либо в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

В частности, из содержания пункта 2 статьи 450 Гражданского кодекса РФ следует, что покупатель вправе предъявить такое требование при существенном нарушении договора со стороны поставщика. А в пункте 4 статьи 451 Гражданского кодекса РФ указано на возможность изменения договора по решению суда в связи ссущественным изменением обстоятельств. Однако покупатель сможет на него сослаться, чтобы уменьшить цену товара только в случае, когда расторжение договора:

  • противоречит общественным интересам либо
  • повлечет для сторон ущерб, значительно превышающий затраты, необходимые для исполнения договора на измененных судом условиях.

Кроме того, глава 30 Гражданского кодекса РФ содержит несколько норм, которыми покупатель может воспользоваться, чтобы снизить цену товара (например, п. 1 ст. 475и п. 1 ст. 480 ГК РФ).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка