Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 мая 2016 6 просмотров

ООО на УСН (доходы минус расходы) осуществляет строительство жилых домов с привлечением денежных средств дольщиков, а так же за счет привлеченных займов и собственных денежных средств. ООО в 2014 и 2015 году приобрело объекты ОС (трансформаторные подстанции, газораспределительные установки, кабельные линии) и осуществило ввод данных объектов ОС в эксплуатацию. Подлежат ли регистрации данные объекты ОС как объекты недвижимости?

 Ответ на вопрос зависит от детальных характеристик приобретенных объектов.

Тут главное правильно классифицировать имущество. Чтобы разобраться, какие объекты движимые, а какие нет, руководствуйтесь ст.130 ГК РФ и ФЗ от 30.12.2009 № 384-ФЗ. Также пригодится Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359. Представители Минфина России рекомендуют использовать именно эти документы в письмах от 20.12.2013 № 03-05-05-01/56232 и от 04.10.2013 г. № 03-05-05-01/41301.

Исходя из положений действующего законодательства, отнесение объектам недвижимости должно осуществляться с учетом следующих критериев:

наличие прочной связи с землей;

невозможность перемещения без несоразмерного ущерба назначению.

Если трансформаторная подстанция и газораспределительная установка обладает данными признаками, данные объекты признаются недвижимостью, права на которые подлежат регистрации.

Относительно кабельной линии, то сама по себе кабельная линия не является недвижимостью. При этом, суды указывают, что объектом недвижимости является не сам кабель, а в целом сооружение, предназначенное для ее размещения и прочно связанное с землей (кабельная канализация) – см. Постановление ФАС ПО от 03.07.2008 № А57-20234/07.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Госфинансы»

Различия между движимым и недвижимым имуществом

<…>

«Расчет налога на имущество организаций зависит от того, является ли актив движимым имуществом. На практике может возникнуть проблема с тем, относить имущество к движимым активам или недвижимости. Рассмотрим этот вопрос подробней.

В некоторых случаях определить вид имущества поможет ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359). Несмотря на то, что основное предназначение классификатора — это распределение основных средств по амортизационным группам. В письме от 20 декабря 2013 г. № 03-05-05-01/56232 финансовое ведомство ответило на вопрос компании: должна ли та платить налог на имущество с микротурбинной установки? Представители Минфина России сверились с техническим описанием объекта и сообщили, что установка относится к оборудованию (код ОКОФ — 140000000 «Машины и оборудование»). Поэтому она признается движимым имуществом и налогом не облагается. С 2016 года начнет действовать новый классификатор основных фондов ОК 013–2014.

Какие объекты относятся к недвижимости, а какие — нет, прописано в статье 130 Гражданского кодекса РФ. Однако на практике возникают вопросы, ответы на которые кодекс, увы, не дает. Допустим, вы приобрели в этом году и установили в офисных помещениях пожарные сигнализации. Уплачивать ли с их стоимости налог? Сразу подскажем, что не надо. Такие установки, по мнению чиновников, являются движимым имуществом.

Вообще к недвижимости принято относить все, что неразрывно связано с землей: участки, недра, а также различные постройки. Словом все то, что невозможно передвинуть без ощутимого ущерба для самого имущества. Кстати, объекты незавершенного строительства также относятся к недвижимости (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ).

К недвижимости точно относят те объекты, которые зарегистрировали в государственном кадастре. Записи в кадастр недвижимости делают в Росреестре. Там же регистрируют право собственности на объекты недвижимости. Соответственно, свидетельство о таком праве однозначно подтвердит, что постройка считается недвижимым имуществом.

Вносить сведения в такой кадастр в обязательном порядке по каждому объекту начали лишь с начала 2013 года. Поэтому не исключено, что часть недвижимости ( какие-нибудь небольшие постройки), которая давно в собственности вашей компании, пока нигде не записана. Даже если какого-то из объектов пока нет в реестре, это не повод освобождать здания и сооружения от налога на имущество. Конечно, при условии, что по всем параметрам такое имущество соответствует как минимум требованиям пункта 4 ПБУ 6/01. То есть вы учли его как основное средство (письмо Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5317).

Составные части одного основного средства с разными сроками полезного использования можно учесть по отдельности (п. 6 ПБУ 6/01). Тогда можно ли признать обособленными (движимыми) объектами лифт, водопровод, отопление и другие инженерные системы здания, чтобы не платить налог? Чиновники считают, что как бы вы ни учитывали подобные конструкции, все это часть объекта недвижимости. А значит, налог надо платить. Об этом — письмо Минфина России от 16 октября 2012 г. № 07-02-06/247.*

Далее рассмотрим, какие признаки свидетельствуют о том, что актив является недвижимостью. В помещении проведены коммуникации — это признак недвижимости. Такое решение стало итогом спора, детали которого описаны в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25 февраля 2011 г. по делу № А27-24716/2009.

Объекты, возведенные на специальной территории. Вот другой признак, по которому можно отнести объект к недвижимости: это назначение участка, на котором он расположен. Здание вы возвели на территории, отведенной специально под строительство недвижимости, и к тому же получили на это разрешение? Тогда объект, скорее всего, признают недвижимым. По крайней мере даже в суде этот подход подтверждается (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20 августа 2012 г. по делу № А74-3839/2011).

Все, что не отвечает признакам недвижимости, по умолчанию считается движимым имуществом. Такое правило закреплено в пункте 2 статьи 130 Гражданского кодекса РФ. Конечно, в неоднозначных ситуациях вам выгоднее признать объект движимым. Особенно если на учет его поставили в 2013 году. Такое имущество и налогом не облагается, и в отчетности его показывать не надо (письмо ФНС России от 12 февраля 2013 г. № БС-4-11/2301).

Далее рассмотрим подробно примеры распространенных активов. А в таблице ниже мы привели кратко выводы чиновников, какие объекты считать движимым имуществом, а какие — недвижимостью.

Какое имущество можно считать движимым, а что отнести к недвижимости

Вид имущества Основание*
Надо учитывать как часть недвижимости
Лифты и эскалаторы Письма Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/11960от 16 октября 2012 г. № 07-02-06/247
Встроенные системы вентиляции
Коммуникации (системы отопления, канализации, водоснабжения)
Электросети
Мусоропроводы
Можно учесть как движимое имущество
Банкоматы и платежные терминалы Письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/11960
Охранные и пожарные сигнализации
Кондиционеры
Рекламные конструкции
Системы видеонаблюдения Письмо Минфина России от 16 октября 2012 г. № 07-02-06/247
Мебель и компьютерная техника

Объекты, демонтаж которых не потребует ремонта

Банкоматы и платежные терминалы, рекламные конструкции, охранные и пожарные сигнализации — все это движимое имущество. Именно так считают представители Минфина России, о чем они сообщили в своем письме от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/11960. Ведь такие объекты можно демонтировать без каких-либо неприятных последствий — само основное средство от этого не пострадает, им можно спокойно пользоваться дальше.

По этой же причине чиновники разрешают не платить налог со стоимости внешних кондиционеров, принятых на учет после 1 января 2013 года. То есть надо включать в базу тот кондиционер, который сможет работать и после того, как его демонтируют.

Сборно-разборные помещения

Если у вас на балансе числится конструкция, которую при желании можно разобрать на части, а затем снова установить, то ваша компания — обладатель движимого имущества. Речь идет о так называемых сооружениях модульного типа. К ним вы можете отнести павильоны, торговые ряды, бытовки и другие передвижные сборно-разборные объекты. Во всяком случае, киоски, навесы (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

Другое дело, что налоговые инспекторы неоднозначно относятся к подобным конструкциям. Как показывает судебная практика, многие ревизоры на местах убеждены, что речь идет все же о недвижимости. И значит, с нее надо платить налог на имущество. Поэтому, чтобы точно избежать недоразумений, лучше узнайте позицию своего инспектора по поводу спорного объекта.

Если вы готовы дойти до суда, то можете налог не платить (если, конечно, речь идет о конструкциях, оприходованных в этом году). Шансы отстоять свой подход в суде высоки. Свидетельство тому — постановление ФАС Московского округа от 21 августа 2012 г. по делу № А40-132980/ 11-116-357.

Сети канализации, водоснабжения, вентиляции

Чтобы классифицировать такое имущество, обратимся к Регламенту о безопасности зданий и сооружений. Документ утвержден Федеральным законом от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ. В статье 2 Регламента сказано, что здание или сооружение — это объемная система, которая включает в себя сети и системы обеспечения. Соответственно, встроенные централизованные системы будут частью недвижимости, поэтому с них нужно платить налог. Один из таких примеров — сети канализации и водоснабжения или централизованная система вентиляции. Это же положение справедливо для лифтов. Их также движимым имуществом назвать нельзя (письмо Минфина России от 16 октября 2012 г. № 07-02-06/247).

Дополнительно платить налог с балансовой стоимости систем не надо (письмо Минфина России от 4 марта 2014 г. № 03-05-05-01/9272).

Но иногда кондиционеры, системы видеонаблюдения, охранная и пожарная сигнализации являются отдельными инвентарными объектами, а не частью здания. Это возможно, если оборудование или сеть можно демонтировать и перенести в другое помещение. Такие объекты будут движимостью, освобожденной от налога. Данный подход финансовое ведомство озвучило в письмах от 4 октября 2013 г. № 03-05-05-01/41301 и от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/11960.

Оборудование на фундаменте

Некоторое производственное оборудование требует особого крепления и устанавливается на фундаменте. Получается, что переместить его без ущерба нельзя. Но все же его можно демонтировать, перенести и вновь ввести в эксплуатацию. Раз так, то оборудование на фундаменте считается движимым и от налога освобождается (письмо Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5288).

Налогообложение же самого фундамента под оборудованием зависит от того, является он частью здания или нет. Если фундамент указан в проектной документации и в бумагах технического учета как часть сооружения, то расходы на его создание включите в первоначальную стоимость недвижимости. В остальных случаях расходы на фундамент увеличивают первоначальную стоимость оборудования, включаются в состав движимого имущества и не облагаются налогом.

Предметы благоустройства

Много споров связано с асфальтовым или бетонным покрытием участка. Самостоятельным объектом недвижимости участок дороги или парковки трудно назвать. Скорее это элемент благоустройства территории. А стоимость такового налогом на имущество не облагается. Но, если вдруг контролеры станут настаивать на том, что твердое покрытие — это недвижимость, в суде можно доказать обратное. Там компанию поддержат (постановления ФАС Поволжского округа от 10 июля 2012 г. по делу № А65-5399/2011Дальневосточного округа от 26 ноября 2012 г. по делу № Ф03-5054/2012)».

<…>

18.05.2016

С уважением, Александр Кобзарев,

эксперт Системы Юрист

Ответ утвержден Олесей Уделько,

ведущим экспертом Системы Юрист

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка