Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 мая 2016 32 просмотра

Уточнение к 19 мая 17:46, №773076НДС при выпуске товаров в режиме СЭЗНаталья Андреевна, по ситуации 2 речь идет по сути о давальческой схеме:Мы писали, чтоСитуация 2: В случае, если иностранная организация заключит агентский (комиссионный) договор с российской организацией, находящейся в Астрахани в зоне свободной торговли, на работу(услуги) по изготовлению/сборке оборудования из материалов/сырья, который предоставит эта иностранная организация с предоставлением результата работ (собранного оборудования) филиалу данной иностранной компании. То есть иностранная организация будет принципалом, а российская организация агентом по данному договору, выполняющая сборку оборудования из материалов принципала за комиссионное вознаграждение. Вопрос: Будет ли при таком взаимодействии освобождение от уплаты пошлин и НДС в России у иностранного филиала и у российской организации?Наталья Андреевна, верно ли мы понимаем, что при ввозе давальческого сырья российская организация не платит таможенных пошлин и "ввозной" НДС. При этом начисляет НДС с вознаграждения. А после сборки оборудования из материалов иностранного заказчика передает результат сборки (оборудование) обратно Заказчику. Верно ли мы понимаем, что вы считаете. что при передаче результата работ (оборудования) Заказчику (иностранной организации) в лице ее российского филиала расположенного в России (вне Астрахани) российская организация должна начислить НДС с такой передачи (т е "внутренний" НДС). А что с таможенными пошлинами и сборами при передаче результата работ (оборудования) происходит, обязанность их платить не возникает?

Порядок налогообложения операций по ввозу давальческих материалов зависит от таможенной процедуры, под которую их помещают. При помещении материалов под таможенную процедуру свободной таможенной зоны уплачивать НДС и таможенные пошлины не нужно.

При реализации посреднических услуг начислите НДС на сумму агентского (комиссионного) вознаграждения в общем порядке по ставке НДС 18 процентов.

При реализации оборудования в качестве посредника филиалу иностранной организации у Вас возникают обязанности налогового агента по НДС.

Если контракт на реализацию оборудования филиалу заключает посредник, то, как правило, он же подает таможенную декларацию и перечисляет таможенные платежи.

Обоснование

1. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС при импорте

<…>

Ситуация: нужно ли платить НДС при ввозе сырья в СЭЗ «Крым». Из сырья, приобретенного на Украине, произвели готовую продукцию, часть которой реализовали на территории России, а часть на экспорт (в т. ч. в страны Таможенного союза)

При помещении продукции под таможенные процедуры экспорта или реэкспорта платить ввозной НДС не нужно. В остальных случаях заплатите налог. А именно:

  • при помещении готовой продукции под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
  • при любом вывозе готовой продукции с территории СЭЗ «Крым» без ее помещения под какую-либо таможенную процедуру.

Дело в том, что при использовании готовой продукции вне территории СЭЗ льготный режим, при котором ввозной НДС платить не нужно, не действует. Следовательно, в перечисленных случаях организации придется уплатить НДС на общих основаниях. А теперь по порядку.

Ввоз сырья: действует льготный режим

При ввозе импортного сырья в СЭЗ «Крым» организация вправе поместить его под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. На этом этапе платить ввозной НДС не нужно: действует льготный налоговый режим.

Покупатели – резиденты свободных таможенных зон – освобождаются от уплаты таможенных пошлин и налогов при ввозе товаров на эти территории. Но льготные таможенный и налоговый режимы действуют только при условии, что ввозимые товары размещаются и используются непосредственно в свободной экономической зоне.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, статьи 15 Закона от 29 ноября 2014 г. № 377-ФЗ, статьи 37 Закона от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ, статьи 10 Соглашения о СЭЗ.

Действие льготного режима прекращено

Организация лишится льготного режима, как только действие процедуры свободной таможенной зоны будет прекращено. А это произойдет:

Это следует из положений статьи 15, пункта 3 статьи 16 Соглашения о СЭЗ.

Продажа на территории Таможенного союза: выпуск для внутреннего потребления

В этом случае НДС исчисляйте и платите в соответствии с порядком, установленным для данных таможенных процедур, но с учетом особенностей, установленных статьей 17 Соглашения СЭЗ (п. 1 ст. 17 Соглашения о СЭЗ).

При реализации на территории Таможенного союза продукцию помещают под процедуру выпуска для внутреннего потребления. Ведь готовая продукция не признается товаром Таможенного союза (иностранным товаром), и реимпорт здесь невозможен. В этом случае необходимо заплатить ввозной НДС. При этом порядок исчисления и уплаты налога будет зависеть от того, можно ли идентифицировать (установить, определить) сырье в продукции или нет.

Доказать факт, что готовая продукция произведена именно из сырья, помещенного под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, можно разными способами:

  • печатями, штампами, цифровыми и другими маркировками на продукцию и сырье;
  • подробным описанием, фотографиями продукции и сырья;
  • сопоставлением предварительно отобранных проб, образцов продукции и сырья;
  • иными способами, которые могут быть применены исходя из характера готовой продукции.

Это следует из положений статьи 242 Таможенного кодекса РФ, пунктов 12, 13 Закона от 29 ноября 2014 г. № 377-ФЗ, статьи 20 Соглашения о СЭЗ.

Если идентифицировать можно. В этом случае ввозной НДС рассчитайте в отношении сырья. Данные для расчета (физические показатели по сырью) возьмите из декларации, которую подали для помещения сырья под таможенную процедуру свободной таможенной зоны на день ее регистрации.

Если идентифицировать нельзя. Налог рассчитайте в отношении готовой продукции. Данные для расчета (физические показатели по готовой продукции) возьмите из декларации, которую подали для помещения сырья под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления на день ее регистрации.

Это следует из положений пункта 9 статьи 17 Соглашения о СЭЗ, статьи 151 Налогового кодекса РФ и письма ФТС России от 30 октября 2015 г. № 05-17/53482.

Продажа вне территории Таможенного союза: экспорт, реэкспорт

Под какую таможенную процедуру поместить товар при вывозе с территории СЭЗ «Крым» за пределы Таможенного союза? Это зависит от статуса готовой продукции (является ли она товаром Таможенного союза или нет).

Статус готовой продукции определите в зависимости от:

Это следует из положений статьи 19 Соглашения о СЭЗ

Реализуем товар Таможенного союза? Поместите готовую продукцию под таможенную процедуру экспорта. В этом случае ввозной НДС платить не нужно.

Реализуем товар, который не признается товаром Таможенного союза (иностранный товар)? Поместите готовую продукцию под таможенный режим реэкспорта. В этом случае ввозной НДС тоже платить не нужно.

Это следует из положений пунктов 6, 7 статьи 17 Соглашения о СЭЗ и статьи 151 Налогового кодекса РФ.

Вывоз продукции без таможенной процедуры

В этом случае льготный режим ввоза сырья также перестает действовать. А раз готовую продукцию не помещали под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, экспорта или реэкспорта, заплатите НДС. Сумму налога определите, как если бы ввозимое сырье поместили под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Срок уплаты – день вывоза готовой продукции с территории СЭЗ «Крым». Если налог не заплатить, то таможня СЭЗ «Крым» на день выявления факта такого вывоза потребует заплатить ввозной НДС и пени за просрочку.

Это следует из положений статьи 16 Соглашения о СЭЗ.

Для наглядности порядок оформления той или иной таможенной процедуры и уплаты ввозного НДС представлен в таблице:

Реализация Товар помещен под таможенную процедуру Товар не помещен под таможенную процедуру
Готовая продукция признана товаром Таможенного союза Готовая продукция не признана товаром Таможенного союза
На территории Таможенного союза Статус готовой продукции – иностранный товар. Реимпорт невозможен Выпуск для внутреннего потребления (ввозной НДС нужно уплатить) Ввозной НДС нужно уплатить. Сумму налога рассчитайте, как если бы ввозимое сырье поместили под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления
За пределы Таможенного союза Экспорт (ввозной НДС платить не нужно) Реэкспорт (ввозной НДС платить не нужно) Ввозной НДС нужно уплатить. Сумму налога рассчитайте, как если бы ввозимое сырье поместили под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления

Такие выводы можно сделать и из письма ФТС России от 9 декабря 2015 г. № 05-17/61189.

<…>

2. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как определить место реализации товаров (работ, услуг)

При реализации товаров (работ, услуг) НДС нужно платить, только если реализация произошла на территории России. При реализации товаров (работ, услуг) за пределами России (на территории иностранного государства) налог не платите. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Правила определения места реализации приведены в статьях 147 и 148 Налогового кодекса РФ. В законодательстве установлен различный порядок определения места реализации товаров и места реализации работ (услуг).

<…>

Реализация работ или услуг

В статье 148 Налогового кодекса РФ выделено четыре критерия определения места реализации работ (услуг):

  • по месту деятельности исполнителя работ (услуг);
  • по местонахождению имущества, с которым связаны работы (услуги);
  • по месту деятельности покупателя работ (услуг);
  • по месту фактического оказания услуг.

При решении вопроса, реализованы ли работы (услуги) на территории России (и, следовательно, нужно ли платить НДС по этой операции), необходимо применять один из этих критериев.

По общему правилу работы (услуги) признаются реализованными в России, если они были выполнены (оказаны):

  • российской организацией;
  • предпринимателем, зарегистрированным или проживающим в России;
  • представительством иностранной организации, находящимся в России.

Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Из этого правила есть исключения для определенных видов работ (услуг).

Для работ (услуг), непосредственно связанных с движимым и недвижимым имуществом (например, монтаж, ремонт и т. д.), место реализации определяется местонахождением имущества (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 148 НК РФ). То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если имущество находится в России. Здесь отметим, что работы, непосредственно связанные со зданиями российских посольств, контролеры считают реализованными за пределами России. Хоть и формально земля российского посольства это территория России (письмо Минфина России от 9 октября 2015 г. № 03-07-08/58001).

Для работ (услуг), перечисленных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, место реализации определяется местонахождением покупателя. При этом местонахождением считается тот адрес, по которому организация зарегистрирована в России.

Когда же организация в России не зарегистрирована, местом реализации будет считаться адрес:
– прописанный в учредительных документах;
– по которому находится управление организации или ее исполнительный орган;
– по которому находится постоянное представительство, если работы (услуги) были приобретены через него.

То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если покупатель осуществляет деятельность в России. Например, покупателем является российская организация или представительство иностранной организации, находящееся в России.

Для услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта место реализации определяется местом фактического оказания услуг (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если они фактически были выполнены (оказаны) в России.

Особенности определения места реализации работ и услуг по договорам между российскими организациями и организациями стран – участниц Таможенного союза предусмотрены разделом IV приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе. Подробнее порядок определения места реализации работ и услуг представлен в таблице.

<…>

3. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, в случаях, предусмотренных статьей 161 Налогового кодекса РФ, она признается налоговым агентом по НДС. Организации, которые освобождены от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ, тоже должны исполнять обязанности налоговых агентов (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Права и обязанности налоговых агентов перечислены в статье 24 Налогового кодекса РФ. О том, должен ли налоговый агент удерживать НДС из доходов, выплаченных в натуральной форме, см. Какие права и обязанности есть у налоговых агентов.

Признание организации налоговым агентом

Организация признается налоговым агентом по НДС:

<…>

- если выступает в качестве посредника (с участием в расчетах) при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранными организациями, не состоящими в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК РФ);

<…>

4. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз. Учет у посредника

<…>

Подача таможенной декларации

Если контракт заключает посредник, то, как правило, он же подает таможенную декларацию и перечисляет таможенные платежи (таможенные пошлины, сборы, акцизы и НДС) (п. 1 ст. 186 Таможенного кодекса Таможенного союза). При этом право на вычет уплаченного на таможне НДС имеет только заказчик, поскольку он является собственником товаров (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ, п. 2 ст. 171 НК РФ). Подробнее об этом см. Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте.

<…>

5. Статья-справка: Правила определения места реализации отдельных работ (услуг) для расчета НДС

<…>

Вид работ (услуг) Работы (услуги) считаются реализованными в России, если: Работы (услуги) считаются реализованными за пределами России, если:
Прочие работы (услуги)
Посреднические услуги Посредник, оказывающий услуги, осуществляет деятельность на территории России. То есть посредником является российская организация, российский предприниматель или постоянное представительство иностранной организации, находящееся в России (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, письма Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-08-05/8179, от 20 февраля 2013 г. № 03-07-08/4775, от 18 июля 2011 г. № 03-07-08/224) Посредник, оказывающий услуги, осуществляет деятельность на территории иностранного государства. То есть посредником является иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, письма Минфина России от 10 ноября 2010 г. № 03-07-08/307, от 31 декабря 2009 г. № 03-07-08/280, от 16 июля 2009 г. № 03-07-08/154)

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка