Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№23
19 мая 2016 36 просмотров

Поставщик 29.02.16 выставил счет-фактуру, который мы приняли к вычету в 1 кв. 2016 года. 30.04.16 поставщик выставил исправленный счет-фактуру, в котором уменьшил КОЛИЧЕСТВО (объем) оказанных услуг, следовательно, НДС в исправленном счете-фактуре уменьшился (исправления в акте также на 30.04.16). ВОПРОС: 1. Нужно ли снимать вычет, заявленный по первоначальному счету-фактуре,и расходы в 1 кв (с подачей корректирующих деклараций по прибыли и НДС и доплатой налогов на полную сумму первоначальных документов) или возможно все корректировки (на сумму уменьшения) учесть на дату исправления - 30.04.16. (есть Постановление ВАС - исправления в периоде их получения, но письма МИНФИН его опровергают)

По мнению проверяющих, нужно внести исправления в отчетность за 1 квартал, скорректировав налоговую базу на всю сумму исправленного акта.

Так как НДС к вычету был принят в 1 квартале по ошибочному счету-фактуре, то налоговую базу надо скорректировать, аннулировав у книге покупок ошибочный счет-фактуру.

Полученный от поставщика исправленный счет фактуру нужно отразить в периоде, когда он был получен, т.е. во втором квартале.

Что касается налога на прибыль, то по мнению проверяющих расходы 1 квартала нужно скорректировать, сняв с расходов сумму по ошибочно выставленному акту.

Так как исправленный акт датирован 30 апреля, то в расходы правильную сумму нужно будет включить 30 апреля.

Есть аргументы, позволяющие принять к вычету НДС по исправленному счету-фактуре в 1 квартале, однако это право организации скорее всего придется отстаивать в суде. Арбитражная практика в данном вопросе на стороне налогоплательщика. Налогоплательщик сам должен принять решение об отражении таких операций, исходя из своей готовности судиться в случае необходимости.

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как исправить счет-фактуру

Исправление ошибок

Если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) допущена техническая ошибка, в первоначальный документ необходимо внести исправления. То есть выставить исправленный счет-фактуру. Корректировочные счета-фактуры в таких случаях не составляйте. Даже если ошибка допущена при указании цены (тарифа), налоговой ставки или стоимости товаров (работ, услуг). Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 августа 2012 г. № 03-07-15/102 и ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4143.

Исправления в счета-фактуры, составленные по старым формам, вносятся по правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Это следует из положений пункта 2 постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и письма Минфина России от 31 января 2012 г. № 03-07-15/11.

При исправлении счетов-фактур (в т. ч. корректировочных), составленных по формам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, продавец (исполнитель) должен составить новые (исправленные) счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры). При этом в исправленном счете-фактуре нельзя изменять данные строки 1 первичного счета-фактуры. Вместо этого в строке 1а нужно указать порядковый номер и дату исправления первичного счета-фактуры. Об этом сказано в пункте 7 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

При исправлении корректировочного счета-фактуры в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменение показателей в строках 1 и первичного корректировочного счета-фактуры. В этом случае заполняется строка 1а, в которой указываются порядковый номер и дата исправления.

Остальные реквизиты исправленного счета-фактуры (в т. ч. первоначально не заполненные или уточненные), включая изменение инициалов уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру, указываются в общем порядке.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Регистрация счетов-фактур

Все счета-фактуры, в том числе корректировочные и исправленные, выставленные продавцами (исполнителями) и полученные покупателями (заказчиками), должны быть зарегистрированы у них в книгах покупок и книгах продаж. На основании этих книг определяется сумма вычета (доплаты, восстановления) по НДС за налоговый период.

О порядке отражения в книге покупок и книге продаж исправленных или корректировочных счетов-фактур см.:

<...>

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как вести книгу покупок

Внесение изменений в книгу покупок

При необходимости внести изменения в книгу покупок действуйте в следующем порядке.

Если нужно скорректировать данные текущего периода (до окончания квартала), исправительные записи делайте непосредственно в книге покупок. Для этого показатели стоимости и суммы налога аннулируемого счета-фактуры укажите со знаком минус, а показатели нового (исправленного) счета-фактуры впишите с положительными значениями.

Если продавец (исполнитель) исправляет счета-фактуры за прошедшие налоговые периоды, то к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, составьте дополнительный лист. Форма дополнительного листа приведена в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. В этом дополнительном листе первоначальный счет-фактура должен быть аннулирован (его показатели зарегистрируйте со знаком минус). Исправленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок (с положительным значением) в том периоде, когда у организации появилось право на налоговый вычет.

Такой порядок следует из положений пунктов 4 и 9 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Если изменения, внесенные в книгу покупок, уменьшают сумму заявленного ранее вычета по НДС, в инспекцию нужно подать уточненную налоговую декларацию за соответствующий период (ФНС России от 5 ноября 2014 г. № ГД-4-3/22685).

Если в результате корректировки сумма заявленного ранее вычета по НДС увеличивается, то у организации есть выбор:

  • подать уточненную декларацию за соответствующий период (право, а не обязанность). В этом случае потребуется составление дополнительного листа к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура;
  • заявить вычет в текущем периоде (в пределах трех лет). В этом случае записи сделайте только в книге покупок за отчетный период;
  • ничего не делать (например, если сумма вычета незначительна).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54, абзаца 2 пункта 1 статьи 81, пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в каком периоде покупатель должен зарегистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру

Исправленный счет-фактуру регистрируйте в книге покупок в том квартале, когда он был получен. Разумеется, если выполнены все остальные условия вычета.

Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) регистрируют в книге покупок по мере возникновения права на вычет по НДС (абз. 3 п. 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В данном случае основанием для вычета является именно исправленный счет-фактура. Поэтому право на вычет возникает у покупателя в том квартале, когда он получил от продавца исправленный документ. Такой позиции придерживаются и Минфин России в письмах от 2 ноября 2011 г. № 03-07-11/294, от 1 сентября 2011 г. № 03-07-11/236, и ФНС России в письме от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7593. При этом разъяснения контролирующие ведомства строят на нормах статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Главбух советует: в суде можно отстоять право на вычет в том налоговом периоде, в котором получен и зарегистрирован первичный счет-фактура. Большинство арбитражных судов на стороне налогоплательщиков

Входной НДС можно принять к вычету, если получен правильно оформленный счет-фактура и одновременно выполнены остальные условия. Последующее исправление такого счета-фактуры не влияет на период применения вычета. Таким образом, право на вычет возникает в том периоде, когда был зарегистрирован первоначальный счет-фактура.

Правомерность такого подхода подтверждается постановлениями Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 615/08, от 4 марта 2008 г. № 14227/07, ФАС Московского округа от 5 октября 2012 г. № А40-2529/12-90-12, от 23 декабря 2011 г. № А40-142945/10-118-831, Центрального округа от 20 августа.2012 г. № А35-8786/2011, Поволжского округа от 25 января 2011 г. № А55-11058/2010, Уральского округа от 23 мая 2011 г. № Ф09-1650/11-С2.

При этом в письме Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 (направлено в налоговые инспекции письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097) четко сказано: если разъяснения контролирующих ведомств не согласуются с опубликованными решениями ВАС РФ и Верховного суда РФ, налоговые инспекции в своей деятельности должны руководствоваться судебными решениями. Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики позиция Минфина России и налоговой службы представляется сомнительной.

<...>

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию

Занижение налоговой базы

Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет. Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом налоговые агенты обязаны подавать уточненные расчеты только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки. Об этом сказано в пункте 6 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Например, уточненный налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, нужно подавать лишь по тем налогоплательщикам, чьи данные в первоначальном расчете были искажены.

<...>

Из статьи журнала «Главбух» № 17, Сентябрь 2014

Требуется быстрое решение

От поставщика пришел исправленный УПД

Ольга Солдатова, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Что понадобится сделать: Принять НДС к вычету в том квартале, в котором получен исправленный УПД. А данные налогового учета скорректировать, только если ошибка была в стоимости товаров.

Получив исправленный УПД, вам первым делом надо проверить, верно ли поставщик скорректировал показатели. Только после этого решайте, принимать документ к учету или просить контрагента переделать УПД. Правила исправлений следующие.

Исправления в части счета-фактуры. Например, в реквизитах поставщика или покупателя, данных о товарах и их стоимости. Чтобы скорректировать любой реквизит в счет-фактурной части универсального документа, поставщик должен выписать вам новый экземпляр УПД с правильными данными. В исправленном документе должны быть приведены номер и дата исправлений в строке 1а (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Покупатель рискует остаться без вычета НДС, если поставщик не привел дату и номер исправлений. Или привел в исправленном УПД не все показатели из исходника, а только те, которые нуждались в корректировке. Поэтому попросите контрагента переделать такой документ.

Допустим, у вас на руках верный исправленный УПД. Тогда нужно снять вычет по первоначальному УПД. Для этого приведите его показатели в книге покупок со знаком «минус». Либо в дополнительном листе к книге покупок, если компания заявляла вычет по первичному документу в прошлом квартале. Тогда надо также доплатить налог и пени, а затем подать уточненную декларацию по НДС за этот период (ст. 81 НК РФ). Исправленный УПД зарегистрируйте в книге покупок за квартал, в котором компания получила этот документ (письмо ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7593).

Исправления в части первички. Если ошибочными оказались данные первички, то поставщик должен зачеркнуть неверные данные, поставить дату исправления и подписи ответственных работников с расшифровкой (ч. 7 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Но может поступить и по-другому — выписать УПД с правильными данными по тем же правилам, которые установлены для счетов-фактур. В Законе о бухучете такой вариант не запрещен.

Данные налогового учета тоже нужно скорректировать, только если поставщик уточнил стоимостные показатели по товарам, которые вы уже списали на расходы. Так, если из-за ошибки в стоимости компания завысила расходы, то потребуется перечислить в бюджет налог и пени, а затем сдать инспекторам уточненку по налогу на прибыль. Если расходы занижены, то дополнительную сумму затрат можно учесть в уточненной декларации либо в отчетности за текущий период (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка