Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 мая 2016 5 просмотров

Как зафиксировать дату сбора пакета подтверждающих документов при экспортной операции? Например, пакет документов собран 15 октября 2015, 180-дневный срок истекает 20 ноября 2015 года. Соответственно экспортная операция будет отражаться в декларации за 4 квартал 2015 года. Чем в данном случае подтверждается, что документы собраны 15 октября 2015, а не 21 ноября 2015 года?

Официальных разъяснений по данному вопросу нет.

Ранее существовал подход в арбитражной практике, что подтверждающие документы вместе с декларацией должны быть сданы в налоговую инспекцию в 180-дневный срок. Следовательно, если организация сдала документы позже, значит, требование о сборе их в 180-дневный срок не выполнено (см. например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2006 г. № А56-17805/2005). На данный момент официальная позиция Минфина России и арбитражной практики такова, что подтверждающие документы должны быть сданы вместе с декларацией за квартал, в котором собраны документы, тем самым фактически срок на сбор документов сдвигается до даты сдачи декларации. Соблюдение 180-дневного срока можно подтвердить бухгалтерской справкой, составленный в последний его день, с перечнем собранных документов, каждый из которых должен быть датирован не позже установленного срока.

Обоснование

1.Из постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2006 г. № А56-17805/2005

<…>

Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг) из бюджета, и порядок реализации этого права при экспорте товаров (работ, услуг) установлены статьями 165171, пунктами 1 и 3 статьи 172, пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Согласно названным нормам для подтверждения права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость путем зачета или возврата из бюджета налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов с предусмотренными статьей 165 НК РФ документами.

При этом пунктом 9 статьи 165 НК РФ установлено, что документы (их копии), подтверждающие право на применение налоговой ставки 0 процентов, перечисленные в пунктах 1-4 этой же статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии) в обоснование применения налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

Таким образом, законодателем установлен предельный срок представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, подтверждающих право на применение льготной налоговой ставки 0 процентов. То есть сделан акцент на обязанность налогоплательщика представить в налоговый орган в пределах 180-дневного срока именно документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ. В соответствии со статьей 6.1 НК РФ действие, срок исполнения которого исчисляется днями, должно быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока.

Предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ документы должны сопровождаться декларацией по налоговой ставке 0 процентов (пункт 10 статьи 165 НК РФ). Следовательно, срок представления такой декларации также должен укладываться в установленный 180-дневный срок (согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ установленный в нем срок представления декларации по налогу на добавленную стоимость применяется, если иное не установлено нормами главы 21 НК РФ).* Выпуск товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта имел место в рассматриваемом случае в марте 2004 года, следовательно, 180-дневный срок представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, истекает в соответствующие дни сентября 2004 года.

Документы с декларацией представлены Обществом 20 октября 2004 года, то есть за пределами 180-дневного срока.

Принимая во внимание пропуск Обществом 180-дневного срока, установленного пунктом 9 статьи 165 и пунктом 9статьи 167 НК РФ для сбора и представления в налоговый орган комплекта документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, следует признать законным вывод инспекции о неправомерном отражении Обществом в представленной в налоговый орган 20.10.2004 декларации за сентябрь 2004 года по налоговой ставке 0 процентов 1626750 руб. - выручки от реализации на экспорт товаров по грузовым таможенным декларациям № 10310070/120304/00011 и 10412060/230304/0002423 (товар выпущен 12.03.2004), 10412060/220304/0002316 (товар выпущен 23.03.2004), 10313070/300304/0001606 (товар выпущен 30.03.2004) и налоговых вычетов в сумме 212704 руб.

Налогоплательщик, пропустив 180-дневный срок представления документов по конкретной операции (сделке) реализации товаров на экспорт, не вправе претендовать на возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), относящихся к этой экспортной операции (сделке), по декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов. Он обязан определить налоговую базу по указанным отгрузкам в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ. Право на соответствующие налоговые вычеты реализуется по общим правилам, закрепленным в статьях 171-173 НК РФ.

<…>

2.Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров и реализации работ (услуг), связанных с экспортом (импортом)

<…>

Срок подачи подтверждающих документов

Документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС, нужно представить в налоговую инспекцию в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, одновременно с налоговой декларацией (п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ). При этом окончание 180-дневного срока связано не с периодом, в котором истекает срок подачи декларации, а с налоговым периодом, за который подается налоговая декларация.*

При реализации работ (услуг), связанных с вывозом товаров на экспорт (ввозом товаров), порядок определения 180-дневного срока для подачи документов зависит от вида работ (услуг) и от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар.

Если по истечении 180 календарных дней организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) облагается НДС по ставке 10 или 18 процентов. Подробнее об этом см. Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден.

<…>

3.Из письма Минфина России от 17.04.2012 г. № 03-07-08/108

О налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по НДС при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт, по которым обоснованность применения нулевой ставки налога документально подтверждена в течение 180 дней с момента...

Вопрос: Мы отгрузили продукцию на экспорт. В таможенной декларации дата отметки "выпуск разрешен" 12 мая 2011 года. Срок 180 дней для подачи документов на подтверждение ставки по НДС 0% наступает в ноябре 2011 года, т.е. в IV квартале 2011 года.

Подача пакета документов 20 октября 2011 года с налоговой декларацией по НДС за III квартал 2011 года была невозможна, так как на тот момент не было получено письмо от таможенных органов с подтверждением фактического вывоза товара.*

Не нарушили ли мы сроки подачи указанного пакета документов в случае, если подали за IV квартал 2011 года налоговую декларацию по НДС 20 января 2012 года с приложением пакета документов на подтверждение ставки НДС в размере 0% по таможенной декларации, выпущенной 12 мая 2011 года?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо о налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт, по которым обоснованность применения нулевой ставки налога документально подтверждена в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

На основании положений пунктов 9 и 10 статьи 165 Кодекса указанные документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, одновременно с налоговой декларацией.*

В соответствии с пунктом 9 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по указанным операциям является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 КодексаПунктом 5 статьи 174 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, в случае если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, был собран налогоплательщиком в срок, не превышающий 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, то операции по реализации товаров на экспорт подлежат включению в налоговую декларацию за тот налоговый период, на который приходится день сбора указанного пакета документов.*

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка