Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В поле 107 платежки по НДФЛ не тот период

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 мая 2016 4 просмотра

Наше предприятие арендует основные средства, в т.ч. квартиры. Данные квартиры мы сдаем по договорам аренды сотрудникам (начальникам, директорам производств). Арендная плата (цена) иногда ниже, чем затраты на аренду квартиры. Является ли сотрудник и предприятие взаимозависимыми лицами? Необходимо ли в данной ситуации считать материальную выгоду и облагать ее НДФЛ?

Облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от приобретения услуг образуется у физического лица, только если арендодателем является взаимозависимое по отношению к нему лицо. Работодатель (организация) и его рядовой работник не являются взаимозависимыми лицами. Организация и ее сотрудники могут быть признаны взаимозависимыми лицами в следующих случаях: если работник осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа компании, то есть является ее генеральным директором; если сотрудник прямо или косвенно участвует в такой организации и доля его участия составляет более 25% от ее уставного капитала; когда работник имеет полномочия по назначению или избранию генерального директора этой организации; если сотрудник имеет полномочия по назначению или избранию не менее половины состава коллегиального исполнительного органа (например, правления или дирекции) либо совета директоров или наблюдательного совета этой организации.

Обоснование

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как удержать НДФЛ с материальной выгоды

Виды материальной выгоды

К материальной выгоде для расчета НДФЛ относится:
1) выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;
2) выгода при приобретении товаров (работ, услуг);
3) выгода при приобретении ценных бумаг.

<…>

Выгода при приобретении товаров, работ, услуг

При определении материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) имеет значение, являются ли стороны сделки взаимозависимыми лицами. Если да, то при использовании сниженных цен у покупателя может возникнуть обязанность заплатить НДФЛ с материальной выгоды (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Стороны сделки признаются взаимозависимыми лицами в следующих случаях:

  • один человек подчиняется другому по должности (например, покупатель продавцу или наоборот) (подп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
  • покупатель и продавец состоят в браке, являются родственниками, состоят в отношениях усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Таким образом, покупатель и продавец могут быть признаны взаимозависимыми лицами.

Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) возникает в день приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Материальную выгоду определяете так:

Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) = Рыночная цена товаров (работ, услуг) Цена товаров (работ, услуг), по которой они были проданы сотруднику


Рыночную цену товаров (работ, услуг) определяйте с учетом положений пункта 3 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о порядке определения рыночной цены см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

Уплата НДФЛ с выгоды при приобретении товаров, работ, услуг

По доходу в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) организация является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). При получении данного вида дохода фактической выплаты денег не происходит. Поэтому удерживайте налог с любых других доходов сотрудника (например, с зарплаты) (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, то уведомите об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).

<…>

Пример удержания НДФЛ с материальной выгоды при продаже товаров сотрудникам

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается продажей цветных телевизоров. В феврале организация реализовала своим сотрудникам 15 телевизоров по цене 3150 руб. за штуку. В этом месяце такие же телевизоры продавались сторонним покупателям по цене 4500 руб.

«Гермес» является налоговым агентом для расчета, удержания и уплаты НДФЛ с материальной выгоды от продажи товаров своим сотрудникам по заниженным ценам.

Материальная выгода от приобретения единицы товара составила 1350 руб. (4500 руб. – 3150 руб.).

Сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен удержать в феврале с каждого сотрудника, купившего телевизор, составила 176 руб. (1350 руб. х 13%).

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 1-2, январь 2015

Что важно учесть при расчете НДФЛ с материальной выгоды работника

Разные виды материальной выгоды облагаются по разным ставкам

Рядовой сотрудник и компания не являются взаимозависимыми лицами

Проще выдавать сотрудникам рублевые займы под 5,5% годовых

Многие организации продают собственную продукцию сотрудникам по сниженным ценам. В некоторых компаниях по-прежнему практикуется выдача работникам займов под незначительные проценты или вовсе без них. Разберемся, возникает ли у сотрудника в указанных случаях дополнительный доход в виде материальной выгоды (подробнее читайте ниже). И если возникает, посмотрим, как и кто должен определить сумму дохода и рассчитать с него НДФЛ.

СПРАВКА

Доход в виде материальной выгоды возникает всего в трех случаях

Исчерпывающий перечень ситуаций, когда у физического лица образуется доход в виде материальной выгоды, приведен в пункте 1 статьи 212 НК РФ. В нем указана материальная выгода:

— от приобретения физическим лицом по сниженным ценам товаров, работ или услуг по гражданско-правовому договору у других физических лиц, организаций либо индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к приобретателю (п. 3 ст. 212 НК РФ);
— от приобретения гражданином ценных бумаг или финансовых инструментов срочных сделок по цене ниже рыночной (п. 4 ст. 212 НК РФ);
— от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными или кредитными средствами, которые он получил от организаций или индивидуальных предпринимателей под пониженную процентную ставку либо вообще без взимания процентов (п. 2 ст. 212 НК РФ)

При продаже рядовым работникам товаров по сниженным ценам у них не возникает дохода в виде материальной выгоды

Облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров, работ или услуг образуется у физического лица, только если продавцом, подрядчиком или исполнителем является взаимозависимое по отношению к нему лицо (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Работодатель (организация или предприниматель) и его рядовой работник не являются взаимозависимыми лицами (п. 1 и 2 ст. 105.1 НК РФ). С этим согласен и Минфин России (письма от 05.12.12 № 03-01-18/9-187от 01.10.12 № 03-01-18/7-134 и от 28.09.12 № 03-01-18/7-131). Ведомство отмечает, что организация и ее сотрудники могут быть признаны взаимозависимыми лицами в следующих случаях (письмо Минфина России от 05.12.12 № 03-01-18/9-187):

— если работник осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа компании, то есть является ее генеральным директором (подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
— если сотрудник прямо или косвенно участвует в такой организации и доля его участия составляет более 25% от ее уставного капитала (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
— когда работник имеет полномочия по назначению или избранию генерального директора этой организации (подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
— если сотрудник имеет полномочия по назначению или избранию не менее половины состава коллегиального исполнительного органа (например, правления или дирекции) либо совета директоров или наблюдательного совета этой организации (подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Большинство судов также приходят к выводу, что работодатель и его рядовые сотрудники не являются взаимозависимыми лицами (постановления ФАС Московского от 04.07.12 № А40-47063/11-20-198Центрального от 03.09.10 № А14-18525-2009/651/34 и Западно-Сибирского от 22.05.09 № Ф04-3030/2009(7182-А75-37) округов). Правда, приведенные судебные споры касались взаимоотношений, возникших до 2012 года, то есть до вступления в силу статьи 105.1 НК РФ, в которой сейчас дано определение взаимозависимых лиц. К сожалению, арбитражная практика по новым нормам до сих пор не сложилась.

Материальная выгода от покупки товаров по сниженным ценам может возникнуть только у директора или учредителя компании

Таким образом, при продаже товаров, работ или услуг по сниженным ценам работнику, не являющемуся ни генеральным директором организации, ни ее учредителем, участником или акционером, у него не образуется облагаемого НДФЛ дохода в виде материальной выгоды.

Если же товары по сниженным ценам проданы генеральному директору, учредителю или иному лицу, являющемуся взаимозависимым по отношению к организации-продавцу, у покупателя возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Сумму материальной выгоды от приобретения генеральным директором товаров по сниженным ценам и НДФЛ с нее рассчитывает работодатель

Считается, что генеральный директор или учредитель организации получил доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров, если эти товары ему продали по цене, отличающейся от цены, установленной для остальных покупателей (п. 3 ст. 212 НК РФ). Таким образом, базу по НДФЛ в этом случае определяют по формуле (письма Минфина России от 27.09.12 № 03-04-06/6-293 и от 28.06.12 № 03-04-05/3-790):

Налоговая база = (Обычная цена реализации товара – Фактическая цена реализации) ? Количество приобретенных товаров.

Датой получения гендиректором или другим взаимозависимым лицом дохода в виде материальной выгоды от покупки товаров по сниженным ценам считается дата совершения такой сделки (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Указанный доход облагается НДФЛ по следующим ставкам:

— если его получатель является налоговым резидентом РФ — по ставке 13% (п. 2 ст. 207 и п. 1 ст. 224 НК РФ);
— если покупатель не является налоговым резидентом РФ — по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Отметим, что Налоговый кодекс не уточняет, кто именно должен определить сумму дохода, полученного в виде материальной выгоды от приобретения товаров по льготным ценам, — сам сотрудник или его работодатель. Однако по общему правилу налоговый агент обязан рассчитать и удержать НДФЛ при выплате физическому лицу любых доходов, источником которых он является (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

Если сумма займа указана в иностранной валюте, но выдан он был в рублях, такой заем считается рублевым

Значит, работодатель, продавший сотруднику товары по сниженным ценам, определяет сумму дохода в виде материальной выгоды, рассчитывает с нее НДФЛ, а затем удерживает и перечисляет налог в бюджет (п. 14 и 6 ст. 226 НК РФ). Такого же мнения придерживается Минфин России (письмо от 16.06.08 № 03-04-06-01/169).

Если по каким-то причинам организация не смогла удержать НДФЛ из доходов работника (например, он уволился вскоре после приобретения товаров по сниженным ценам), она обязана сообщить об этом факте в свою инспекцию и самому сотруднику (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее 31 января года, следующего за годом продажи товаров работнику. На этом обязанности налогового агента в данной ситуации считаются выполненными (письма Минфина России от 12.03.13 № 03-04-06/7337 и от 16.06.08 № 03-04-06-01/169, ФНС России от 22.11.13 № БС-4-11/20951 и от 26.10.12 № ЕД-4-3/18174@). Дальнейшее взаимодействие между инспекцией и получателем дохода по взысканию с него НДФЛ происходит уже без участия работодателя.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка