Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 мая 2016 84 просмотра

После проведения инвентаризации расчетов с контрагентами по состоянию на 31/12/2015г. выяснилось, что с отдельными контрагентами не совпадают остатки.Выяснить почему так произошло - слишком трудоемкий процесс.Было принято решение, что для восстановления остатков на 31/12/2015г. будут сделаны проводки:д.60 - к.91.01 (внереализационные доходы)А также выяснилось, что неизвестными были зачислены на мобильные номера нашей фирмы (вероятно ошибочно) некоторые суммы через терминалы оплаты.И были сделаны аналогичные проводки._!Вопрос: должны ли эти операции облагаться НДС?На мой взгляд - нет.В декларации по налогу на прибыль мы отразили это по строке 020 Листа 02 как внереализационные доходы.Но ИФНС написала нам письмо, и просит нас дать пояснения или представить уточненную декларацию, т.к. доходы от реализации по строкам 010 и 020 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль не совпадают с налоговой базой по реализации товаров, отраженных в разделе 3,4,7 в декларация по НДС за кварталы отчетного периода.Может мне необходимо отразить эти суммы в разделе 7 декларации по НДС? Но под каким кодом? Подходящего я не нашла.Или может надо исправить в декларации по налогу на прибыль? Но что? Или необходимо просто предоставить пояснения без изменения деклараций?Я просто не понимаю и не могу найти информации, что мне делать в этом случае. Сумма не большая, но для налоговой это не важно.

Достаточно подать пояснения в налоговую, не изменяя декларации. Налоговые базы по налогу на прибыль и НДС далеко не всегда совпадают, и ваш случай – один из примеров (см. вложение).

В пояснениях укажите, что была списана безнадежная кредиторская задолженность. В результате этой операции налоговая база по НДС не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), в декларации по НДС ничего не отражается. В налоговом же учете налоговая база возникает (п. 18 ст. 250, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ), в декларации по налогу на прибыль доходы отражаются как внереализационные.

Обратите внимание: по общему правилу безнадежную кредиторскую задолженность списывают в момент истечения срока исковой давности или в момент признания задолженности безнадежной (например, если у вас есть полная уверенность, что «невыясненная» сумма не будет истребована плательщиком). Подробнее см. во вложении.

Обоснование

Из рекомендации

Основные расхождения между показателями налоговых деклараций по НДС и по налогу на прибыль

Наименование хозяйственной операции Возникновение налоговой базы по НДС Отражение в декларации по НДС Возникновение дохода по налогу на прибыль Отражение в декларации по налогу на прибыль
Безвозмездная передача товаров (работ, услуг, имущественных прав), за исключением денежных средств Возникает в момент передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Отражается в строках 010, 020 раздела 3 в зависимости от ставки, применяемой к реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) Не возникает (ст. 249250 НК РФ) Не отражается
Безвозмездная передача в пользование товаров, имущественных прав Возникает в каждом налоговом периоде, в течение которого товары (имущественные права) находятся в безвозмездном пользовании (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Отражается в строке 010 раздела 3 Не возникает (ст. 249250 НК РФ) Не отражается
Безвозмездное получение товаров (работ, услуг, имущественных прав) Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Не отражается Возникает в момент получения товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ)* Отражается в строках 100, 103 приложения 1 к листу 2
Безвозмездное получение товаров, имущественных прав в пользование Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Не отражается Возникает в момент получения товаров, имущественных прав в пользование (п. 8 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/243от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/43) Отражается в строках 100, 103 приложения 1 к листу 2
Штрафные санкции, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг) Не возникает (письмо Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333) Не отражается Возникает в момент признания должником или на дату вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ) Отражается в строке 100 приложения 1 к листу 2
Списание безнадежной кредиторской задолженности Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Не отражается Возникает в момент истечения срока исковой давности или в момент признания задолженности безнадежной (п. 18 ст. 250, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ) Отражается в строке 100 приложения 1 к листу 2
Начисление процентов по денежному займу Не возникает (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) Отражается в разделе 7 в периоде начисления процентов Возникает ежемесячно в последний день месяца (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ) Отражается в строке 100 приложения 1 к листу 2
Реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав), местом реализации которых территория РФ не признается Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Отражается в разделе 7 в момент отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) Возникает в момент перехода права собственности к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ) Отражается в строках 010, 011, 012 приложения 1 к листу 2
Выдача товарного займа Возникает в момент отгрузки (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Отражается в строках 010, 020 раздела 3 в зависимости от ставки, применяемой к реализации товаров Не возникает Не отражается
Реализация товаров (работ, услуг), поименованных в статье 149 Налогового кодекса РФ Не возникает (ст. 149 НК РФ) Отражается в разделе 7 в момент отгрузки товаров (работ, услуг) Возникает в момент перехода права собственности к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ) Отражается в строках 010, 011, 012 приложения 1 к листу 2
Реализация товаров на экспорт, экспорт подтвержден в течение 180 дней Возникает на последнее число квартала, в котором собраны подтверждающие документы (п. 9 ст. 167 НК РФ) Отражается в разделе 4 в периоде, когда собраны все документы Возникает в момент перехода права собственности к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ) Отражается в строках 010, 011, 012 приложения 1 к листу 2 в момент перехода права собственности
Получение скидки, не связанной с изменением цены на приобретенные товары (работы, услуги) Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Не отражается Возникает в момент получения скидки (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ) Отражается в строке 100 приложения 1 к листу 2
Начисление процентов на остаток средств на расчетном счете Не возникает (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Не отражается Возникает в момент начисления банком по условиям договора Отражается в строке 100 приложения 1 к листу 2
Возникновение положительных курсовых разниц Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Не отражается Возникает в моменты переоценки активов (требований, обязательств) Отражается в строке 100 приложения 1 к листу 2
Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, не учитываемых при расчете налога на прибыль Возникает (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ) Отражается в строках 010, 020 раздела 3 в зависимости от ставки, применяемой к реализации товаров (работ, услуг) Не возникает Не отражается
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления Возникает (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ) Отражается в строке 060 раздела 3 Не возникает Не отражается
Получение дивидендов Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Не отражается Возникает в момент поступления денежных средств (п. 1 ст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ) Отражается в строке 100 приложения 1 к листу 2, в строке 070 листа 2
Восстановление ранее созданного резерва, предусмотренного главой 25 Налогового кодекса РФ Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Не отражается Возникает (п. 7 ст. 250, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ) Отражается в строке 100 приложения 1 к листу 2
Оприходование имущества, обнаруженного при инвентаризации Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Не отражается Возникает в момент окончания инвентаризации (п. 20 ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ) Отражается в строках 100, 104 приложения 1 к листу 2
Оприходование материалов или иного имущества, полученного при демонтаже (ликвидации) Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Не отражается Возникает в момент подписания акта о ликвидации основного средства (п. 13 ст. 250, подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ) Отражается в строках 100, 102 приложения 1 к листу 2
Выполнение работ по длящимся договорам, в которых не предусмотрена поэтапная сдача работ (например, по договору строительного подряда) Возникает в момент передачи результата работ, а именно на дату подписания акта приема работ (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Отражается в строке 010 раздела 3

Возникает в последний день отчетного периода.

При этом доходы могут быть распределены между отчетными периодами:

  • равномерно в течение всего срока действия договора;
  • пропорционально доле фактических расходов того или иного периода в общей сумме расходов по договору.

Это следует из положений пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ

Отражается в строке 010 приложения 1 к листу 2

* Кроме случаев, когда имущество получено от учредителя, доля участия которого превышает 50 процентов, или когда имущество (имущественные, неимущественные права) было передано с целью увеличения чистых активов (подп. 3.4, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность возникает, если организация:

  • не рассчиталась с контрагентом (например, не оплатила поставщику отгруженные товары, не выплатила зарплату сотруднику, не перечислила в бюджет налог (сбор, пени, штраф), не погасила задолженность по кредиту (займу) и т. п.);
  • не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Однако по закону для отдельных видов требований срок может быть сокращен или увеличен (ст. 197 ГК РФ). Например, сделку можно признать недействительной в течение года (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Оспорить продажу доли в общей собственности один из дольщиков может в течение трех месяцев, если его преимущественное право покупки нарушили (п. 3 ст. 250 ГК РФ). Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:

  • по обязательствам, срок исполнения которых определен, – по окончании срока исполнения обязательства;
  • по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства. Если на исполнение требования кредитор дал должнику какое-то время – по окончании последнего дня срока исполнения обязательства.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Срок исковой давности может прерываться. Основанием для прерывания срока исковой давности являются действия лица, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Такой порядок следует из положений статьи 203 и пункта 2 статьи 196 Гражданского кодекса РФ.

Инвентаризация задолженности

Списывать кредиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству. Размер просроченной кредиторской задолженности определите по результатам инвентаризации.

Инвентаризацию проводите по приказу руководителя. Можно использовать типовую форму данного приказа (форма № ИНВ-22). Либо самостоятельно разработать шаблон, утвердив его в приложении к учетной политике.

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации (можно использовать типовую форму № ИНВ-17 либо самостоятельно разработанный бланк) и бухгалтерская справка. На основании этих документов руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности.

Об этом сказано в пункте 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Бухучет

Если кредиторская задолженность не погашена организацией своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию по истечении срока исковой давности (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Исключение из этого правила составляет задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам). Истечение срока исковой давности не является основанием для списания такой задолженности.

Сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включите в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99).

В бухучете списание кредиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) Кредит 91-1
– списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такую запись сделайте в периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99).

ОСНО

Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям, включите в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). В качестве других оснований, в частности, можно рассматривать исключение кредитора из ЕГРЮЛ:

Включать сумму кредиторской задолженности в этих случаях нужно в том налоговом периоде, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. Это подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 3 апреля 2014 г. № А40-17207/13, Западно-Сибирского округа от 27 июля 2011 г. № А46-12818/2010, Дальневосточного округа от 9 февраля 2010 г. № Ф03-8171/2009).

При этом кредиторскую задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ, при расчете налога на прибыль в состав доходов не включайте (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Ситуация: в каком периоде при расчете налога на прибыль методом начисления списанную кредиторскую задолженность нужно включить в состав доходов. Задолженность списывается в связи с истечением срока исковой давности

Сумму просроченной кредиторской задолженности включите в состав внереализационных доходов в последний день периода, в котором истек срок исковой давности.

По общему правилу при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (п. 1 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации таким периодом признается период, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. В последний день этого периода сумму просроченной кредиторской задолженности, подтвержденную документально, нужно включить в состав внереализационных доходов (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38.

Арбитражная практика подтверждает такой вывод (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 22 февраля 2011 г. № 12572/10, от 8 июня 2010 г. № 17462/09, определения ВАС РФ от 1 июля 2010 г. № ВАС-8633/10, от 22 января 2010 г. № ВАС-18173/09, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2012 г. № А27-10579/2011, от 23 июня 2011 г. № А81-5014/2010, от 22 апреля 2010 г. № А27-18504/2009, Дальневосточного округа от 23 марта 2012 г. № Ф03-845/2012, Поволжского округа от 22 сентября 2009 г. № А65-20719/2008). Перечисленные судебные решения принимались по спорам, предметом которых была необходимость письменных оснований для списания задолженности. Суды признавали, что наличие невостребованной кредиторской задолженности должно быть подтверждено результатами инвентаризации, а решение о ее списании – оформлено приказом (распоряжением) руководителя организации. Однако отсутствие таких документов не является основанием для того, чтобы не включать невостребованную задолженность в состав доходов. Президиум ВАС РФ в постановлении от 8 июня 2010 г. № 17462/09 указал, что организации обязаны включить в доходы невостребованную кредиторскую задолженность в том периоде, в котором истек срок исковой давности по ней. Это следует из совокупности положений пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ, пункта 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Это необходимо сделать независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности и издавались ли распорядительные документы о ее списании. Нарушение установленного порядка проведения инвентаризации не освобождает организации от исполнения этой обязанности. Есть примеры судебных решений по аналогичной ситуации (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 24 декабря 2013 г. № А49-132/2013).

Следует отметить, что ранее многие суды (в т. ч. и Президиум ВАС РФ) придерживались другой точки зрения по данному вопросу (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 15 июля 2008 г. № 3596/08, определения ВАС РФ от 28 июня 2010 г. № ВАС-7601/10, от 20 мая 2010 г. № ВАС-5700/10, от 25 ноября 2009 г. № ВАС-15439/09, от 31 октября 2008 г. № 14252/08, от 31 января 2008 г. № 16192/07, постановления ФАС Уральского округа от 17 февраля 2010 г. № Ф09-564/10-С3, Дальневосточного округа от 25 января 2010 г. № Ф03-8058/2009, от 14 декабря 2009 г. № Ф03-6832/2009, от 25 августа 2009 г. № Ф03-3449/2009, от 8 июня 2009 г. № Ф03-2324/2009, Центрального округа от 21 августа 2008 г. № А09-6013/07-24, Поволжского округа от 21 ноября 2007 г. № А57-10603/06, Восточно-Сибирского округа от 12 сентября 2007 г. № А33-12062/06-Ф02-5493/07, Московского округа от 9 сентября 2009 г. № КА-А41/8500-09, Северо-Кавказского округа от 22 января 2009 г. № А53-8888/2008-С5-14, Северо-Западного округа от 18 декабря 2007 г. № А05-13752/2006-11, Западно-Сибирского округа от 9 марта 2006 г. № Ф04-8885/2005(20013-А27-3)). Принимая решения в пользу налогоплательщиков, суды исходили из того, что самого по себе факта истечения срока исковой давности для списания невостребованной кредиторской задолженности недостаточно. Опираясь на нормы пункта 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, они приходили к выводу, что без письменных оснований (акта инвентаризации по форме № ИНВ-17 и приказа руководителя организации) списывать кредиторскую задолженность нельзя. То есть обязанность по включению этой задолженности в состав доходов возникает только в том периоде, когда такие документы оформлены.

Однако с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17462/09 следует ожидать, что арбитражная практика по рассматриваемой проблеме станет однородной.

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов при расчете налога на прибыль сумму безнадежной кредиторской задолженности. Организация применяет кассовый метод

Сумму безнадежной кредиторской задолженности включите в состав доходов при расчете налога на прибыль.

В письме Минфина России от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66 сказано, что сумму кредиторской задолженности, списываемой в связи с истечением срока исковой давности, нужно включить в состав внереализационных доходов. Эта позиция основана на том, что статья 250 Налогового кодекса РФ обязательна для применения всеми организациями независимо от того, каким методом они определяют доходы и расходы. Следовательно, списываемая кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете налога на прибыль в состав доходов не включается (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июля 2009 г. № 03-11-06/2/118. Несмотря на то что указанные письма адресованы организациям, применяющим упрощенку, они применимы и для организаций на общей системе налогообложения.

Ранее в письме от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/61 Минфин России давал другие разъяснения. Из письма следовало, что в состав доходов нужно включать кредиторскую задолженность только по тем расходам, которые раньше уменьшали налоговую базу. При кассовом методе неоплаченные расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Доходы признаются на дату поступления денежных средств (получения иного имущества) либо на дату погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Исходя из этой нормы дата окончания срока исковой давности не является моментом признания доходов. Поэтому приравнять списание просроченной кредиторской задолженности к получению оплаты нельзя. Следовательно, оснований для того, чтобы увеличивать налогооблагаемую прибыль на сумму этой задолженности, у организации нет.

Следует отметить, что с выходом более поздних разъяснений у организаций, которые будут придерживаться прежней точки зрения Минфина России, могут возникнуть конфликты с проверяющими.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении суммы списанной кредиторской задолженности. Организация применяет кассовый метод

ООО «Альфа» в январе 2013 года получило от ООО «Торговая фирма "Гермес"» материалы стоимостью 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 305 руб.). По договору поставки «Альфа» должна была оплатить поставленные материалы 20 января 2013 года. В установленный срок материалы оплачены не были. В течение трех лет «Гермес» не предпринимал никаких попыток взыскать с «Альфы» сумму кредиторской задолженности. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 21 января 2013 года и истекает 20 января 2016 года.

23 января 2016 года бухгалтер «Альфы» провел инвентаризацию кредиторской задолженности. По ее результатам выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 120 000 руб. По итогам инвентаризации руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

В январе 2013 года:

Дебет 10 Кредит 60
– 101 695 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 305 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 305 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам.

23 января 2016 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
– 120 000 руб. – списана сумма кредиторской задолженности по неоплаченным материалам.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил сумму списанной задолженности в доходы (120 000 руб.).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль при методе начисления входной НДС, принятый к вычету по оприходованным товарам (работам, услугам), не оплаченным организацией. Организация списывает кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности

Да, можно. Однако включение НДС, ранее принятого к вычету, в состав внереализационных расходов может быть признано экономически необоснованным.

Исходя из буквального толкования подпункта 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль организация вправе включить в состав внереализационных расходов входной НДС, который относится к списанной кредиторской задолженности за оприходованные товары (работы, услуги).

Однако в частных разъяснениях представители Минфина России высказывают другую точку зрения. Они считают, что в рассматриваемой ситуации применение этой нормы приведет к тому, что организация дважды уменьшит свои налоговые обязательства на одну и ту же сумму:

  • налоговую базу по НДС, приняв входной налог к вычету из бюджета;
  • налоговую базу по налогу на прибыль, если учтет входной НДС в расходах.

В таких условиях включение НДС, ранее принятого к вычету, в состав внереализационных расходов может быть признано экономически необоснованным (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Организация применяет метод начисления

ООО «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно. Учет доходов и расходов ведет по методу начисления. 10 сентября 2013 года в организацию поступили материалы стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Срок оплаты по договору – семь банковских дней, не считая день поставки. В течение трех лет материалы не оплачивались. Причем поставщик не предъявлял никаких претензий (в судебном порядке), а «Альфа» не принимала никаких мер к погашению своей задолженности.

По итогам инвентаризации, проведенной 24 сентября 2016 года, руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (бухгалтерская справка, приказ руководителя).

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

10 сентября 2013 года:

Дебет 10 Кредит 60
– 50 000 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету входной НДС.

24 сентября 2016 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
– 59 000 руб. – списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При расчете налога на прибыль за сентябрь 2016 года бухгалтер «Альфы» включил в доходы 59 000 руб. Входной НДС, ранее принятый к вычету в сумме 9000 руб., бухгалтер в расходах не учитывает (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кредиторская задолженность может образоваться, если организация не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты. Если по истечении срока исковой давности или по другим основаниям такая задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов, списание НДС по ней имеет некоторые особенности.

В бухучете списание НДС отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– списана сумма НДС, уплаченного в бюджет с аванса, в счет которого товары (работы, услуги) не были отгружены (выполнены, оказаны).

Такой порядок следует из пунктов 11, 16 и 18 ПБУ 10/99.

При списании кредиторской задолженности по неотработанному авансу, полученному в счет операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов (освобождены от налогообложения), обязанность по начислению и уплате НДС не возникает (письмо Минфина России от 20 июля 2010 г. № 03-07-08/208).

Ситуация: в каком периоде при расчете налога на прибыль списанную кредиторскую задолженность нужно включить в состав доходов. Организация применяет метод начисления. Задолженность списывается в связи с ликвидацией кредитора

Суммы такой кредиторской задолженности признайте в последний день периода, соответствующего дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.

Сумму кредиторской задолженности, списанной в связи с ликвидацией организации, нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). По общему правилу при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (п. 1 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации таким периодом является дата ликвидации кредитора. Организация считается ликвидированной с момента ее исключения из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 49 ГК РФ). С этого же момента прекращаются все обязательства организации (ст. 419 ГК РФ). Следовательно, суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в последний день периода, соответствующего дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если организация включит указанную задолженность в состав доходов в более поздние периоды, то она должна будет скорректировать налоговую базу за соответствующий отчетный период и подать уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 сентября 2015 г. № 03-03-06/2/52381 и ФНС России от 2 июня 2011 г. № ЕД-4-3/8754.

Если организация не пересчитает налоговую базу и не представит уточненные налоговые декларации, налоговые инспекторы могут доначислить налог, пени и штрафные санкции по результатам налоговой проверки. Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налоговых инспекций (см., например, определение ВАС РФ от 7 июня 2011 г. № ВАС-6518/11, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27 января 2011 г. № А46-4108/2010, Уральского округа от 25 января 2010 г. № Ф09-10607/09-С3).

Ситуация: как в бухучете и при налогообложении организации-абоненту отразить средства, ошибочно поступившие на ее лицевой счет, открытый у оператора связи. Деньги перечислены через терминал оплаты

Ошибочно поступившие средства придется отразить в составе доходов, только когда истечет срок исковой давности, как правило, три года. И при условии, что в течение этого периода тот, кто ошибочно перечислил деньги, так и не потребует их обратно. А он вправе так сделать. Пока же этого не случилось, ошибочные суммы учитывайте в составе невыясненных поступлений. Объясняется это следующим.

Каждому абоненту операторы связи заводят лицевые счета для учета перечисленных абонентами авансов и оплаты за оказанные услуги. Для сверки расчетов абонент может запросить у оператора специальный отчет – детализацию счета. В нем должны быть отражены все расчеты, в том числе и суммы, поступившие от неизвестных плательщиков. Формально организация не вправе сразу воспользоваться этими суммами. Ведь тот, кто ошибся в номере лицевого счета, имеет право потребовать их от оператора связи обратно.

Такой вывод следует из подпункта «г» пункта 27, пунктов 43 и 45 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25 мая 2005 г. № 328.

Так что, пока не истек срок исковой давности, ошибочно поступившие суммы учитывайте в составе невыясненных поступлений. Для этого к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» можно открыть соответствующий субсчет – «Расчеты по невыясненным платежам». В бухучете сделайте проводку:

Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты по невыясненным платежам»
– отражены ошибочно поступившие денежные средства в составе кредиторской задолженности.

Если срок исковой давности истек, а плательщик так и не потребовал возврата денег, то невостребованные суммы отразите в прочих доходах (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Для этого сделайте проводку:

Дебет 76 «Расчеты по невыясненным платежам» Кредит 91-1
– отражена не востребованная кредитором сумма в составе прочих доходов.

Такое же правило применяйте и при налогообложении. Невостребованную сумму включите в состав внереализационных доходов в последний день периода, в котором истек срок исковой давности (п. 18 ст. 250, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Главбух советует: при достаточных основаниях невыясненные суммы можно возместить плательщику или учесть в доходах, не дожидаясь окончания срока исковой давности.

Например, это возможно в случае, когда без ведома организации деньги перечислил сотрудник, за которым закреплен номер абонента. Потребуйте от него объяснительную записку по этому поводу. Решением руководителя сумма расходов на услуги связи может быть возмещена сотруднику по его письменному заявлению с приложением подтверждающих документов. Но если он потерял квитанцию об оплате или отказался от возмещения, включите в доходы невыясненные суммы, не дожидаясь окончания срока исковой давности, на основании объяснительной и детализации счета. Такой подход оградит организацию от возможных претензий со стороны налоговых инспекторов по поводу искажения базы при расчете налога на прибыль. Так поступайте, если у вас есть полная уверенность, что «невыясненная» сумма не будет истребована плательщиком. В противном случае лучше дождаться окончания срока исковой давности.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка