Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 мая 2016 12 просмотров

Российская организация (Заказчик) заключила агентский договор с физическим лицом-нерезидентом - гражданином страны Дальнего зарубежья (Исполнитель) на поиск покупателей продукции Заказчика на территории иностранного государства.1. Порядок налогообложения физического лица – нерезидента. Возникает ли у российской организации Заказчика обязанность удержания налога в качестве налогового агента при выплате вознаграждения?2. Какие документы, налоговую отчетность Заказчик должен предоставить в налоговую инспекцию в отношении выплаты вознаграждения физическому лицу-нерезиденту? В какие сроки?

На Ваши вопросы отвечаем:

1.Нет, российская организация при выплате дохода нерезиденту за работу, выполненную на территории иностранного государства, не выступает налоговым агентом по НДФЛ. Такой доход считается полученным за пределами России. А НДФЛ облагаются доходы нерезидентов, полученных только от источников в России (т.е. если бы работа была выполнена в России).

2.Сдавать отчетность не нужно.

Отчетность (2-НДФЛ, 6-НДФЛ) сдают налоговые агенты, то есть те организации и предприниматели, которые выплачивают доходы гражданам и обязаны рассчитывать, удерживать и перечислять НДФЛ с этих доходов в бюджетную систему РФ. В Вашем случае российская организация не обязана исчислять налог в виду отсутствия объекта налогообложения, поэтому сдавать отчетность она не должна.

Обоснование

1.Из рекомендации
Ольги Красновой, директора Системы Главбух и Системы Госфинансы

Валентины Акимовой, государственного советника налоговой службы РФ III ранга

Кто из граждан должен платить НДФЛ

<…>

Какие доходы облагаются НДФЛ

Резиденты должны платить НДФЛ с доходов:

  • полученных от источников в России (организаций и людей, в т. ч. предпринимателей, находящихся в России);
  • полученных от источников за пределами России (организаций и людей, в т. ч. предпринимателей, находящихся за пределами России).

Такой порядок установлен статьей 209 и абзацем 10 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Перечень доходов, полученных от источников за пределами России, приведен в таблице (п. 3 ст. 208 НК РФ).*

86.74750 (6,7,8,9,21)

Нерезиденты должны платить НДФЛ только с доходов, полученных от источников в России (ст. 209 и абз. 10 п. 2 ст. 11 НК РФ). Перечень доходов, полученных от источников в России, приведен в таблице (п. 1 ст. 208 НК РФ).* При этом учитывайте, что с некоторых видов доходов налог платить не нужно. Налоговая привилегия может быть предоставлена также международным соглашением, заключенным между Россией и иностранным государством, резидентом которого является получатель дохода (п. 2 ст. 232 НК РФ).

<…>

2.Из Справочников

<…>

Перечень доходов, которые относятся к доходам, полученным от источников за пределами России, для целей расчета НДФЛ 

Виды доходов, полученных от источников за пределами России Основание
Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации (кроме дивидендов и процентов, полученных от российского подразделения иностранной организации) подп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ
Выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок подп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ
Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации (кроме выплат, полученных от российского подразделения иностранной организации) подп. 2 п. 3 ст. 208 НК РФ
Доходы от использования авторских или иных смежных прав за пределами России подп. 3 п. 3 ст. 208 НК РФ

Доходы от имущества, находящегося за пределами России, если оно:

  • сдается в аренду;
  • используется иным образом (например, передается в доверительное управление, отчуждается по договору ренты)
подп. 4 п. 3 ст. 208 НК РФ

Доходы от реализации:

  • недвижимости, находящейся за пределами России;
  • акций и иных ценных бумаг за пределами России;
  • долей участия в уставном капитале иностранных организаций;
  • права иностранной организации (кроме права требования к российскому подразделению иностранной организации;
  • иного имущества, принадлежащего человеку и находящегося за пределами России
подп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ

Вознаграждение за:

  • выполнение трудовых и иных обязанностей (например, общественных);
  • выполненную работу;
  • оказанную услугу;
  • совершение действия (если они выполнены за пределами России)*
подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ*
Вознаграждения (иные аналогичные выплаты) директоров и других членов органа управления иностранной организацией (независимо от места, где исполнялись управленческие обязанности и откуда производились выплаты)
Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с законодательством иностранных государств подп. 7 п. 3 ст. 208 НК РФ

Доходы от использования транспортных средств (морские, речные, воздушные суда, автомобильный транспорт):

  • не связанных с перевозками по России, в Россию, из России;
  • штрафы и иные санкции за простой, задержку транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), расположенных за пределами России
подп. 8 п. 3 ст. 208 НК РФ
Прибыль контролируемых иностранных компаний. Получателями дохода признаются контролирующие физические лица – налоговые резиденты Подп. 8.1 п. 3 ст. 208 НК РФ
Иные доходы от деятельности, осуществляемой за пределами России подп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ

<…>

Перечень доходов, которые относятся к доходам, полученным от источников в России, для целей расчета НДФЛ 

Виды доходов, полученные от источников в России Основание
Дивиденды и проценты, полученные от российской организации подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ

Проценты, полученные от:

– индивидуального предпринимателя;

– российского подразделения иностранной организации

Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от:

– российской организации;

– российского подразделения иностранной организации

подп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ

Периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты), полученные от:

– российской организации;

– российского подразделения иностранной организации

Выплаты, связанные с участием человека-страхователя в инвестиционном доходе организации-страховщика, полученные от:

– российской организации;

– российского подразделения иностранной организации

Выкупные суммы, полученные от:

– российской организации;

– российского подразделения иностранной организации

Доходы от использования авторских или иных смежных прав в России подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ

Доходы от имущества, находящегося на территории России, если оно:

– сдается в аренду;

– используется иным образом (например, сдается в наем, передается в доверительное управление, отчуждается по договору ренты)

подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ

Доходы от реализации:

– недвижимости, находящейся в России;

– акций и иных ценных бумаг на территории России;

– долей участия в уставном капитале российских организаций;

– права требования к российской организации;

– права требования к российскому подразделению иностранной организации;

– иного имущества, принадлежащего человеку и находящегося в России

подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ

Вознаграждение за:

– выполнение трудовых и иных обязанностей (например, общественных)

– выполненную работу;

– оказанную услугу;

– совершение действия (если они выполнены в России)

подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ*
Вознаграждения (иные аналогичные выплаты) директоров и членов органа управления российской организацией при условии, что ее местом нахождения (управления) является Россия (независимо от места, где исполнялись управленческие обязанности и откуда производились выплаты)
Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством или от российского подразделения иностранной организации подп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ

Доходы от использования транспортных средств (морские, речные, воздушные суда, автомобильный транспорт):

– связанные с перевозками по России, в Россию, из России;

– штрафы и иные санкции за простой, задержку транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в России

подп. 8 п. 1 ст. 208 НК РФ

Доходы от использования в России:

– трубопроводов;

– линий электропередач;

– линий оптико-волоконной связи;

– беспроводной связи;

– компьютерных сетей;

– иных средств связи

подп. 9 п. 1 ст. 208 НК РФ
Выплаты правопреемникам умерших лиц, застрахованных в порядке обязательного пенсионного страхования, если смерть застрахованного лица наступила до назначения ему накопительной части трудовой пенсии по старости или до корректировки размера этой части указанной пенсии с учетом дополнительных пенсионных накоплений подп. 9.1 п. 1 ст. 208 НК РФ,п. 12 ст. 9 Закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ
Иные доходы от деятельности, осуществляемой в России подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ

3.Из письма Минфина России от 31.03.2014 г. № 03-04-05/14022

Письмо

[НДФЛ: доходы, полученные в виде вознаграждения за оказание услуг по договорам гражданско-правового характера на территории иностранного государства]

Вопрос
Предприниматель планирует заключить 2 гражданско-правовых договора на оказание услуг по созданию интернет-сайта и подбора для него материала с гражданином Украины и гражданином Беларуссии (простыми физическими лицами). Оба этих гражданина, являясь гражданами иностранных государств, будут осуществлять работу для ИП в своих государствах с использованием своей (личной) материальной базы. Посещать РФ, в связи с исполнением этих договоров, они не будут. Оплата их труда планируется производиться безналичным расчетом на их лицевые счета в банках их государств. Являюсь ли я плательщиком НДФ, а также пенсионных и страховых взносов за указанных иностранных граждан?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что индивидуальный предприниматель планирует заключить договоры с гражданами иностранных государств. Оказание услуг по договорам будет осуществляться исключительно на территории иностранных государств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении доходов, полученных в виде вознаграждения за оказание услуг по договорам гражданско-правового характера на территории иностранного государства, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц не признаются. Соответственно, с таких доходов, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем, налог на доходы физических лиц удерживаться не должен.*

По вопросу уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в соответствии со статьей 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" следует обращаться в Минтруд России.

Директор Департамента
И.В.Трунин

4.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как и когда сдать справку по форме 2-НДФЛ


Налоговые агенты должны не только удерживать и перечислять НДФЛ c выплаченных физлицам доходов, но и представлять сведения об этом в налоговую инспекцию. По итогам года такие сведения представляют по форме 2-НДФЛ.* О том, как заполнить эту форму, см. Как составить справку по форме 2-НДФЛ.

C 2016 года у налоговых агентов по НДФЛ появилась дополнительная обязанность: составлять и сдавать в инспекции ежеквартальные расчеты по форме 6-НДФЛ.* Однако введение новой формы не отменяет обязанность составлять годовые справки по форме 2-НДФЛ. У этих форм – разное назначение. Расчет 6-НДФЛ составляется в целом по организации, а справка 2-НДФЛ носит индивидуальный характер: ее надо заполнять по каждому человеку, получившему доходы, в отношении которых организация признается налоговым агентом.

<…>

Налоговые агенты по НДФЛ (mod = 113, id = 3238, pub = {6,7,8,9,10,12,16,21}), grade = {8,9}, excLinks = {0}

Налоговые агенты по НДФЛ – российские организации, предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных компаний, которые выплачивают доходы гражданам и которые обязаны рассчитывать, удерживать и перечислять НДФЛ с этих доходов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 226п. 1 ст. 24 НК РФ).*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка