Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 мая 2016 11 просмотров

Мы планируем совместные закупки с контрагентом. По сути это стандартная оптовая продажа с оплатой частями. Т.е. мы закупаем товар для себя и контрагента у импортного поставщика по своему контракту, платим инвойсную и таможенные стоимости сами, а наш контрагент оплачивает нам свой товар частями параллельно с нами. После прихода товара на склад мы отгружаем его контрагенту.Схема оплат согласована следующая:выставляется 4 счета (2 в валюте согласно инвойсу, 2 в рублях).Оплата производится 4 частями:1. Инвойсная стоимость оплачивается в соответствии с условиями оплаты, прописанными в Договоре поставки с китайским поставщиком. Оплата инвойсной стоимости товара происходит в рублях по курсу покупки валюты в ПАО Сбербанк на день оплаты;2. Логистические и таможенные расходы - после прохождения таможенной очистки;3. Услуги за сопровождение заказа Поставщиком - перед отгрузкой.Как мы понимаем, при отгрузке товара контрагенту мы должны выписать ему счет-фактуру и накладную на итоговую сумму оплат в рублях.При этом если окончательная оплата за товар иностранному поставщику происходит до момента прихода товара на наш склад – то мы уже будем знать итоговую сумму оплат. Но у нас есть поставщик, с которым подписана отсрочка платежа – 50% после выхода товара в море, 50% через 90 дней после выхода товара в море (т.е. примерно через 1,5 месяца после его прихода к нам на склад). При существующей волатильности курса предугадать курс на будущее я не берусь, т.е. если он начнет расти, то мы получим от контрагента меньше, чем заплатим сами, т.е. отгрузим товар «в минус».Таким образом можем ли мы предоставить контрагенту отсрочку и как выписывать в таком случае отгрузочные документы? Или есть какие-то другие варианты? Цель – контрагент должен платить столько же сколько и мы и в те же сроки, т.к. у нас нет возможности нивелировать эти риски за счет дополнительного дохода.

Да, вы вправе предоставить контрагенту отсрочку. Для этого в договоре нужно согласовать время (срок) исполнения денежного обязательства (ст. 314, ст. 317, абз. 2 п. 1 ст. 489 ГК РФ).

При этом, Вы вправе согласовать и прописать в договоре цену товаров в условных единицах. Она может представлять собой эквивалент иностранной валюты по курсу Банка России, например, на дату оплаты или скорректированной на определенный процент (п. 2 ст. 317, п. 1 ст. 432 и п. 1 ст. 454 ГК РФ). Например, «оплата товара производится в рублях в размере 800 долл. США (восемьсот долларов США) по курсу ЦБ РФ на день оплаты». В этом случае подлежащая уплате сумма определяется в рублях по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа. В то же время в договоре может быть предусмотрен иной курс иностранной валюты или иная дата его определения.

Расчеты по такому договору будут производиться «в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме... в условных денежных единицах» (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Так, на практике стороны включают в договоры условия:

Суммы в накладной и счете-фактуре должны быть рассчитаны по установленному в договоре курсу на дату отгрузки. В товарной накладной указывается общая стоимость товаров с учетом НДС по договорному курсу (п. 5 ПБУ 3/2006). Но при этом сумму НДС нужно привести в том же размере, что и в счете-фактуре.

Покупатель должен оплачивать товар по курсу на дату оплаты. В результате в учете образуются курсовые разницы, которые учитываются в бухгалтерском учете как прочие доходы и расходы, а в налоговом – внереализационные доходы и расходы.

Обоснование

1.Из рекомендации
Романа Масаладжиу, кандидата юридических наук, ведущего эксперта ЮСС «Система Юрист», преподавателя МГЮА им. О.Е. Кутафина

Екатерины Никоновой, исполнительного директора ООО «Абсолют Факторинг»

Александра Крюкова, кандидата юридических наук, заместителя председателя Арбитражного суда Свердловской области, магистра частного права

Порядок исполнения денежного обязательства: как обеспечить своевременное получение денег


Продавец (подрядчик, исполнитель) всегда заинтересован в скорейшем получении денежных средств от контрагентов. Обеспечить своевременное получение денег можно, если установить в договоре выгодные для продавца (подрядчика, исполнителя) правила исполнения денежных обязательств.

Время и место исполнения обязательства

Чтобы у поставщика была реальная возможность получить оплату, необходимо согласовать время (срок)* и место исполнения денежного обязательства.

Обязательство, как правило, предусматривает срок его исполнения.*

Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения либо период, в течение которого оно должно быть исполнено (в т. ч. в случае, если этот период исчисляется с момента исполнения обязанностей другой стороной или наступления иных обстоятельств, которые предусмотрены в законе или в договоре), обязательство должно быть исполнено в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода (п. 1 ст. 314 ГК РФ).*

Например, в договоре может быть указано, что товар подлежит оплате в день подписания товарной накладной. В данном случае обязательство предусматривает конкретный срок его исполнения – день подписания накладной.

Таким образом, срок исполнения денежного обязательства может быть определен:

  • указанием на день исполнения денежного обязательства. Например, в договоре может быть указано, что покупатель обязан оплатить товар в день его получения по товарной накладной. День получения товара по товарной накладной будет являться сроком исполнения денежного обязательства по оплате товара;
  • указанием на период времени, в течение которого должно быть исполнено денежное обязательство.* Например, в договоре может быть указано, что арендная плата должна быть перечислена арендатором арендодателю не позднее 5-го числа текущего месяца. В этом случае сроком исполнения денежного обязательства будет период с даты перечисления арендной платы за предыдущий месяц аренды и до 5-го числа текущего месяца аренды включительно.

В отдельных случаях условие о сроке оплаты является существенным условием договора. Например, договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа будет считаться заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (абз. 2 п. 1 ст. 489 ГК РФ).*

Внимание: если в договоре не указан срок исполнения денежного обязательства, то оно должно быть исполнено в течение семи дней со дня предъявления кредитором соответствующего требования.

До 1 июня 2015 года действовало следующее правило. Если денежное обязательство не было исполнено в течение разумного срока, то это нужно было сделать в течение семи дней после того, как кредитор предъявит соответствующее требование. Такое же правило действовало и в случаях, когда срок исполнения обязательства определен моментом востребования (п. 2 ст. 314 ГК РФ в предыдущей редакции). При этом разумность срока определял в конечном итоге суд с учетом конкретных обстоятельств дела.

Однако с 1 июня 2015 года правила изменились. Теперь в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, которые позволяют определить этот срок, а равно и в случаях, когда срок исполнения обязательства определен моментом востребования, обязательство должно быть исполнено в течение семи дней со дня предъявления кредитором требования о его исполнении. Разумеется, если обязанность исполнения в другой срок не предусмотрена в законе, в иных правовых актах, в договоре, а также не вытекает из обычаев либо существа обязательства.

При этом, если кредитор в разумный срок не заявил требования об исполнении денежного обязательства, должник вправе потребовать от кредитора принять исполнение, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами, условиями обязательства или не явствует из обычаев либо существа обязательства.

Такие правила установлены в пункте 2 статьи 314 Гражданского кодекса РФ.

Иными словами, в статье 314 Гражданского кодекса РФ теперь отсутствует упоминание о разумном сроке, в течение которого должник обязан исполнить обязательство в том случае, если в договоре не указан срок исполнения.

Кроме того, применительно к отдельным видам договоров установлены специальные по сравнению со статьей 314 Гражданского кодекса РФ сроки исполнения денежных обязательств.

Так, порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Если в договоре они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки внесения арендной платы, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 614 Гражданского кодекса РФ.

Главбух советует: Чтобы обеспечить своевременное получение денег и уменьшить вероятность возникновения разногласий с контрагентом по поводу сроков оплаты, в договоре рекомендуется устанавливать срок исполнения денежного обязательства. То есть в договоре нужно прописать либо конкретный день (дату) исполнения денежного обязательства, либо период времени, в течение которого денежное обязательство должно быть исполнено.

<…>

Валюта исполнения денежного обязательства

Денежные обязательства должны быть выражены в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ).

В договоре может быть указано, что денежное требование подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Например, «оплата товара производится в рублях в размере 800 долл. США (восемьсот долларов США) по курсу ЦБ РФ на день оплаты». В этом случае подлежащая уплате сумма определяется в рублях по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа. В то же время в договоре может быть предусмотрен иной курс иностранной валюты или иная дата его определения (п. 2 ст. 317 ГК РФ).*

<…>

Исполнение денежного обязательства по частям. Очередность погашения требований

Обязательства, в том числе и денежные, должны исполняться в полном соответствии с условиями заключенного договора. Следовательно, если само денежное обязательство не предусматривает возможности его частичного исполнения, то оно должно быть исполнено в полном объеме.

Однако в реальной жизни встречаются многочисленные случаи, когда должник оказывается не состоянии исполнить свое денежное обязательство перед кредитором в полном объеме и вынужден погашать имеющуюся задолженность по частям. При этом на образовавшуюся задолженность будут начисляться проценты. Кроме того, в самом договоре может быть предусмотрена неустойка за просрочку исполнения обязательства. Как в такой ситуации квалифицировать очередной платеж от должника? Уменьшает ли он сумму основного долга? Или в первую очередь погашаются проценты и неустойка?

Если сумма произведенного платежа недостаточна для полного погашения денежного обязательства, порядок погашения требований следующий.

В первую очередь погашаются издержки кредитора по получению кредита – платежи, которые кредитор обязан совершить в связи с принудительной реализацией своего требования к должнику (например, сумма уплаченной госпошлины при обращении в суд).

Во вторую очередь погашаются проценты за пользование денежными средствами, подлежащие уплате по денежному обязательству (например, проценты за пользование суммой займа, кредита, аванса, предоплаты).

Внимание: не любые проценты будут погашаться ранее суммы основного долга.

Под процентами, погашаемыми ранее суммы основного долга, понимаются проценты за пользование денежными средствами, подлежащие уплате в соответствии с договором, в частности проценты за пользование суммой займа, кредита, аванса, предоплаты и т. д. Иными словами, это проценты за пользование деньгами (кредитом), не являющиеся мерами ответственности за нарушение правил договора.

Проценты, предусмотренные статьей 395 Гражданского кодекса РФ за просрочку исполнения денежного обязательства, погашаются после суммы основного долга (п. 11 постановления от 8 октября 1998 г. Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами» (далее – постановление № 13/14)).

В отдельных случаях проценты хоть и начисляются в соответствии со статьей 395 Гражданского кодекса РФ, однако являются платой за коммерческий кредит, а не мерой ответственности. Например, если договор предусматривает обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предоплаты со дня получения этой суммы от покупателя (п. 4 ст. 487 ГК РФ).

В третью очередь погашается сумма основного долга.

Такой порядок погашения денежного обязательства установлен в статье 319 Гражданского кодекса РФ. Этот порядок может быть изменен соглашением сторон. Например, в договоре стороны могут предусмотреть, что в случае недостаточности платежа для полного погашения всех денежных требований в первую очередь будет погашаться сумма основного долга, а потом уже проценты.

<…>

2. Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Можно ли выписать товарную накладную в иностранной валюте или условных единицах


Нет, нельзя.

Ведь в российском бухучете стоимость имущества, обязательств ведут только в рублях. Такое же требование относится и к отражению любых хозяйственных операций. Это установлено в статье 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Поэтому первичные документы тоже нужно составлять в рублях. В том числе и товарную накладную. Такая точка зрения выражена в письмах Минфина России от 17 июля 2007 г. № 03-03-06/2/127 и от 12 января 2007 г. № 03-03-04/1/866. Подтверждает ее арбитражная практика. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 июня 2007 г. № А13-13207/2006-30.*

Главбух советует: составить товарную накладную можно и в иностранной валюте, и в условных единицах. Но лучше всего утвердить форму, в которой будут предусмотрены и рубли и валюта. Это поможет вам избежать претензий контролеров.*

Прямого требования о том, что первичные документы надо оформлять только в рублях, нет. А в договоре обязательство может быть выражено в валюте или условных единицах. Такая возможность предусмотрена в пункте 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ. Поэтому товарную накладную можно оформить и в валюте или условных единицах. Такой вывод был сделан в постановлениях ФАС Московского округа от 9 марта 2007 г. № КА-А40/129-07 и от 11 января 2008 г. № КА-А41/12903-07Волго-Вятского округа от 2 марта 2004 г. № А17-2034/5.*

При этом требование о ведении бухучета в рублях не нарушается, поскольку активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли. Это прямо предусмотрено и в пункте 3 статьи 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, и в пункте 4 ПБУ 3/2006.

Однако следование такой позиции наверняка приведет к спорам с налоговыми инспекторами. А вот если указать в форме и рубли и валюту, возможность претензий будет сведена к нулю. Это подтверждается и тем, что аналогичный порядок предусмотрен для регистров бухучета. Активы и обязательства в них можно отражать как в рублях, так и в иностранной валюте или условных единицах. А регистры учета заполняют именно на основе первичных документов. Это следует из пункта 20 ПБУ 3/2006.

Указать эквивалент в валюте можно, например, через косую черту. Вот так:*

4.Из рекомендации Системы Юрист


Сергея Рогожина, кандидата юридических наук, доцента, судьи Суда по интеллектуальным правам (до 2013 г. – судья Арбитражного суда Ульяновской области)

Сергея Аристова, шеф-редактора ЮСС «Система Юрист»

Анзора Ганижева, кандидата юридических наук, начальника юридического отдела ФГУП «Центральные научно-реставрационные проектные мастерские» (до 2015 г.)

Что нужно учесть покупателю (заказчику, арендатору) при указании цены в условных единицах (у. е.)

В связи со сложной финансовой обстановкой в стране участились случаи, когда стороны в договорах (поставки, подряда, оказания услуг, аренды) указывают цену в условных единицах.*

Такая возможность предусмотрена в пункте 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ.*

Однако это не значит, что покупатель должен будет оплатить товар условными единицами. Расчеты будут производиться «в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме... в условных денежных единицах» (п. 2 ст. 317 ГК РФ).*

Как правило, в использовании условных единиц заинтересованы поставщики (исполнители, подрядчики, арендодатели), так как это позволяет устранить отрицательное влияние инфляции и растущего курса валют на сумму платежей.*

Обоснование

Возможность определять цену в условных единицах появилась в связи со стремительной инфляцией, особенно выросшей в первой половине 90-х годах прошлого века.

Стороне, которая должна была получить деньги в оплату (поставщик, исполнитель, подрядчик, арендодатель), было экономически крайне невыгодно определять цену договора (особенно долгосрочного) в рублях.

Если бы законодатель предусмотрел возможность выражать обязательства исключительно в рублях, то это могло повлечь негативные последствия для оборота и создание схем обхода данных требований.

В то же время для покупателя (заказчика, арендатора) это значит, что основные финансовые риски (например, в случае падения курса рубля) лягут на него – велика вероятность уплатить большую сумму, чем планировалось. Кроме того, в случае «просчетов» с формулировками есть риск, что договор будет признан незаключенным или условие о цене – недействительным. А это значит, что в случае неудачного для недобросовестного контрагента курса он сможет сослаться на данное обстоятельство и отказаться исполнять свои обязательства.

Условные единицы в понимании Гражданского кодекса РФ

С точки зрения Гражданского кодекса РФ условные единицы – это совсем не то, что понимают на практике. В хозяйственных договорах стороны используют понятие «условные единицы» для привязки или к курсу какой-либо иностранной валюты (когда у. е. фактически приравнивается к иностранной валюте), или к конкретной сумме в рублях (по типу «у. е. = 50 руб.»). В таких случаях условная единица фактически теряет свое содержание, превращается в некий множитель.*

Гражданский кодекс РФ называет условные денежные единицы в одном ряду с иностранной валютой и не отождествляет данные понятия: «В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах...» (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

То есть одно и то же обязательство не может быть одновременно выражено и в иностранной валюте, и в условных единицах. Это альтернативные единицы. На это прямо указывает пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ как грамматически, так и логически.*

Понятие иностранной валюты приведено в пункте 2 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ). Это:

  • «денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
  • средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах».

По смыслу пункта 1 статьи 140 Гражданского кодекса РФ валюта – это законное, то есть обязательное к приему в соответствующем государстве, платежное средство. Указанная норма отождествляет понятия «валюта» и «деньги». Соответственно иностранная валюта – законное платежное средство, эмитируемое иностранным государством.

Условная денежная единица – это расчетное средство, которое не является законным средством платежа, но позволяет исчислять денежные обязательства сторон, если они об этом договорятся.*

<…>

Условные единицы на практике

Несмотря на приведенное в Гражданском кодексе РФ четкое разделение оплаты в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте и условных денежных единицах, на практике данные понятия смешиваются.

Сегодня обязательство, выраженное в условных единицах, – это обязательство, выраженное в иностранной валюте (как правило, долларах или евро), но подлежащее исполнению в рублях.

Условные денежные единицы фактически превратились в эвфемизм.

Так, на практике стороны включают в договоры условия:*

Суды относятся к подобным формулировкам вполне лояльно.*

<…>

Условные единицы в тексте договора

Чтобы в тексте договора согласовать использование условных единиц, необходимо определить:

1) условную единицу (к какому виду иностранной валюты приравнивается условная денежная единица);

Подробнее о том, что понимают под условными единицами, см. Условные единицы в понимании Гражданского кодекса РФ и Условные единицы на практике.

Примеры формулировки условия договора о том, что стороны понимают под условными денежными единицами*

1. «Одна условная единица приравнивается к стоимости бивалютной корзины Центрального банка РФ».

2. «Условная единица для настоящего договора эквивалентна одному доллару США».*

3. «Одна условная единица приравнивается к одному евро».*

4. «Одна условная единица равна одной китайской юане» (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23 октября 2013 г. № 09АП-26396/2013-ГК, 09АП-27091/2013-ГК по делу № А40-173111/12).*

5. «Одна условная единица равна 30 рублям. В том случае, если курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату платежа, превышает 30 рублей, одна условная единица равна одному доллару США» (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 мая 2014 г. № 15АП-7732/2014 по делу № А32-2262/2014).

6. «Одна условная единица по договору равна сумме в рублях Российской Федерации, эквивалентной 1 (одному) доллару США по курсу определенному Центральным банком Российской Федерации (далее – официальный курс) на дату оплаты не менее 30 рублей. В случае снижения официального курса доллара США по отношению к рублю ниже отметки 30 рублей за один доллар США, стороны с момента такого снижения и вплоть до даты превышения официального курса доллара отметки 30 рублей за один доллар США считают, что условная единица равна тридцати рублям» (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 23 сентября 2014 г. по делу № А43-1151/2014).*

7. «Одна условная единица равна курсу доллара США по отношению к рублю, установленному ЦБ на день выставления счета минус 3 (Три) рубля, но в итоге не менее 31 рубля и не более 37 рублей» (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 августа 2014 г. № 09АП-30492/2014-ГК по делу № А40-27875/2014).*

8. «Одна условная единица равна среднему арифметическому между курсом доллара США по отношению к рублю и курсом евро по отношению к рублю, установленному Банком России на день оплаты» (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15 марта 2012 г. по делу № А32-13741/2011Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 июня 2013 г. № 15АП-5746/2013 по делу № А53-28751/2012).*

9. «Одна условная единица равна 0,5 доллара США плюс 0,5 евро» (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 марта 2011 г. № 17АП-1692/2011-АК по делу № А50-20354/2010).*

Если стороны не укажут, что является условной единицей в контексте договора, то условие о цене не будет считаться согласованным.* Так, в случае с договором аренды недвижимости, для которого условие об арендной плате является существенным, это будет свидетельствовать о незаключенности договора (п. 1 ст. 654 ГК РФ, см. Арендная плата).

Для договора поставки (подряда, оказания услуг) несогласование цены товара может повлечь следующее:*

  • она будет определяться по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, либо
  • договор будет признан незаключенным.

Подробнее см. Последствия несогласования цены товара.

2) условие об оплате денежного обязательства в рублях;

Гражданский кодекс РФ ставит соответствующее условие в пункте 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ.

Пример формулировки условия договора поставки с ценой товара в условных единицах об оплате в рублях

«Товар подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной в пункте ____ настоящего договора сумме».

Если стороны не укажут, что оплата денежного обязательства производится в рублях, то возможны три варианта развития событий.

Первый вариант. Заказчик (покупатель, арендатор) сможет внести плату в иностранной валюте, если обязательство относится к случаю, когда закон допускает на территории Российской Федерации использование иностранной валюты в качестве средства платежа (п. 2 ст. 140 и п. 3 ст. 317 ГК РФ). Так, расчеты с использованием иностранной валюты между сторонами договора поставки допускаются по внешнеторговым договорам, в которых одной из сторон является иностранное лицо – нерезидент (ст. 69 Закона № 173-ФЗ, см. также Оплата денежными средствами). Исчерпывающий перечень разрешенных валютных операций для резидентов установлен в статье 9 Закона № 173-ФЗ. Все прочие валютные операции между резидентами запрещены.

Второй вариант. Заказчик (покупатель, арендатор) будет обязан внести оплату в рублях:

  • если в силу правил валютного законодательства данное обязательство не может быть исполнено в иностранной валюте;
  • если при толковании договора по правилам статьи 431 Гражданского кодекса РФ суд не придет к выводу, что стороны планировали произвести оплату именно в иностранной валюте.
  • если в силу правил валютного законодательства данное обязательство не может быть исполнено в иностранной валюте.
  • если при толковании договора в соответствии с правилами статьи 431 Гражданского кодекса РФ суд придет к выводу, что стороны планировали произвести оплату именно в иностранной валюте.

Однако признание условия об оплате недействительным не влечет признания недействительным договора, если можно предположить, что договор был бы заключен и без этого условия (ст. 180 ГК РФп. 3 информационного письма № 70).

3) курс условных денежных единиц;*

Так, в договоре можно закрепить применение:*

Пример формулировки условия договора о курсе условных денежных единиц

1. «Одна условная единица подлежит оплате по курсу Центрального банка РФ».

2. «Одна условная единица подлежит оплате по курсу Московской биржи».

3. «Одна условная единица подлежит оплате по курсу Центрального банка РФ, но не менее 27 рублей за одну условную единицу».

4. «Одна условная единица подлежит оплате по курсу Центрального банка РФ, но не менее 30 рублей за одну условную единицу и не выше 34 рублей за одну условную единицу».

5. «Одна условная единица подлежит оплате по курсу Центрального банка РФ плюс 3%».

Стоит отметить, что стороны могут установить:*

  • собственный курс пересчета условных денежных единиц в рубли или
  • порядок определения такого курса.

На это указал Президиум ВАС РФ в абзаце 2 пункта 12 информационного письма № 70.

<…>

4.Из статьи журнала «Главбух» № 24, Декабрь 2014

Опасные ловушки договоров в у. е.

Из-за колебаний рубля сейчас снова востребованы договоры в условных единицах (у. е.). Самый простой для учета курс у. е. — когда размер четко зафиксирован в договоре, например 1 у.е. = 50 руб. В таком случае никаких курсовых и суммовых разниц возникать не будет. Но часто поставщики привязывают у. е. к официальному курсу, чтобы не терять в выручке. В таких случаях учет усложняется, так как возникают разницы при расчете налога на прибыль. Причем с 2015 года их надо отражать по новым правилам — не как суммовые, а как курсовые за некоторыми исключениями.

Статья подскажет, в каких реквизитах любого договора, заключенного в условных единицах, кроются ловушки. И как рассчитывать разницы в налоговом учете, когда курс у. е. зависит от центробанковского.

<…>

Ловушка № 2: курс валюты

Не перепутайте: если в договоре курс у. е. привязан к официальному, то исходя из него считайте НДС и налог на прибыль. А если у. е. определяют по курсу ЦБ РФ, увеличенному на какой-то процент, то НДС считайте по официальному курсу, а налог на прибыль — по договорному.

Обычно в договоре стороны устанавливают, что у. е. определяется по курсу Банка России на дату оплаты. Это самый простой вариант, потому что при нем НДС, налог на прибыль и операции в бухучете нужно рассчитывать по официальному курсу.*

Но бывает, что организации включают в договор условие об особом курсе валюты. А именно предусматривают, что покупатель должен перечислить сумму по курсу Банка России, увеличенному на определенный процент. В этом случае учет у поставщика будет гораздо сложнее. Для расчета НДС он должен брать курс Банка России, а в налоговом и бухгалтерском учете использовать курс, установленный в договоре. Рассмотрим подробнее.

Оплата после отгрузки

НДС. Поставщик должен начислить НДС по курсу Банка России на дату отгрузки товаров без увеличения на процент, установленный в договоре (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51). Проследите, чтобы в счете-фактуре бухгалтерская программа вносила стоимость товаров именно по курсу Банка России. Если она начислит налог по договорному курсу, то есть с суммы проводки по дебету счета 62 и кредиту счета 90, это будет ошибкой. Но претензий к продавцу у налоговиков не будет, так как он заплатит в бюджет больше положенного.

А вот покупателю безопаснее проверить стоимость товара в счете-фактуре. Если поставщик указал стоимость товаров по договорному курсу, то необходимо попросить поставщика исправить документ. Иначе инспекторы могут сослаться на то, что данные счета-фактуры не позволяют идентифицировать стоимость товаров и сумму НДС. И на этом основании отказать в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Важная деталь

Если покупатель рассчитывается после отгрузки, в счете-фактуре всегда должна стоять стоимость товаров, рассчитанная на дату отгрузки по курсу Банка России.

Бухучет. В товарной накладной поставщик указывает общую стоимость продукции с учетом НДС по договорному курсу (п. 5 ПБУ 3/2006). Но при этом сумму НДС нужно привести в том же размере, что и в счете-фактуре. Не важно, что налог не будет составлять 18 (10) процентов от стоимости товаров по договорному курсу.*

Таким образом, суммы налога в накладной и счете-фактуре будут совпадать, а стоимость товаров — различаться.*

Поставщик в бухучете отражает доход по договорному курсу. А покупатель формирует стоимость товаров по курсу, установленному в договоре, на дату их принятия на учет (п. 5 ПБУ 3/2006).*

Если покупатель перечисляет продавцу деньги позже месяца отгрузки, то компаниям потребуется ежемесячно переоценивать задолженность.*

<…>

Пример 1: Как в 2015 году отразить реализацию, если курс в договоре отличается от официального

Согласно договору от 12 января 2015 года стоимость товаров составляет 11 800 у.е., в том числе НДС — 1800 у.е. Одна у. е. равна одному евро. Расчеты в рублях производятся по курсу Банка России + 2 процента на дату платежа. Курс Банка России составляет (условно):

— на дату отгрузки — 50,7680 руб/EUR;

— на дату оплаты — 51,0523 руб/EUR.

Бухгалтер поставщика отразил реализацию товаров проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 611 043,65 руб. (11 800 EUR х 50,7680 руб/EUR х 102%) — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 91 382,40 руб. (1800 EUR х 50,7680 руб/EUR) — начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 614 465,48 руб. (11 800 EUR х 51,0523 руб/EUR х 102%) — поступила оплата за реализованные товары;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 3421,83 руб. (614 465,48 – 611 043,65) — учтена курсовая разница.

Если поставщик включил в расчет НДС разницу между договорным курсом и курсом Банка России, то в учете это можно отразить так:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 1837,88 руб. (11 800 EUR х (51,0523 руб/EUR х 102% – 51,0523 руб/ EUR) х 18/118) — рассчитан НДС.

<…>

Ловушка № 3: дата реализации

Не перепутайте: выручку для налога на прибыль определяйте на дату перехода права собственности. Как правило, это дата отгрузки. Если, конечно, нет особых условий в договоре, например на дату оплаты или поступления товаров на склад.

В договоре иногда устанавливают особые правила перехода права собственности. Не на дату отгрузки, а, например, на дату поступления товаров на склад покупателя или по мере оплаты. Тогда в налоговом и бухгалтерском учете нельзя ориентироваться на показатели первички. И понадобится составлять дополнительные расчеты. Объясним почему.

Важная деталь

Если право собственности переходит к покупателю в момент поступления товаров на склад, то выручку для бухучета и налога на прибыль нужно рассчитать в бухгалтерской справке. Ведь в накладной будут данные на момент отгрузки.

В товарной накладной поставщик отражает данные о стоимости товаров по курсу на дату отгрузки.* А в бухучете и при расчете налога на прибыль выручку надо отражать по курсу на дату реализации товаров, то есть поступления на склад покупателя или оплаты (п. 38ст. 271 НК РФ). По этой причине сумму дохода поставщику нужно рассчитать в отдельном документе — бухгалтерской справке. Аналогично и покупатель должен в бухгалтерской справке определить стоимость товаров по курсу на дату принятия на учет.

Пример 3: Как поставщику учесть реализацию товаров

В 2015 году поставщик отгрузил клиенту товары стоимостью 23 600 у.е., включая НДС — 3600 у.е. Одна у. е. равна одному евро. Согласно договору право собственности переходит к покупателю при поступлении товаров на его склад. Курс евро составляет (условно):

— на дату отгрузки — 55,7283 руб/EUR;

— на дату поступления товаров на склад — 55,9735 руб/EUR.

Поставщик в накладной № ТОРГ-12 указал стоимость товаров по курсу на дату отгрузки в размере 1 315 187,88 руб. (23 600 EUR х 55,7283 руб/EUR). Бухгалтер рассчитал НДС со стоимости товаров и отразил налог проводкой:

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 200 621,88 руб. (3600 EUR х 55,7283 руб/EUR) — начислен НДС. Проводки по списанию стоимости товаров не приводятся.

Стоимость товаров на дату перехода права собственности к покупателю поставщик рассчитал в бухгалтерской справке. Этот показатель составляет 1 320 974,6 руб. (23 600 EUR х 55,9735 руб/EUR).

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 1 320 974,60 руб. — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС»
— 200 621,88 руб. — учтен НДС.

<…>

Ловушка № 4: валюта первички

Не перепутайте: первичка должна быть заполнена в рублях. Показатели в у. е. могут быть приведены только дополнительно.

Иногда в приложении к договору компании утверждают формы первичных документов, которые должен использовать поставщик. Тогда безопаснее проверить эти бланки. Нужно, чтобы в них были графы, которые заполняются в рублях. Иначе возможны претензии налоговиков.

По мнению инспекторов, заполнять отгрузочные документы в условных единицах неправомерно (письмо УФНС России по Московской области от 28 февраля 2014 г. № 16–21/10933), поскольку денежное измерение объектов бухучета производится в рублях (ч. 2 ст. 12 Закона № 402-ФЗ). Такой же подход чиновники закрепили и в форме универсального передаточного документа (УПД) — в нем нужно отражать стоимостные показатели только в рублях.

Это спорно. Закон № 402-ФЗ не запрещает оформлять первичку в условных единицах — в рублях требуется вести лишь сам учет. Поэтому поставщик вправе отражать данные в накладной в валюте или условных единицах. А если компания оформляет универсальный передаточный документ, то можно использовать УПД со статусом 2, а счет-фактуру выписывать отдельно. Но чтобы не спорить с налоговиками, безопаснее составлять первичку в рублях. Если нужно, данные о стоимости товара в у. е. или валюте можно привести в качестве дополнительной информации.

Осторожно!

Безопаснее, чтобы поставщик составлял первичку и счета-фактуры в рублях. Это защитит покупателя от претензий налоговиков к вычетам НДС и расходам.

Счета-фактуры безопаснее оформлять в рублях. Налоговый кодекс РФ позволяет составлять счета-фактуры в валюте, в том числе если оплату покупатель перечисляет в рублях (п. 7 ст. 169 НК РФ). Но правила заполнения счета-фактуры требуют, чтобы в счете-фактуре в такой ситуации были рубли (подп. «м» п. 1 раздела II приложения № 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Поэтому, если поставщик выставит документ в валюте, а покупатель примет НДС к вычету, налоговики доначислят НДС.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка